4. Методика анализа издержек обращения.

Большое значение для торгового предприятия имеет анализ издержек обращения. Под издержками обращения понимают выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда, связанные с движением товаров от производителя к покупателю. Издержки отражают расходы на транспортировку, хранение и приведение в удобную для реализации форму (упаковка, комплектование, фасовка и др.), а также расходы по продаже товаров. [1, с. 327]

Анализ издержек обращения направлен на выявление возможностей повышения эффективности работы торгового предприятия за счет более рационального использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов в процессе осуществления актов купли-продажи товаров и организации торгового обслуживания потребителей. [37, с. 259]

Основное требование коммерческой деятельности — рацио­нальное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов вызывает необходимость тщательного учета и анализа расходов. Задачи анализа издержек основываются на этом требо­вании. Основными из них являются:

• оценка изменений издержек в сравнении с прошлыми перио­дами;

• выявление, расчет экономии или перерасхода издержек в це­лом и по отдельным статьям, элементам затрат, товарным группам или наименованиям;

• изучение влияния факторов на уровень издержек обращений в целом и по отдельным статьям;

• изыскание резервов экономии (снижения) затрат при сохранении или улучшении качественных и количественных показателей коммерческой деятельности, выявление нерациональных, низкоэффективных, непроизводительных расходов; потерь, разработка мер по их снижению и ликвидации.

Резервами сокращения издержек могут быть рациональное размещение подразделений организации по отношению к местам хранения и закупок товаров с учетом спроса, что минимизирует транспортные расходы, рациональная организация перевозок, поиск партнеров с минимальными тарифами и ставками транспортных услуг, оптимизация товарных запасов, рациональное расходование средств на рекламу, подработку, подсортировку, хранение, тару и т.д.[16, с. 298].

В качестве источника информации об издержках в сфере товарного обращения следует использовать данные бухгалтерского учета, первичной документации о расходах, данные аналитического учета затрат, сведения об изменении цен, тарифов и ставок за услуги, уровне инфляции и т. д.; годовой и квартальной бухгалтерской отчетности — «Отчет о прибылях и убытках», форма №2, где издержки обращения отражают по строке «Коммерческие расходы»; данные по элементам затрат из раздела 6 приложения к бухгалтерскому балансу годовой бухгалтерской отчетности (форма №5).

Анализ издержек может осуществляться по статьям, элемен­там, товарным группам и наименованиям, по группам расходов, разделяемым по отношению к товарообороту (переменные, по­стоянные) и другим классификационным группам.

Перечень статей затрат устанавливается организацией само­стоятельно в соответствии со ст. 252 части II Налогового кодекса Российской Федерации. При этом возможно использование но­менклатуры из основных статей издержек, рекомендованных Методическими рекомендациями по учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержден­ными Роскомторгом и Минфином РФ 20.04.95 № 1-550, 32-2. [1, с. 328].

Таблица 4.1. - Динамика издержек обращения за 2005-2007 гг.

Год	Сумма издержек обращения, тыс.р.	Абсолютное изменение, тыс. р.	Темп роста цепной, %
2005	3079
2006	4910	+1831	159,5
2007	3762	-1148	76,6

Кроме деления на статьи издержки обращения группируются по элементам. В их числе материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

При анализе издержек по элементам определяют их удельные веса в общей сумме затрат, проводят динамические сравнения по сумма и по удельным весам, выявляют экономию или перерасход по каждому из элементов, определяют элементы с наибольшим удельным весом для принятия мер по их экономии.

Следует иметь в виду, что не всегда абсолютное увеличение затрат ухудшает финансовый результат. Например, улучшение качества торгового обслуживания повышает уровень издержек. Но, если повышение качества осуществляется эффективно, абсолютный рост затрат будет сопровождаться увеличением товарооборота и снижением удельного веса издержек в его объёме или по отношению к прибыли. При определении воздействия факторов на издержки рассчитывают влияние объёма товарооборота, его структуры и скорости.

Таблица 4.2. – Темпы роста издержек и товарооборота

Показатель	2006	2007
Темп роста товарооборота, %	200,7	81,5
Темп роста издержек обращения, %	159,5	76,6

Оценка абсолютных отклонений отражает изменение затрат, но не позволяет оценить целесообразность этого изменения. Чтобы оценить эффективность изменения необходимо определить, оправдывает ли увеличение объёма продаж связанное с ним увеличение затрат, или рост издержек опережает рост товарооборота и, таким образом, дополнительные затраты не способствуют в достаточной мере увеличению объёма реализации.

Таблица 4.3. – Динамика уровней издержек обращения за 2005-2007 гг.

Показатель	2005	2006	2007
Уровень издержек обращения по отношению к товарообороту, %	15,3	12,1	11,4

Существенное влияние на издержки обращения оказывает изменение структуры товарооборота. Расчёт влияния данного показателя важен при анализе затрат. Он позволяет выявить резервы и определить возможности улучшения финансовых результатов за счёт рационального подбора товарного ассортимента.

Следующим фактором, который учитывается при анализе издержек, является товарооборачиваемость. Замедление оборачиваемости вызывает увеличение уровня затрат, а ускорение – снижение.

Чтобы более точно установить причины перерасхода или экономии затрат, выявить резервы необходимо проанализировать издержки по статьям. Это исследование можно провести разными методами, но чаще всего используют динамическое сравнение и факторный анализ.

Таблица 4.4. - Структура издержек обращения по статьям за 2005-2007 гг.

№ п/п	Наименование статей издержек обращения	2005		2006		2007
		тыс.р.	%	тыс.р.	%	тыс.р.	%
1	Расходы на железнодорожные, водные, воздушные, автомобильные и гужевые перевозки (транспортные расходы)	878	28,5	1966	40,0	1374	36,5
2	Расходы на оплату труда	1080	35,1	1665	33,9	1233	32,8
3	Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря	569	18,5	572	11,6	572	15,2
4	Амортизация основных фондов	47	1,5	48	0,9	48	1,3
5	Отчисления и затраты на ремонт основных средств	-	-	-	-	-	-
6	Износ санитарной одежды, столового белья, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (канцелярские расходы)	12	0,4	16	0,3	15	0,4
7	Расходы на газ, электроэнергию, топливо для производственных нужд	-	-	-	-	-	-
8	Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров (упаковочные материалы)	7	0,2	13	0,3	10	0,3
9	Расходы на торговую рекламу	59	1,9	63	1,3	61	1,6
10	Проценты на пользование кредитом и займом	-	-	-	-	-	-
11	Потери товаров и продуктов при перевозке, хранении, реализации	-	-	-	-	-	-
12	Расходы на тару	-	-	-	-	-	-
13	Отчисления на социальные нужды	129	4,2	168	3,4	147	4,0
14	Налоги и сборы, включаемые в издержки обращения	159	5,2	203	4,1	174	4,6
15	Прочие расходы	139	4,5	196	4,0	128	3,3
	Итого:	3079	100	4910	100	3762	100

Таблица 4.5. - Рентабельность издержек обращения в 2005-2007 гг.

	Рентабельность издержек обращения, %	Рост/снижение рентабельности издержек обращения, процентные пункты
2005	34,0
2006	52,0	+18
2007	70,5	+18,5

Таблица 4.6. - Взаимосвязь между расходами на рекламу и объёмом продаж за 2005-2007 годы

Показатель	2005	2006	2007
Объём продаж, тыс. р.	20182	40497	32989
Расходы на рекламу, тыс.р.	59	63	61
Соотношение расходов на рекламу и объема продаж	0,003	0,002	0,002