36. Як здійснюється синтетичний та аналітичний облік розрахунків з оплати праці.

Синтетичний облік розрахунків з персоналом, як складається, так і не перебувають у списковому складі організації, по оплаті праці, а також по виплаті доходів по акціях і інших цінних паперів даної організації здійснюється на пасивному рахунку 70 «Розрахунки з персоналом по оплаті».

За кредитом цього рахунка відображаються нарахування з оплати праці, допомог за рахунок відрахувань на державне соціальне страхування, дивідендів та інших аналогічних сум. За дебетом рахунка 70 фіксуються утримання із нарахованої суми оплати праці і доходів, виплачених сум заробітної плати, премій, допомог та інші утримання. Кредитове сальдо рахунку 70 показує заборгованість організації перед працівниками по нарахованій, але не виданій заробітній платі.

Для організації обліку заробітної плати використовуються відповідні облікові регістри (спеціально розграфлені аркуші паперу, пристосовані для поточних облікових записів).

В синтетичному обліку використовуються меморіальні ордери, оборотні відомості. Головна книга, журнали-ордери по рахунках і т.д.

До документів аналітичного обліку заробітної плати належать: особовий рахунок працівника, податкова картка з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб, розрахунково-платіжні відомості та ін

На кожного працівника на початку року або при прийомі на роботу бухгалтерія організації відкриває особовий рахунок. Крім того, кожному працівникові присвоюється табельний номер, який надалі проставляється на всіх документах з обліку особового складу організації.

Щоб з'ясувати суму заробітної плати, що підлягає видачі на руки працівникові, необхідно визначити суму заробітку працівників за місяць і виробити з неї необхідні утримання. Ці розрахунки ведуться в особових рахунках працівників, а потім їх результати переносяться в розрахунково-платіжну відомість і в податкову картку.

В розрахунково-платіжну відомість заносять суми нарахованої заробітної плати за її видами, суми утримань за їх видами і суми до видачі. Для кожного працівника в відомості відводиться один рядок. Розрахунково-платіжна відомість не тільки є регістром аналітичного обліку розрахунків з працівниками по заробітній платі, але і виконує функції розрахункового і платіжного документа.

При нарахуванні заробітної плати та інших виплат працівникам необхідно правильно визначити їх джерела. Існує кілька видів таких джерел. Так, виплата заробітної плати може здійснюватися за рахунок віднесення нарахованої заробітної плати на собівартість проданої продукції, товарів, робіт і послуг.

Для правильного відображення нарахованої заробітної плати бухгалтер організації самостійно обирає той рахунок з обліку витрат виробництва та обігу, що відповідає виду діяльності організації і структурі виробництва.

До таких рахунках відносяться:

рахунок 20 «Основне виробництво» (оплата праці виробничих робочих);

рахунок 23 «Допоміжне виробництво» (оплата праці робітників допоміжного виробництва);

рахунок 25 «Загальновиробничі витрати» (оплата праці цехового персоналу);

рахунок 26 «Загальногосподарські витрати» (оплата праці адміністративно-управлінського персоналу);

рахунок 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» (оплата праці працівників обслуговуючих виробництв і господарств);

рахунок 44 «Витрати на продаж» (оплата праці працівників торгівлі);

інші рахунки витрат.

Нараховані суми заробітної плати працівників відповідних виробництв відображаються за дебету зазначених рахунків і за кредитом рахунка 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» (на всю суму нарахованої оплати праці).

Нарахування оплати праці по операціях, пов'язаних з заготовлением і придбанням виробничих запасів, устаткування до установки і здійсненням капітальних вкладень, відображаються за дебетом рахунків 07 «Обладнання до встановлення», 08 «Вкладення у необоротні активи», 10 «Матеріали» і т.д. і кредитом рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати тру так».

Джерелом оплати праці можуть служити кошти Фонду соціального страхування РФ, залишаються в організації. За рахунок цих коштів можуть здійснюватися виплати допомог по тимчасовій непрацездатності; допомоги по вагітності та пологах; одноразової допомоги при народженні дитини; щомісячного посібники на період відпустки по догляду за дитиною до досягнення нею віку півтора років; оплата додаткових вихідних днів по догляду за дитиною-інвалідом.

Суми нарахованих допомог по тимчасовій непрацездатності, по вагітності та пологах відображаються проводкою:

Д-т 69/1 «Розрахунки по соціальному страхуванню»

К-т 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».

Видачу заробітної плати та допомог оформляють бухгалтерської записом:

Д-т 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»

К-т 50 «Каса» - видана з каси заробітна плата готівкою;

Д-т 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»

К-т 51 «Розрахункові рахунки» - перераховано з розрахункового рахунку заробітна плата на особовий рахунок працівника в Ощадбанку.

Не отримана працівниками в термін заробітна плата депонується. Аналітичний облік депонованої заробітної плати ведеться по кожному працівнику в реєстрі невиданої заробітної плати, в спеціальній книзі невиданої заробітної плати або на депонентских картках.

Депонована заробітна плата переноситься з рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» на рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», на якому для цих цілей відкривається субрахунок «Депоненти». На депоновану суму робиться проводка:

Д-т 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»

К-т 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки по депонованим сумам».

Депоновані суми повинні здаватися в банк на розрахунковий рахунок організації, що відображається у бухгалтерському обліку проводкою:

Д-т 51 «Розрахункові рахунки»

К-т 50 «Каса».

Отримання депонованої раніше заробітної плати з розрахункового рахунку в банку на оплату депонентів відображається записом:

Д-т 50 «Каса»

К-т 51 «Розрахункові рахунки».

Депонована заробітна плата з каси організації видається, як правило, за видатковими касовими ордерами. При цьому здійснюється запис:

Д-т 76 « Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами », субрахунок «Розрахунки по депонованим сумам»

К-т 50 «Каса».

Незатребувана депонована заробітна плата зберігається на розрахунковому рахунку організації в банку протягом трьох років. Після закінчення цього терміну неотримані суми відносяться на фінансові результати діяльності організації, що відображається проводкою

Д-т 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки по депонованим сумам»

К-т 91 « Інші доходи і витрати ».