11.2 Налоговое планирование на предприятиях

Последовательность налого­вого планирования состоит из восьми процедур.

1. Формиро­вание налогового поля. Определяются основные налоги, подлежащие уплате в бюджет и внебюджетные фонды. Составляется налоговая таблица, харак­теризующая налоговое поле, в которой каждый налог описывается с помощью следующих основных показателей (пара­метров):

• источник платежа (статья расходов);

• бухгалтерская проводка;

• налогооблагаемая база;

• ставка налога;

• сроки уплаты;

• пропорции перечисления в бюджеты разных уровней;

• реквизиты организаций, в адрес которых делаются перечисления;

• льготы или особые условия исчисления налога.

После этого специалистами предприятия анализируются все пре­доставленные законодательством льготы по каждому из налогов на предмет их использования в практической деятельности^. С учетом результатов этого анализа составляется детальный план использова­ния льгот по выбранным налогам.

2. Согласно уставу предприятия и на основе гражданского законода­тельства формируется система договорных отношений (договорное поле). В рамках текущей предпринимательской деятельности осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и т. п. Каждая сделка должна быть оценена с точки зрения возникающих при ней налоговых последствий на момент подготовки документов, т. е. еще до того как она будет заключена.

Далее выполняются следующие действия.

3. Подбираются типичные хозяйственные операции, которые пред­стоит выполнять предприятию.

4. Разрабатываются различные ситуации с учетом налоговых, дого­ворных и хозяйственных наработок.

5. Выбираются наилучшие варианты, которые оформляются в виде блоков бухгалтерских и/или налоговых проводок.

6. Из оптимальных блоков составляется журнал типовых хозяйствен­ных операций, который служит основой ведения финансового и налого­вого учета.

7. Оценивается получение максимального финансового результата с учетом налоговых рисков (возможных штрафных санкций), осуще­ствляется наиболее рациональное с налоговой точки зрения размеще­ние активов и прибыли предприятия.

8. Определяются альтернативные способы учетной политики орга­низации.

11.3 Направления управления налогами на предприятиях

Управление налогами проводится по основным направлениям:

1. Организация налогового и бухгалтерского учета:

1.1. Верное толкование законодательства о налогах и сборах с учетом его изменений. При неверном толковании возрастают налоговые риски.

1.2. Определение характера связи бухгалтерского и налогового учета. Это важно для правильного определения прибыли и расчета налога на прибыль, так как сумма налога на прибыль может быть разной при ее расчете по правилам бухгалтерского учета и по налоговому законодательству.

1.3. Разработка учетной политики, в том числе и для целей налогообложения. Здесь важно правильно выбрать метод оценки запасов и расчета фактических себестоимости ресурсов в производстве (ФИФО, ЛИФО, метод средней цены), решить, создавать или нет резервы предстоящих расходов и платежей и другие виды резервов и т.д.

2. Разработка схем минимизации налогов:

2.1. Оценка налогового бремени. Если доля налогов не превышает 15% чистого дохода предприятия, то потребность в налоговом планировании минимальна, так как за состоянием налоговых платежей может следить главный бухгалтер или его заместитель. При налоговом бремени свыше 20% необходимо иметь одного или нескольких специалистов, занимающихся только контролем налоговых обязательств.

2.2. Определение совокупности льгот по уплате налогов.

2.3. Анализ и правильная организация сделок.

3. Контроль правильности расчетов и сроков уплаты налогов:

3.1. Исключение арифметических и счетных ошибок.

3.2. Применение технологии внутреннего контроля налоговых расчетов, то есть разработка схем документооборота, четкое обозначение круга лиц, связанных с определением налогов, контроль за изменениями законодательства.

3.3. Применение налогового календаря для недопущения просрочки уплаты налогов.

4. Оптимизация системы налогообложения в рамках действующего законодательства.

4.1. Разработка стратегии, бизнес-плана, системы бюджетов, в которых есть динамика показателей, в том числе и налоговых.

4.2. Разработка схем оффшорного бизнеса (в случае необходимости).

4.3. Использование финансовых моделей и имитационных расчетов, например, пакеты прикладных программ Project expert, COMFAR, Аналитик, Альт-Прогноз и др., каждый из которых содержит специализированный налоговый модуль.

НАПРАВЛЕНИЯ СНИЖЕНИЯ НАЛОГОВ

12.1. Общие и специальные способы налоговой минимизации

12.2. Направления снижения налога на прибыль организаций

12. 3. Направления снижения налога на добавленную стоимость

12. 4. Направления снижения налога на доходы физических лиц

12.5. Направления снижения единого социального налога

12. 6. Направления снижения налога на имущество организаций

12. 7. Другие пути уменьшения налогов

12.8. Налоговые риски

12.1. Общие и специальные способы налоговой минимизации

Существуют общие и специальные способы налоговой минимизации.

Общие способы:

- принятие учетной политики организации для целей налогообло­жения;

- заключение договоров и совершение сделок, имеющих более низкое налоговое бремя по сравнению с традиционным подходом. Напри­мер, снижение налогов возможно за счет использования посредни­ческих договоров вместо договоров купли-продажи;

- максимальное использование различных льгот и налоговых осво­бождений.

К специальным способам относятся:

- метод замены отношений. Заменяется комплекс прав и обязанностей, а не только формальная сторона сделки (например, название договора). Например, замена посредническо­го договора (комиссии, поручения и т. д.) на договор поставки (подря­да, возмездного оказания услуг) с отсрочкой платежа;

- метод разделения отношений – заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операция разделяет­ся на несколько составляющих. Примером может быть разделение операции по реконструкции здания на собственно реконструкцию и капитальный ремонт. В этом случае пол­ная замена договора реконструкции помещения на договор, предметом которого является капитальный ремонт, несет в себе значительный нало­говый риск. В то же время частичная замена реконструкции на две состав­ляющие при соблюдении общих условий отнесения затрат на себестои­мость позволит включить часть понесенных расходов в себестоимость и снизить налогооблагаемую прибыль. В качестве другого примера можно привести разделение договора подряда с физическим лицом на договор купли-продажи материалов и договор подряда на выполнение работ;

- метод отсрочки налогового платежа. Срок уплаты многих нало­гов связан с моментом возникновения объекта налогообложения (мо­ментом реализации, получения дохода, приобретения имущества) и налоговым периодом (месяц, квартал, год). Метод отсрочки, исполь­зуя прочие способы (замены, разделения, оффшоры), позволяет пере­нести момент возникновения объекта обложения на последующий ка­лендарный период. Тем самым отсрочка уплаты налогового платежа в бюджет позволяет существенно экономить оборотные средства. Этот метод часто используется организациями при уплате НДС;

- метод прямого сокращения объекта налогообложения — воздержание от осуществле­ния деятельности, отсутствие дохода или имущества и т. д. На­пример, при минимизации налога на имущество организаций возможно сокращение стоимости налогооблагаемого имущества путем проведения инвентаризации, переоценки основных средств, а также за счет взаим­ной договоренности с малым предприятием о передаче ему основных средств для последующей аренды.