1.2 Классификация затрат на производство
Для осуществления процессов планирования, контроля и регулирования применяются следующие виды их группировок:
по месту возникновения затрат (производство, цех, участок). Процесс производства подразделяется на основное и вспомогательное. Затраты вспомогательного производства группируются по его функциональной роли в основном производстве;
по центрам ответственности – по подразделениям и по должностным ответственным лицам. Главная цель учета по центрам ответственности состоит в подготовке информации для управленческого контроля. Затраты группируются так, чтобы они могли отразить следующие вопросы:
где возникла статья издержек,
для какой цели она возникла,
какой вид ресурса использован;
по этапам производственного процесса – по переделам и отдельным процессам, что позволяет выявить в отдельных звеньях технологического процесса отклонения от принятой технологии и норм затрат;
по способу отнесения на себестоимость продукции – прямые и косвенные затраты. Прямые затраты – те затраты, которые можно непосредственно отнести на конкретный вид продукции (расходы на сырье, основные материалы, полуфабрикаты, зарплату производственных рабочих и др.). под косвенными затратами понимаются расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы на отопление, освещения, налоги на себестоимость и др.), которые трудно отнести на конкретный вид продукта, но они необходимо для его производства;
по видам продукции, работ и услуг затраты группируются по типам (сериям, группам) изделий или по отдельным производственным заказам;
по экономической роли в процессе производства – основные и накладные. Основными считаются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства. Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им, они состоят из общехозяйственных и общепроизводственных расходов;
по составу (однородности) – простые и комплексные. Простые – состоят из одного экономического элемента (сырье, материалы, зарплата). Комплексные затраты включают в себя несколько экономических элементов с одинаковым производственным назначением;
по отношению к объему производства различают постоянные и переменные затраты. Переменные затраты изменяются пропорционально уровню объема производственной деятельности. Они могут быть 3-х видов: прогрессивные (растут больше, чем объем производства), пропорциональные (изменяются пропорционально объемы производства), дегрессивные (растут меньше, чем объем производства.
Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства, а переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной (расходы на сырье, материалы, зарплат производственных рабочих). Постоянные затраты остаются неизмененными для различных масштабов производства за определенный период времени. Это амортизационные отчисления, зарплата администрации, арендная плата и т.д.
При установлении различия между постоянными и переменными затратами необходимо принимать во внимание рассматриваемый период времени. Для сравнительно длительного периода практически все затраты будут переменными. Для более короткого периода времени затраты будут постоянными или переменными в зависимости от изменений объема производства. Чем короче период времени, тем больше вероятность того, что какие-либо определенные затраты будут постоянными;
по периодичности возникновения – текущие и единовременные. К текущим относятся расходы, имеющие частую периодичность осуществления, например, расход сырья и материалов; к единовременным относятся затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых линий и др.;
по участию в процессе производства – производственные и коммерческие. Производственные затраты связаны с непосредственным приобретением и преобразованием сырья и материалов в готовую продукцию посредством труда производственных рабочих при использовании производственного оборудования. К коммерческим расходам относятся маркетинговые затраты, затраты, связанные с реализацией и административные расходы;
по эффективности – производительные и непроизводительные. Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных).
Кроме выше перечисленных группировок затрат менеджерами также используются для принятия управленческих решений и осуществления процесса контроля следующие:
Принимаемые и непринимаемые в расчет при оценках затраты и доходы. Принимаемые в расчет затраты и доходы – это те будущие затраты и доходы, которые подвержены влиянию принятого решения. К непринимаемым в расчет затратам и доходам относятся те, которые не зависят от принятого решения.
Устранимые и неустранимые затраты. Устранимыми считаются затраты, которые можно избежать, выбрав альтернативный курс действия, и они должны учитываться при принятии решений. Неустранимые затраты – те затраты, которых избежать невозможно.
Инкрементные (приростные) маржинальные затраты и доходы. Инкрементные затраты и доходы являются дополнительными и появляются в результате изготовления и продажи какой-то группы дополнительных единиц продукции. Маржинальные затраты и доходы представляют собой дополнительные затраты и доходы на единицу продукции, а инкрементные – есть результат увеличения объема производства целой группы единиц продукта.
Распределение затрат по центрам ответственности.
Существует 3 типа центров ответственности:
Центр затрат, где менеджеры несут ответственность за расходы, которые они контролируют.
Центр прибылей (доходы), где менеджеры ответственны за доход от продаж и расходы.
Центр инвестиций, где менеджеры ответственны за принятие решений по инвестиционным проектам.
Регулируемые и нерегулируемые затраты и доходы. Регулируемые затраты логически являются предметом регулирования со стороны менеджера, сфера ответственности которого связана с этими затратами. В противном случае затраты квалифицируются как нерегулируемые со стороны менеджера данного центра ответственности. к регулируемым затратам относятся основные материалы, труд производственных рабочих, труд вспомогательного персонала, время простоя, горюче-смазочные материалы, канцелярские товары. А нерегулируемые затраты – это зарплата административно-управленческого персонала заводоуправления, аренда, амортизация, страхование.
В современном бухгалтерском учете применяются две группировки затрат на производство: по статьям затрат и по экономическим элементам. Они необходимы для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) предприятия. Себестоимость является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия.
Различные экономисты по-разному определяют понятие “себестоимость”. Но в целом все они сходятся к тому, что себестоимость – это расходы, связанные с приобретением, производством и реализацией товаров, работ, услуг.
Группировка затрат по статьям необходима для исчисления себестоимости продукции. Перечень статей затрат устанавливается для каждой отрасли экономики и показывается в калькуляциях стоимости продукции, работ, услуг с учетом особенностей производственного процесса. Существует типовая номенклатура статей затрат на производство. Затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются по следующим статьям:
сырье и материалы – затраты на сырье и основные материалы, а также затраты, связанные с использованием природных ресурсов, и другие;
возвратные отходы (вычитаются) – отходы основного, вспомогательного или побочного производства;
покупные изделия, полуфабрикаты, вспомогательные материалы и услуги производственного характера сторонних предприятий;
топливо и энергия на технологические цели;
основная и дополнительная зарплата производственных рабочих;
отчисления в социальное страхование;
расходы на подготовку и освоение производства;
накладные расходы – это расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, которые включают затраты по обеспечению производства сырьём, материалами, топливом и другими средствами и предметами труда; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности и т.д.;
потери от брака;
прочие производственные расходы – на научно-исследовательские и опытные работы, гарантийный ремонт и другие;
коммерческие расходы – маркетинговые и другие.
Группировка расходов по экономическим элементам показывает, сколько и чего израсходовано на производство. Экономические элементы, в отличие от большинства статей затрат, не подлежат дальнейшему делению. Затраты, образующие стоимость продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальное страхование; амортизационные отчисления; прочие затраты.
Собрать общую величину затрат предприятия не представляет особого труда, главное – правильно и точно определить величину расходов, включаемых в себестоимость продукции, и затрат, относящихся к расходам периода. Подробно данная классификация была описана в предыдущем параграфе, здесь она показана лишь схематично.
Рисунок 2. Схема компонентов производственной стоимости.2
Рисунок 3. Схема расходов периода.3