Акцизний податок

Досвід країн з розвиненою економікою свідчить про те, що наявність суттєвих відмінностей у забезпеченні реалізації фіскальних та соціально-економічних функцій держави зумовлює доцільність поряд з універсальними ефективного застосування специфічних (індивідуальних) акцизів [13; 14].

Характерними їх рисами є обмежений перелік товарів, по яких вони стягуються, та диференційовані ставки по окремих групах товарів. Вони є найактивнішими інструментами державного регулювання кількісних параметрів споживання певного переліку товарів, тютюнових та горілчаних виробів (т. з. «соціально небезпечних товарів»), контролювання доходів монополістів при виробництві деяких товарів, захисту власних виробників та перерозподілу доходів споживачів при купівлі предметів розкоші (ювелірні вироби, дорогі автомобілі).

Такі акцизи ефективніші у фіскальному аспекті, оскільки оподатковують споживання. Від них тяжко ухилитись і досить легко контролювати їх сплату. Крім того, за допомогою специфічних акцизів можливо впливати на структуру споживання. Проте, структура споживання у різних верств населення суттєво відрізняється. Тому, принцип справедливості в оподаткуванні специфічними акцизами може бути реалізований через диференційований підхід до встановлення ставок на окремі товари. Разом з тим, тут теж є певні обмеження. Встановлення більш високих податків тільки на так звані «товари не першої необхідності» й розкоші звужує сферу непрямого оподаткування і скорочує надходження доходів до бюджету. Навпаки, навіть невисокий рівень оподаткування товарів повсякденного попиту забезпечує державі сталі й значні доходи, оскільки сталим і значним у масштабах суспільства є таке споживання [8; 14].

Однією із проблем в сучасній системі оподаткування залишається домінування фіскальної функції специфічних акцизів, що ускладнює роботу спиртової та горілчаної галузей. За декілька останніх років ставка акцизу на спирт зросла більш як на 70%, що не спостерігається у країнах ЄС.

В Україні особливості у стягненні специфічних акцизів передбачено Податковим кодексом України. Так, до підакцизних товарів в Україні належать:

• спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво;

• тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну;

• нафтопродукти, скраплений газ;

• автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли [1, п.1 ст.215].

Платниками податку є: особи, які виробляють підакцизні товари в Україні, у т.ч. з давальницької сировини; які ввозять підакцизні товари в Україну; фізичні особи  резиденти або нерезиденти, які ввозять підакцизні товари в Україну в обсягах, що підлягають оподаткуванню, відповідно до митного законодавства; та інші згідно законодавства [1, п.1 ст.212].

Об’єктами оподаткування є операції з:

• реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції);

• реалізації (передачі) підакцизних товарів (продукції) з метою власного споживання, промислової переробки, здійснення внесків до статутного капіталу, а також своїм працівникам;

• ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України;

• інші операції згідно п.1 ст.213 Податкового кодексу України.

Операції з підакцизними товарами, які не підлягають оподаткуванню:

• вивезення (експорту) підакцизних товарів (продукції) платником податку за межі України;

• ввезення в Україну раніше експортованих підакцизних товарів, у яких виявлено недоліки, що перешкоджають реалізації цих товарів на митній території країни імпортера, для їх повернення експортеру;

• інші операції згідно п.2 ст.213 Податкового кодексу України.

Операції з підакцизними товарами, які звільняються від оподаткування визначені п.3 ст. 213 Податкового кодексу України.

Ставки податку є єдиними на всій території України [1, п. 2 ст.215]:

• адвалорні,

• специфічні,

• адвалорні та специфічні одночасно.

База оподаткування

У разі обчислення податку із застосуванням адвалорних ставок базою оподаткування є:

• вартість реалізованого товару, виробленого в Україні, за встановленими виробником максимальними роздрібними цінами без податку на додану вартість та з урахуванням акцизного податку;

• вартість товарів, що ввозяться в Україну, за встановленими імпортером максимальними роздрібними цінами на товари, які він імпортує, без податку на додану вартість та з урахуванням акцизного податку.

У разі обчислення податку із застосуванням специфічних ставок з вироблених в Україні або ввезених в Україну підакцизних товарів базою оподаткування є їх величина, визначена в одиницях виміру ваги, об’єму, кількості товару, об’єму циліндрів двигуна автомобіля або в інших натуральних показниках.

Базовий податковий період для сплати податку відповідає календарному місяцю.

Суми податку з алкогольних напоїв, для виробництва яких використовується спирт етиловий неденатурований, сплачуються при придбанні марок акцизного податку.

Податок із ввезених на митну територію України підакцизних товарів сплачується платниками податку до або в день подання митної декларації під час придбання марок акцизного податку з доплатою (у разі потреби) на день подання митної декларації.