Глава 18.Управленческая отчетность

18.1Сущность, значение и правила построения сегментарной отчетности

Сегмент - это часть деятельности организации в определенных условиях. В переводе с латинского слово «сегмент» (segmentum) означает отрезок либо часть круга. Сегментарную отчетность можно определить как отчетность, сформированную по отдельным сегментам бизнеса (центрам ответственности) организации. Порядок ее составления для внешних пользователей установлен нормативными документами. Для внутренних пользователей вопрос составления внутренней сегментарной отчетности отдан на усмотрение предприятиям. В отличие от финансовой отчетности, разрабатываемой на базе данных бухгалтерского (финансового) учета предназначенной для внешних пользователей (а поэтому являющейся открытой), сегментарная отчетность формируется для внутренних пользователей (управляющих всех уровней) и должна быть закрытой.

В числе международных стандартов финансовой отчетности, к которым постепенно приближается и отечественный бухгалтерский учет, существует стандарт МСФО № 8 «Операционные системы», которым определяется порядок формирования отчетности о сегментах бизнеса в странах с рыночной экономикой. Необходимость его появления возникла в конце 50-х годов и связана с бурным развитием западных компаний. Можно выделить два основных направления этого развития. Во-первых, компании расширяли ассортимент выпускаемых изделий, завоевание новых рынков сбыта. Это свидетельствовало о начале процесса диверсификации производства и переход к многопрофильным технологиям с широкой номенклатурой выпускаемых изделий. Такая перестройка повышала финансовую устойчивость и конкурентоспособность предприятий. Появлялась возможность покрывать убытки, полученные в одном направлении деятельности, прибылью от реализации иных видов продукции (работ, услуг). Во-вторых, в связи с завоеванием рынков сбыта крупные компании начали активно работать в разных географических регионах.

Задача МСФО 8 «Операционные системы» состоит в установлении принципов представления финансовой информации по сегментам: информации о различных видах производимой компанией продукции и предоставляемых услуг, а также о различных географических регионах, в которых осуществляется ее деятельность. Важно, чтобы информация была для пользователя понятной, уместной, важной – существенной для пользователя, надежной, сопоставимой. Принцип анализа по сегментам, например, по клиентам или отрасли, где осуществляют деятельность клиенты, применяется в отношении всех видов бизнеса.

МСФО 8 требует от компании представления финансовой и описательной информации о своих отчетных сегментах. Отчетные сегменты представляют собой операционные сегменты деятельности или агрегированные группы сегментов деятельности, отвечающие определенным критериям. Операционные сегменты – это компоненты компании, по которым имеется отдельная финансовая информация, регулярно рассматриваемая ответственным лицом, принимающим операционные решения о выделении ресурсов и оценке результатов деятельности.

Понятие «ответственное лицо, принимающее операционные решения» обозначает функцию, и вовсе не обязательно руководителя с конкретным наименованием должности. Эта функция состоит в выделении ресурсов и оценке результатов деятельности операционных сегментов компании. Часто ответственное лицо, принимающее операционные решения, является исполнительным директором компании или главным операционным директором. В целом, финансовая информация должна представляться на такой же основе, что и используемая внутри компании для оценки результатов деятельности операционных сегментов и принятии решений о выделении им ресурсов.

МСФО 8 требует от компании указывать в отчетности показатели прибыли или убытка операционного сегмента, а также активы сегмента. Также от компании требуется указывать в отчетности обязательства сегмента и конкретные статьи расходов и доходов, если такие показатели регулярно предоставляются ответственному лицу, принимающему операционные решения. МСФО 8 требует, чтобы суммы, отраженные в отчетности по каждой статье операционного сегмента, являлись показателями, представляемыми ответственному лицу, принимающему операционные решения, для целей выделения сегменту ресурсов и оценке результатов его деятельности.

Компания должна представлять отдельно информацию по каждому операционному сегменту, который:

• был выделен или сформирован в результате объединения двух или более сегментов;

• превышает количественные пороговые значения. Компания должна представлять отдельно информацию по операционному сегменту, если его показатели превышают какое-либо из следующих количественных пороговых значений:

• его выручка от реализации продукции внешним клиентам, а также от операций с другими сегментами составляет 10 процентов или более от совокупной выручки (внутренней и внешней) всех операционных сегментов;

• результат соответствующего сегмента, независимо от того, является ли он прибылью или убытком, составляет 10 процентов или более, в абсолютных цифрах от большей величины;

• его активы составляют 10 процентов или более от совокупных активов всех операционных сегментов.

Операционные сегменты, показатели которых ниже какого-либо из количественных пороговых значений, могут рассматриваться в качестве отчетных, и информация по ним может раскрываться отдельно, если, по мнению руководства, информация по сегменту является полезной для пользователей.

Многие компании производят виды продукции и предоставляют услуги, или ведут хозяйственную деятельность в географических регионах, различающихся уровнем рентабельности, возможностями роста, перспективами развития и рисками. Информация по сегментам позволяет лучше оценить риск и доходность диверсифицированного или межрегионального бизнеса, что невозможно сделать на основе агрегированных данных. Таким образом, сегментарная отчетность наряду с прочей финансовой информацией рассматривается международными стандартами как необходимая для удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности. Таким образом, при подготовке финансовых отчетов появилась необходимость наряду с прочими данными включать дополнительную информацию в отраслевом разрезе (по хозяйственным сегментам бизнеса) и с учетом географического местонахождения рынков сбыта (по географическим сегментам). Формирование отчетности по таким сегментам необходимо как внешним, так и внутренним пользователям, поскольку, с одной стороны, она включается в состав финансовой отчетности, а с другой - лежит в основе принятия разнообразных управленческих решений по сегментам бизнеса.

Данные вопросы постепенно становятся актуальными и для отечественного учета. В экономике республики уже существуют предприятия, имеющие сеть филиалов, представительств, дочерних предприятий осваивающих различные рынки сбыта. Такие предприятия могут быть разбиты на отдельные сегменты, вклад которых в формирование конечного финансового результата организации неодинаков. Следовательно, появляется необходимость в анализе доходов и расходов каждого сегмента. Решение этой задачи является прерогативой системы бухгалтерского управленческого учета.

Данные сегментарной отчетности позволяют оценить качество работы каждого сегмента бизнеса. Центр ответственности представляет собой часть системы управления предприятием и, как любая система, имеет вход и выход. На входе в центр ответственности имеет сырье, материалы, полуфабрикаты, основные средства, трудовые ресурсы, пользуется услугами сторонних организаций. На выходе центра ответственности появляется полуфабрикат, готовая продукция, услуга, которые либо поступают в следующий центр ответственности, либо реализуются на сторону.

Информация сегментарной отчетности позволяет администрации организации контролировать деятельность центров ответственности и объективно оценивать качество работы возглавляющих их менеджеров. На ее основе делаются выводы о профессиональной пригодности того или иного менеджера, разрабатываются финансовые и нефинансовые критерии оценки его деятельности, формируется система материального и морального поощрения персонала предприятия. Решение этих задач осложняется тем, что деятельность одного менеджера может оказывать влияние на деятельность других управляющих. Например, лучшие дилеры по реализации продукции могут столкнуться с трудностями при сбыте некачественных товаров. Полностью исключить такую взаимозависимость невозможно, однако ее воздействие можно минимизировать при тщательном выборе центров ответственности, надлежащем информационном обеспечении, установлении объективных критериев оценки деятельности структурных подразделений (к примеру, возложив на начальников цехов ответственность не только за затраты, но и за качество произведенной продукции, можно избежать конфликтов между сбытом и производством).

Информация сегментарной отчетности используется с целью принятия разнообразных управленческих решений. Любое управленческое решение должно основываться на тщательном изучении и анализе имеющейся бухгалтерской информации, сформированной по сегментам бизнеса. Уверенность руководства предприятия в правильности принятия управленческого решения должна подкрепляться соответствующими экономическими расчетами. Вопросы составления сегментарных отчетов напрямую связаны с трансфертным ценообразованием. На базе этих цен формируется отчетность сегмента. От степени обоснованности трансфертных цен зависит объективность и оценка качества работы структурного подразделения предприятия.

Таким образом, с точки зрения задач формирования и представления бухгалтерской отчетности можно говорить о сегментах организации, по которым:

•в соответствии с правилами бухгалтерского учета необходимо состав­ление внешней отчетности;

•в системе бухгалтерского управленческого учета составляется внутренняя (сегментарная) отчетность.

Сегментарная отчетность, составленная в соответствии с принципами МСФО, обобщает информацию относительно различных типов товаров и услуг, производимых компанией, и различных географических районов с тем, чтобы помочь пользователям финансовых отчетов:

•лучше понять показатели работы компании в предыдущих периодах;

•точнее оценить риски и прибыли компании;

•принимать более обоснованные решения относительно компании в целом и ее отдельных подразделений.

Данные вопросы постепенно становятся актуальными и для отечественного учета. В экономике республики уже существуют предприятия, имеющие сеть филиалов, представительств, дочерних предприятий осваивающих различные рынки сбыта. Такие предприятия могут быть разбиты на отдельные сегменты, вклад которых в формирование конечного финансового результата организации неодинаков. Следовательно, появляется необходимость в анализе доходов и расходов каждого сегмента. Решение этой задачи является прерогативой системы бухгалтерского управленческого учета.