9 Основы налогового менеджмента

В российской науке налоговый менеджмент, как самостоятельное направление, еще не получил должного развития. Тем не менее, уже появились различные подвиды налогового менеджмента -"государственный", корпоративный, "региональный" налоговый менеджмент, выделены рассматриваются отдельные составляющие процесса управления налогообложением: налоговое планирование, налоговое регулирование, налоговый контроль. Налоговый менеджмент, направлен на обеспечение заданного законом режима функционирования налогового механизма, понятие, емкое по своему содержанию, целевым установкам и условиям организации.

С одной стороны, он выступает в качестве объекта научных расследований, представляя собой новое для российской экономической науки направление, с другой сфера сугубо практической деятельности. В первом речь должна идти о концептуальных основах налогового менеджмента, во втором о конкретных методах управления налогообложением.

Налоговый менеджмент можно охарактеризовать как управление налогами предприятий-налогоплательщиков, регулирующее их финансовые взаимоотношения с государством в процессе перераспределения доходов хозяйствующих субъектов и формирования доходов бюджета. Предметом налогового менеджмента являются налоговая политика опродсляющая уровень налогообложения, и ее практическая реализация. Основным объектом налогового менеджмента являются хозяйствующие субъекты—налогоплательщики.

Налоговый менеджмент оказывает глубокое воздействие на инвестиционную политику на макро- и микроэкономическом уровнях. Для стимулирования инвестиционной деятельности организаций, помимо изменения инвестиционного климата на макроуровне, необходима кардинальная перестройка системы управления российскими организациями, в том числе и в области налогового менеджмента.

Как было отмечено ранее, отечественный налоговый менеджмент — специфическая подсистема внутрифирменного управления. Это объясняется рядом обстоятельств.

1) в налоговом менеджменте меньше возможно заимствование зарубежных способов и приемов.

2) молодость отечественной налоговой практики отражается на деятельности российских судов, которые в спорных ситуациях принимают решения на основе анализа законодательства и конкретных норм узкого действия, в то время как зарубежные суды (например, в США и Великобритании) чаще анализируют сущность отношений, операций, бизнеса в целом.

3) эта область знаний чрезвычайно изменчива, что связано с изменчивостью налогового законодательства.

4) сложившиеся налоговые реалии не способствуют стабильности предпринимательской деятельности, в то же время создают большое, поле деятельности для налогового менеджмента.

5) с одной стороны, целью бизнеса является прибыль, с другой стороны, в отечественной практике предпринимаются немалые усилия для минимизации прибыли с целью минимизации налоговых издержек,

6) налоговый менеджмент должен исходить из тесной связи налогов и учитывать их сбалансированность: уменьшение одних налогов зачастую приводит к увеличению других и наооборот (например, уменьшение НДС способствует увеличению налогооблагаемой базы по прибыли).

7) официальная российская статистика не отличается достоверностью в силу высокого удельного веса теневых операций, в ней не отражаемых.

Учитывая, что предпринимательская деятельность осуществляется не ради налогов, а ради прибыли, результатом налогового менеджмента должна быть оптимизация общего уровня налоговых издержек. В мировой практике известны три возможных варианта налоговой политики предприятия:

-нелегальная, предполагающая уклонение от уплаты налогов на основе сознательного использования уголовно наказуемых методов учета доходов и имущества и намеренного искажения бухгалтерской и налоговой отчетности;

-легальная, основанная на корректировке хозяйственной деятельности и методов ведения учета и использовании возможностей, предоставленных законодательством;

- полулегальная, использующая коллизии, недоработки и противоречия действующих законов и подзаконных актов.

Одним из важнейших факторов, определяющих эффективность внутрихозяйственного налогового менеджмента, является система налогообложения. В отечественной практике известны четыре основные системы налогообложения:

• наиболее распространенная система налогообложения, предусматривающая уплату основных налогов и сборов (НДС, социального и дорожного налогов, налогов на имущество и рекламу, налога на прибыль и т.д.), которая не имеет своего наименования; назовем ее стандартной системой налогообложения;

• упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства;

• система налогообложения индивидуального предпринимательства;

• система налогообложения вмененного дохода.

Налоговому менеджменту присущи методы управления: планирование, учёт, контроль и регулирование.