1.5 Отражение отдельных хозяйственных операций в учете
Отражение хозяйственных операций по поступлению основных средств
Согласно ПБУ "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), основные средства – это имущество, которое предназначено для использования фирмой в качестве средств труда более одного года для производства продукции (работ, услуг) либо в управлении (например, здания, станки, оборудование, вычислительная техника, транспорт). Но если основное средство стоит не дороже 40 000 рублей (без НДС), то его можно учесть в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01). При этом организуют соответствующий контроль за движением такого основного средства для его сохранности.
Основные средства отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. В балансе указывают лишь их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной по ним амортизации).
Первоначальная стоимость основного средства - это сумма фактических затрат на его приобретение или создание. Такими расходами, в частности, являются (п. 8 ПБУ 6/01):
- суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также за доставку и доработку объекта;
- суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением основных средств;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Все перечисленные затраты необходимо учитывать по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту соответствующих источников затрат.
Например, покупка оборудования отражается проводками:
Дебет 08 Кредит 60 – поступило оборудование от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60- учтен НДС по покупке основного средства (на основании счета-фактуры поставщика).
Дебет 08 Кредит 60 – оказаны транспортно-экспедиционные услуги по доставке оборудования транспортной компанией;
Дебет 19 Кредит 60- учтен НДС по услугам, связанным с покупкой основного средства (на основании счета-фактуры транспортной компании).
При поступлении оборудования (как и других товаро-материальных ценностей) следует учесть порядок выделения НДС из стоимости оборудования. При стандартной ставке НДС 18% стоимость оборудования без НДС (СбезНДС) определяется по формуле:
Где С – стоимость (цена) поступившего оборудования от поставщика с НДС.
НДС оборудования определяется как разность между ценой оборудования с НДС и без НДС.
Ввод оборудования в эксплуатацию связан с окончательным формированием первоначальной стоимости оборудования, которая равняется дебетовому обороту по счету 08, и его переводом в состав основных средств: Дебет 01 Кредит 08 – оборудование введено в эксплуатацию.
Отражение хозяйственных операций по поступлению материалов и их списанию
Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам. Отражение поступления материалов в организацию отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, складывается из всех затрат по их покупке.
К таким затратам, в частности, относят:
суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;
транспортно-заготовительные расходы и другие расходы, непосредственно связанные с поступлением материалов.
Если материалы учитываются по фактической себестоимости, все затраты, связанные с их приобретением, отражаются непосредственно на счете 10:
Дебет 10 Кредит 60- поступили материалы от поставщика по фактической себестоимости (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС (на основании счета-фактуры поставщика);
Дебет 10 Кредит 60- транспортно-экспедиционные услуги транспортной компании (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60 – НДС услуг
Фактический расход материалов в производстве (передача материалов для нужд производства) или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (счет 20,25), управление (счет 26) или другими соответствующими счетами.
Отражение хозяйственных операций по учету затрат на производство продукции и управление.
Все затраты условно можно разделить на прямые и косвенные. Прямые затраты, связанные с производством продукции учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» (по субсчетам видов продукции) и кредиту счета источников затрат:
кредит 10 счета – переданы материалы для производства продукции,
кредит 02 счета – начислена амортизация основных средств,
кредит счета 60 – оказаны производственные услуги поставщиками и подрядчиками,
кредит счета 70 – начислена заработная плата основных рабочих,
кредит счета 69 – начислены взносы на обязательное пенсионное, медицинское, социальное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве на заработную плату работников.
При начислении страховых взносов на обязательное страхование нужно учитывать тариф взносов:
2,9% – на обязательное социальное страхование,
5,1% % – на обязательное медицинское страхование,
6%% – на обязательное пенсионное страхование (накопительная часть для лиц моложе 67 г.р.),
16%– на обязательное пенсионное страхование (страховая часть для лиц моложе 67 г.р.),
установленный тариф на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве (на основе исходных данных).
Косвенные расходы, связанные с производством продукции учитываются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и кредиту счетов источников затрат (аналогично счету 20). Косвенные расходы, связанные с управлением учитываются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счетов источников затрат:
кредит 10 счета – переданы материалы для ремонта основных средств и общепроизводственных расходов,
кредит 02 счета – начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения,
кредит счета 60 – оказаны производственные услуги поставщиками и подрядчиками,
кредит счета 70 – начислена заработная плата вспомогательных и общепроизводственных работников,
кредит счета 69 – начислены взносы на обязательное пенсионное, медицинское, социальное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве на заработную плату работников.
В конце месяца косвенные расходы распределяются между видами производимой продукции согласно выбранному методу распределения, закрепленному в учетной политике.
Cписание общепроизводственных расходов (ОПР) на себестоимость производства продукции отражается проводкой:
Дебет 20 Кредит 25 – списаны общепроизводственные расходы на себестоимость продукции.
После списания ОПР на себестоимость продукции конечное сальдо по данному счету должно быть равно нулю.
Общехозяйственные расходы (ОХР) в конце месяца списываются двумя способами:
могут распределяться между видами производимой продукции согласно выбранному методу распределения, закрепленному в учетной политике.
признаются полностью в качестве расходов текущего периода.
При использовании первого способа методика расчета аналогична списанию общепроизводственных расходов, и бухгалтерская проводка имеет вид: Дебет 20 Кредит 26 – списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции.
Сумма данной проводки равняется текущему дебетовому обороту по счету 26. После списания ОХР конечное сальдо по данному счету должно быть равно нулю.
В случае закрепления в учетной политике второго метода списания ОХР, они без распределения списываются на расходы текущего периода: Дебет счета 90 (субсчет «Управленческие расходы») Кредит счета 26 – списаны общехозяйственные расходы. Сумма данной проводки также равняется текущему дебетовому обороту по счету 26.
Отражение хозяйственных операций по формированию стоимости готовой продукции.
Можно учитывать готовую продукцию одним из двух способов:
по фактической производственной себестоимости;
по учетным ценам (нормативной себестоимости):
Выбранный способ учета готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.
В данной работе рекомендуется использовать первый метод. Тогда принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" и кредиту счета 20 «Основное производство».
Например, передача из производства на склад готовой продукции по фактической себестоимости отражается в журнале хозяйственных операций записью - Дебет 43 Кредит 20, при этом стоимость переданной на склад продукции равняется дебетовому обороту по счету 20.
Отражение хозяйственных операций по реализации (продаже) готовой продукции
Реализация продукции – это переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю, который происходит, как правило, в момент отгрузки. В момент реализации (отгрузки) отражается выручка от ее продажи, а также себестоимость отгружаемой продукции и налог на добавленную стоимость (НДС). Операции по реализации продукции отражаются на счете 90 «Продажи» с использованием субсчетов:
90.1. Выручка
90.2. Себестоимость продаж
90.3. Налог на добавленную стоимость
90.4. Акцизы
90.9. Прибыль / убыток от продаж
При отражении операций по реализации (отгрузке) формируются следующие проводки:
Дебет 62 Кредит 90.1 – отражена выручка от продажи продукции с НДС.
Дебет 90.2 Кредит 43 – списана фактическая (нормативная) себестоимость отгруженной продукции.
Дебет 90.3 Кредит 68.НДС – начислен НДС с выручки от продажи готовой продукции.
При этом выручка от продажи продукции с НДС (Вндс) определяется на основании установленной нормы рентабельности (Р) и обычной ставки НДС по формуле:
Вндс=Вбндс+НДС,
Где ВбезНДС – выручка без НДС
СС – фактическая себестоимость отгруженной продукции.
Р – рентабельность продукции, %
НДС – сумма исчисленного НДС; определяется произведением ставки налога (18%) и выручки без НДС.
Фактическая себестоимость отгруженной продукции (СС) определяется как текущий остаток по дебету счета 43 «Готовая продукция» скорректированный на процент отгрузки. Таким образом, остаток готовой продукции на складе на конец периода будет характеризовать конечное сальдо по счету 43/
Отражение хозяйственных операций по кредитам и займам
Как правило, все расходы по обслуживанию кредитов учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Обслуживание кредитов заключается в уплате банку процентов за пользование кредитными средствами в размере установленной ставки:
Дебет 91.2 Кредит 66 – начислены проценты по кредиту,
Дебет 66 Кредит 51 – уплачены проценты по кредиту.
Необходимо помнить, что в налоговом учете проценты по кредиту относят к нормируемым расходам. В составе внереализационных расходов по налогу на прибыль проценты учитываются только в размере ставки рефинансирования ЦБ увеличенной в 1,8 раза.
Например, при сумме кредита в 1 млн. рублей и ставке 18% годовых сумма уплаченных процентов (%) за квартал составит:
рублей
Для целей налогообложения и ставки ЦБ 8,25% проценты по кредиту составят:
рублей.
Остальная часть процентов по кредиту в расходы по налогу на прибыль не включается.
Формирование финансового результата по данным бухгалтерского учета
В конце месяца определяется финансовый результат от продажи готовой продукции, а также прочих доходов и расходов. Для определения прибыли (убытка) от продаж используется счет 90. Кредитовый оборот по счету характеризует выручку от реализации продукции, а кредитовый оборот – суммарные расходы.
Если выручка больше расходов, то на разницу делается запись: Дебет 90.9 Кредит 99- отражена прибыль от продажи готовой продукции. Если выручка меньше расходов, то полученный убыток отражается проводкой: Дебет 99 Кредит 90.9- убыток от продажи готовой продукции. Конечное сальдо по счету 90 должно быть равно нулю.
Таким образом, итоговый финансовый результат (прибыль или убыток) формируется на счете 99 «Прибыли и убытки» и характеризует в случае кредитового конечного сальдо – прибыль, в случае дебетового сальдо – убыток.
Аналогично формируется финансовый результат от прочих доходов и расходов, учитываемых на счете 91. Кредитовый оборот по счету характеризует прочие доходы, а дебетовый оборот – прочие расходы. Если доходы больше расходов, то на разницу делается запись: Дебет 91.9 Кредит 99- отражена прибыль от прочей деятельности.
Если доходы меньше расходов, то полученный убыток отражается проводкой: Дебет 99 Кредит 91.9 – получен убыток от прочей деятельности. Конечное сальдо по счету 91 должно быть равно нулю.