2.2.3 Налог на прибыль предприятий
Основные правила исчисления налога на прибыль отражены в главе 25 НК РФ. Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:
российские организации;
иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления или оплаты денежных средств (метод начисления). К доходам относятся: доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав (выручка без НДС) и внереализационные доходы.
Внереализационные доходы (ст 250 НК):
от долевого участия в других организациях,
в виде положительной курсовой разницы
в виде признанных должником штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств;
от сдачи имущества в аренду;
в виде процентов, полученных по договорам займа, банковского счета, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам
И др.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходы в зависимости от их характера подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:
материальные расходы;
расходы на оплату труда;
суммы начисленной амортизации;
прочие расходы.
При определении размера материальных расходов применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:
метод оценки по стоимости единицы запасов;
метод оценки по средней стоимости;
метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
Налогоплательщики вправе выбрать один из методов начисления амортизации линейный метод или нелинейный метод.
Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации и отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации. Для нелинейного метода начисления амортизации применяются нормы амортизации, установленные в НК.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией (ст.264) относят:
суммы налогов и сборов, страховых взносов
расходы на командировки
потери от брака
расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию
расходы на управление
расходы на содержание служебного транспорта
расходы на обеспечение пожарной безопасности, на обеспечение техники безопасности
расходы на канцелярские товары и услуги связи
И другие
К внереализационным расходам (Ст265) относят:
проценты по долговым обязательствам любого вида
на организацию выпуска и обслуживание ценных бумаг
отрицательная курсовая разница
на формирование резервов по сомнительным долгам
на консервацию производственных мощностей
на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции
на услуги банков
убытки, полученные налогоплательщиком (потери от простоев; расходы в виде недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц; потери от стихийных бедствий)
другие обоснованные расходы
Бухгалтерская прибыль и прибыль для целей налогообложения часто не совпадают из-за разницы в методах определения прибыли. Кроме того существуют расходы, для которых установлен норматив в налоговом учете, а в бухгалтерском, как правило, принимаются в полном объеме.
Таблица
Пример методов определения затрат
Вид расхода |
Методы бухгалтерского учета |
Методы налогового учета |
Амортизация основных средств |
Линейный, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции |
Линейный, нелинейный |
Установление срока полезного использования |
В годах |
В месяцах |
Амортизация нематериальных активов |
Линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции |
Линейный, нелинейный |
И т.д. |
|
|
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, которая определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
Организации, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на часть или всю сумму полученного ими убытка. Перенос убытка на будущее можно осуществлять в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток
Налоговые ставки:
Основная ставка — 20%: 2%, зачисляется в федеральный бюджет, и 18% — в бюджеты субъектов РФ.
9 % - по доходам в виде дивидендов от организаций
0 % - по доходам в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет не менее чем 50-% вкладом (долей) в уставном капитале
Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций ( не позднее 28 числа следующего месяца)
Организация обязана разработать учетную политику для целей налогообложения, где утверждаются правила ведения налогового учета и регистры налогового учета.
Исчисленная сумма налога относится на финансовый результат и отражается записью: Дебет счета 99 Кредит счета 68 (субсчет налог на прибыль) – начислен налог на прибыль.
Отражение хозяйственных операций по налогу на имущество
Основные правила исчисления налога на имущество отражены в главе 30 НК РФ. Налогоплательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие движимое и недвижимое имущество, учитываемое в качестве объектов основных средств. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Например, за первый квартал среднегодовая стоимость имущества (Иср) определяется по формуле:
Где И01,02,03,04 – остаточная стоимость имущества (основных средств) соответственно на 01 января, на 01 февраля, на 01 марта, на 01 апреля.
При этом остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной стоимостью основных средств (Сальдо по дебету счета 01 «Основные средства») и суммами начисленной амортизации (сальдо по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств»).
Налоговая ставка устанавливается законами субъектов Российской Федерации и не может превышать 2,2 процента (в Томской области – 2,2%).
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленного налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. Срок уплаты: до 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом, и до 30 марта – по итогам налогового периода.
Начисление налога на имущество в бухгалтерском учете отражается записью: Дебет счета 90.2 Кредит счета 68 (субсчет налог на имущество) – начислен налог на имущество.