6. Организация управленческого учета по системе «Директ-костинг»

Система учета сокращенной (усеченной) себестоимости. В бухгалтерском управленческом учете одним из альтернативных вариантов традиционному отечественному направлению калькулирования является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, усеченная себестоимость, которая может включать в себя только прямые затраты. Исчисляться она может на основе только производственных расходов, т. е. затрат, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и продаже продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.

В международной практике часто применяется система учета ограниченной себестоимости «директ-костиг».

Систему «директ-костинг» можно рассматривать как одну из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулирования, когда по объектам затрат планируется и учитывается не полная себестоимость, а ограниченная. Суть указанного подхода состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т. е. на объекты затрат относятся лишь переменные издержки. Оставшаяся часть издержек (постоянные затраты) в калькуляцию не включается, а периодически списывается на финансовые результаты за отчетный период. По переменным затратам оцениваются также запасы, остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

На первых этапах практического применения этого подхода в себестоимость включались лишь прямые затраты, а все виды косвенных затрат списывались непосредственно на финансовые результаты. Поэтому эта система получила название «директ-костинг» (система учета прямых затрат). Позднее «директ-костинг» трансформировался в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части переменных затрат, но и в части косвенных затрат.

При учете сокращенной себестоимости постоянные ОПР и ОПХ в расчетах не участвуют. Такие затраты полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды продукции и в конце отчетного периода списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции.

Прямые условно-переменные затраты собираются в бухгалтерском учете по счету 20 «ОП» и 23 «ВП». Косвенные условно-переменные затраты предварительно накапливаются на счете 25 «ОПР», а затем ежемесячно переносятся на сч. 20 «ОП» и 23 «ВП». Условно-постоянные затраты в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 «ОХР», а в части сбытовых расходов – на сч. 44 «Расходы на продажу».

Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со сч. 20 «ОП» в дебет счетов 43 «ГП» и 90 «Продажи».

Условно-постоянные затраты, собранные на счетах 26 и 44, в конце отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции за данный период по Дсч. 90 «П» и К сч. 26 «ОХР» и 44 «РнаП».

В условиях системы «директ-костинг» отчете одохода имеет финансовые показатели: маржинальный доход (сумма покрытия) и операционная прибыль.

Маржинальный доход – это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода включаются прибыль и постоянные затраты организации. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.

В соответствии с системой «директ-костинг» на продукцию распределяют не все издержки организации, а только их часть – переменные затраты, т. е. изменяющиеся пропорционально изменению объема производства.

В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности система «Директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчетов налогов.

Достоинства:

1. Ее использование позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов затрат при изменении деловой активности организации.

2. В условиях рыночных отношений руководители должны знать, во что обходится производство отдельных видов продукции, независимо от размера постоянных затрат. Потому система «директ-костинг» реализует один из принципов управленческого учета: самая точная калькуляция не та, в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включают все затраты организации, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции (выполнение работ, оказание услуг).

3. Определение нижней границы цены продукции (до уровня переменных затрат).

4. Существенно упрощает нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат. В результате себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат – более контролируемыми.

5. Исключается трудоемкая работа по распределению расходов, финансовый результат по всей организации и по отдельным видам продукции не зависит от выбора метода распределения постоянных затрат.

6. Имеется возможность определить точку безубыточности и запаса прочности организации.

7. Контроль за постоянными затратами.

Недостатки:

1. Себестоимость незавершенной производством и готовой продукции для внутреннего оборота, запасы которой в сельскохозяйственных организациях довольно велики, оказывается заниженной.

2. Отсутствует расчет поной себестоимости продукции, необходимый согласно действующему налоговому законодательству.

3. Сложность разделения затрат на переменные и постоянные.