1 Теоритические основы управления затратами на производство и реализацию продукции

1.1 Сущность затрат на производство

Любая хозяйственная деятельность связана с определенными затратами. Не следует в полной мере отождествлять понятия “затраты” и “издержки”.

Под затратами понимаются расходы материальных, трудовых, информационных ресурсов предприятия на производство продукции, на получение определенного результата.

Издержки предприятия – это денежное выражение используемых в процессе производства и реализации продукции ресурсов.

Так как основной целью управления затратами является их планирование и регулирование именно в денежном выражении, то в дальнейшем, используя понятие затрат, можно отождествлять их с издержками предприятия.

Понятие затрат предприятия существенно различается в зависимости от их экономического назначения. Четкое разграничение затрат по их роли в процессе воспроизводства является определяющим моментом в теории и практической деятельности. В соответствии с ним на всех уровнях управления осуществляется группировка затрат, формируется себестоимость продукции, определяются источники финансирования.

Для того чтобы знать, во что обходится изготовление продукта, предприятие должно производить его стоимостную оценку по вещественному и количественному составу (средства и предметы труда), а также по составу и количеству затрат труда, требуемых для его изготовления.

По воспроизводственному признаку затраты предприятия подразделяются на 3 вида:

• затраты на производство и реализацию продукции, образующие ее себестоимость. Это текущие затраты, покрываемые из выручки от реализации продукции при посредстве кругооборота оборотного капитала;

• затраты на расширение и обновление производства. Как правило, это крупные единовременные вложения средств капитального характера под новую и модернизированную продукцию. Они расширяют применяемые факторы производства, увеличивают уставный капитал. Затраты состоят из капитальных вложений в основные фонды, прироста норматива оборотных средств, затрат на формирование дополнительной рабочей силы для нового производства. Эти затраты имеют особые источники финансирования: амортизационный фонд, прибыль, эмиссия ценных бумаг, кредит и т.д.;

• затраты на социально-культурные жилищно-бытовые и иные аналогичные нужды предприятия. Они прямо не связаны с производством и финансируются из специальных фондов, формируемых в основном из распределяемой прибыли.

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) представляют собой расходы предприятия, выраженные в денежной форме и связанные с использованием в процессе производства сырья и материалов, комплектующих изделий, топлива, энергии, труда, основных фондов, нематериальных активов и других затрат некапитального характера. Они включаются в себестоимость продукции, уровень которой определяет объем прибыли, рентабельность продукции и капитала, а также другие конечные показатели финансово-экономической деятельности предприятия.

Для определения себестоимости продукции и полученной прибыли необходимо различать входящие и истекшие затраты.

Входящие затраты – это средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем.

Если эти средства, ресурсы были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших (рис. 1).

Входящие

Регистрируются как активы в балансе и переходят в разряд расходов на счете прибылей и убытков следующего отчет-ного периода

Затраты

Истекшие

Регистрируются как расходы на счете прибылей и убытков текущего отчетного периода

Рисунок 1. Виды затрат для определения себестоимости произведенной продукции.¹

Особое внимание следует уделить целям затрат, для которых и необходима информация о расходах. Цель затрат – причина, которая побуждает нас знать стоимость объекта затрат. Самым очевидным объектом затрат является произведенный продукт, будь это автомобиль, ручка или электростанция, это может быть и группа продуктов, и неосязаемая продукция.

Существует 3 основных группы целей затрат:

• расчет прибылей;

• принятие решений о распоряжении ресурсов и прочих управленческих решений;

• сообщение коммерческих целей на другие уровни управления и контроль результатов.

Более общим понятием являются издержки производства. В зарубежной литературе они определяются как затраты на вводимые факторы или экономические ресурсы. Все издержки принимаются как альтернативные (или вмененные), что означает, что стоимость любого ресурса, выбранного для производства, равна его ценности при наилучшем варианте использования.

Различают экономические и бухгалтерские издержки. Под экономическими издержками понимают все виды выплат фирмы поставщикам за используемые ресурсы.

Они состоят из двух видов: внешних (явных или денежных) и внутренних (явных или имплицитных). Внешние издержки представляют собой денежные платежи поставщикам ресурсов: оплату сырья, материалов, топлива, заработную плату, начисление износа и т.д. Эта группа издержек и составляет бухгалтерские издержки, соответствующие затратам наших отечественных предприятий. Внутренние издержки фирм имеют неявный, имплицитный характер. Они отражают использование в производстве ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы: земли, помещений, их личного труда, нематериальных активов и т.д., за которые фирма не платит. В общем внутренние издержки представляют доход на собственный дополнительно используемый ресурс (капитал, землю, труд в пределах нормального процента или ренты, как если бы денежные средства были положены в банк, земля сдана в аренду и т.д.) и нормальную прибыль (она включает заработную плату и вознаграждение предпринимателя, как если бы он работал по найму. Предприниматели в действительности несут эти затраты, но не в явной, не в денежной форме, что позволяет включать их в экономические издержки. Отсюда:

Экономические издержки

–

Имплицитные издержки

=

Бухгалтерские издержки

Понятие “экономические” издержки является общепринятым; бухгалтерские – исчисляются на практике: при подсчете реальной суммы затрат, налогооблагаемой прибыли и т.п. На этой основе решают экономическую и бухгалтерскую прибыль. Экономическая прибыль – это разность между выручкой и всеми экономическими издержками; бухгалтерская прибыль – это разность между выручкой и явными (внешними) издержками.

Оперативная деятельность фирмы связана с постоянным учетом и оценкой бухгалтерских издержек и бухгалтерской прибыли, а экономическая прибыль рассчитывается при составлении бизнес-планов, инвестиционных проектов.

Кроме рассмотренных видов затрат существуют и другие, например, затраты номинальной мощности, дискреционные затраты, специальные торговые вычеты, безвозвратные издержки.

Затраты номинальной мощности – это запланированные расходы, которые могут быть понижены при нулевом объеме деловых операций. Например, в случае забастовки имеется вероятность возобновления нормальной работы и необходимо сохранить для этого определенную базу, требующую затрат номинальной мощности. Они должны включать расходы на зарплату необходимого ядра руководящего, технического и обслуживающего персонала, которое было бы сохранено в подобной ситуации “готовности к работе”. Сюда же входят налоги, амортизационные отчисления и другие затраты.

Дискреционные затраты возникают в течение определенного периода времени в результате какого-либо конкретного стратегического решения, принятого руководством организации. Они не связаны с объемом производства или сбыта. Уровень таких расходов устанавливается решением руководства. Таким же решением они могут быть увеличены, сокращены или устранены. Примерами таких затрат являются расходы на исследование и разработки, стоимость рекламных средств, затраты на программы повышения квалификации персонала.

Специальными торговыми вычетами считаются затраты, которые организация несет в случае, если совершается продажа. Они могут включать в себя плановые комиссионные, расходы на перевозку по экспорту, торговые скидки, скидки по наличным расчетам.

К безвозвратным издержкам относятся затраты, связанные с осуществлением каких-то капитальных вложений раз и навсегда, которые не могут быть возвращены ни при каких обстоятельствах. Поэтому они практически не имеют никакой связи с текущими операциями фирмы. Ни при каких обстоятельствах эти затраты не будут возмещены, и если фирма прекратит свою деятельность, то эта вывеска полностью утрачивает свою ценность.

В хозяйственной практике нашей страны для определения величины затрат на производство и реализацию продукции используют понятие себестоимость. Поэтому необходимо более подробно остановиться на затратах производства, включаемых в себестоимость продукции.

Состав затрат включает:

1. расходы, непосредственно связанный с производством продукции;

2. затраты, связанные с использованием природного сырья (затраты на рекультивацию земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, заводу);

3. затраты на подготовку и освоение производства;

4. затраты накопительного характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства;

5. затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством производства;

6. затраты на обслуживание производственного процесса; по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом и т.д.; по поддержанию основных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр, проведение текущего, среднего, капитального ремонтов); по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований;

7. затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности в производственных целях;

8. текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;

9. дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом;

10. выплаты, предусмотренные законодательством о труде за не проработанное время: оплата отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск и другие виды затрат (доплаты);

11. отчисления в накопительный Пенсионный фонд, на социальный налог;

12. затраты на создание страховых фондов, в пределах норм, установленных законодательством;

13. стоимость услуг товарных, фондовых, валютных бирж, включая брокерские, маклерские, маркетинговые;

14. потери от брака;

15. затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий с гарантийным сроком службы;

16. потеря от простоев, по внутрипроизводственным причинам;

17. выплаты высвобождаемым работникам в связи с реорганизацией, сокращением штата;

18. расходы на социальную сферу и др.

Величина этих затрат зависит от цен на ресурсы, необходимых для производства товаров, а также от технологии их использования. Цена, по которой приобретаются производственные ресурсы, не зависит от деятельности предприятия и не может им регулироваться. Поэтому для предприятия важен технологический аспект формирования затрат, обуславливающий, с одной стороны, количество привлекаемых производственных ресурсов, а с другой – качество их использования. Причем предприятие может влиять на уровень таких затрат так, чтобы они были эффективными как с технологической, так и с экономической точки зрения.

Затраты которые возникли в данном отчетном периоде, но не относятся на себестоимость продукции, являются расходами периода. Они не зависят от объема производства и определены как постоянные расходы, связанные с конкретными видами реализованной продукции или услуг. Предприятие несет эти расходы даже тогда, когда в течение определенного периода оно ничего не продало. Основные их отличие от производственной себестоимости заключается в том, что они не относятся на остатки товарно-материальных запасов. Расходы периода списываются в том отчетном периоде, где они произведены и не переносятся на последующие периоды. В состав расходов периода включаются:

1. общие и административные расходы: оплаты труда администрации, обслуживающего персонала; отчисления от оплаты труда вышеуказанных работников; отчисления по установленным законодательством нормам тех же работников; расходы на содержание и обслуживание технических средств управления, узлов связи, средств сигнализации, вычислительных центров, не связанных напрямую с производством; оплата услуг банка; конторские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы; представительские расходы; расходы на организованный набор рабочей силы, комиссионные расходы; налоги, сборы и отчисления с имущества, недвижимости; расходы на коммунальные услуги, охрану труда, охрану субъекта; непроизводительные расходы и потери товарно-материальных запасов; оплата консультационных услуг; расходы на объекты социальной сферы; штрафы и пени за сокрытие (занижение) доходов и другие;

2. Расходы по реализации: зарплата работников отдела сбыта (торговли), отчисления от этой зарплаты; расходы по страхованию собственности; командировочные расходы, связанные с реализацией; транспортировка грузов до пункта отправления, погрузочно-разгрузочные работы; расхода на маркетинг, разработку и издание рекламных изделий, участие в выставках, ярмарках и т.д.

3. Расходы по процентам: оплата процентов по кредитам банков, по кредитам поставщиков, по аренде имущества и прочие.

Расходы периода планируются и регулируются как на общеорганизационном уровне, так и менеджерами различных подразделений. Главная задача менеджеров – оптимизация этих затрат в соответствии с уровнем развития организации и объемами производства.