2.2 Способы обложения налогами

При обложении налогами действуют три способа взима­ния налогов, т.е. учета и оценки объекта налога: кадастровый; декларационный; административный (у источника образования объекта).

1. Кадастровый способ предполагает использование кадастра – реестра, описи, содержащего перечень типичных сведений об оцен­ке и средней доходности объекта обложения (земли, домов), ко­торые используются при исчислении соответствующего налога. Так, для поземельного налога в зарубежных странах действует поземельный кадастр, при составлении которого типичные участ­ки земли группируются в зависимости от качества, местоположе­ния, использования. Для каждой группы устанавливается средняя доходность на единицу площади за ряд лет; все остальные земель­ные участки приравниваются к той или иной категории, для ко­торой установлена ставка налога с единицы площади. Земель­ные кадастры составляются органами фиска самостоятельно или с участием землевладельцев. Однако этот способ имеет опреде­ленные недостатки:

1) составление требует длительного времени, а следовательно, больших затрат по сбору налогов;

2) данные кадастровых оценок быстро устаревают вследст­вие изменения ценности земли и инфляции.

2. Декларационный способ предусматривает подачу налогопла­тельщиком в налоговые органы официального заявления — дек­ларации о величине объекта обложения. В налоговую деклара­цию обычно включают данные о доходах и расходах плательщи­ка, источниках доходов, налоговых льготах и порядок исчисле­ния оклада налога. Этот способ преодолевает недостатки преды­дущего, но создает условия для уклонения от уплаты налога, так как контроль финансовых органов за субъектом ослабевает.

3. Административный способ предполагает исчисление и изъ­ятие у источника образования объекта обложения. Обычно он осуществляется бухгалтерией предприятия или органом (налого­вым), который выплачивает доход. Таким путем взимается налог на доходы физических лиц: он удерживается бухгалтерией до выплаты дохода, что исключает возможность его уклонения. Сумма, изъятая налогом, переводится сборщиком-предприятием сразу в бюджет. В современных условиях этот способ часто сопровождается пода­чей декларации в налоговые органы, тогда он носит название административно-декларационного.

2.3 Виды налогов и методы их уплаты

Существуют несколько критериев классификации налогов :

1. по плательщикам - это налоги, уплачиваемые:

- физическими лицами;

- юридическими лицами;

- физическими и юридическими лицами.

2) по объектам обложения - это налоги на:

- доходы;

- имущество;

- реализацию товаров (работ, услуг);

- определенные виды расходов;

- на совершение определенных операций;

- налоги и сборы за право осуществления определенных видов деятельности.

3) по перелагаемости налогового бремени налоги бывают:

- прямые;

- косвенные;

- пошлины и сборы.

4) по компетенции властей:

- федеральные;

- региональные;

- местные.

5) по адресности зачисления налоги бывают:

- закрепленные (на длительный период за определенным бюджетом);

- регулирующие, которые распределяются между бюджетами по нормативам отчислением, устанавливаемым ежегодно.

6) по целевой направленности:

- общие, не предназначенные для финансирования конкретного расхода;

- целевые.

7) периодические и разовые (например, таможенные пошлины).

К прямым налогам относят налоги на доходы и на имущество. Они подразделяются на реальные и личные прямые налоги. Реальными налогами облагаются отдельные вещи, принадлежащие налогоплательщикам, а личными - совокупность доходов или имущество налогоплательщика. К прямым реальным налогам относятся поземельный, подомовой налоги, налоги на доходы от денежных капиталов, на ценные бумаги. К прямым личным доходам относят подоходный налог с физических лиц (НДФЛ), налог на прибыль (доход) акционерных обществ, налог на прирост капитала, налог на имущество, налог на наследство и дарение.

Прямые налоги построены на основании явлений постоянного характера и поэтому заранее определимым. Косвенные налоги исходят из переменчивых явлений, например, из отдельных сделок, покупок. К косвенным относят акцизы, налог с оборота, налог с продаж, налог на добавленную стоимость, отдельные виды пошлин и сборов.

Пошлины и сборы бывают на обращение имущество, на акты гражданского состояния, судебные, нотариальные, гербовые, прочие.

При классификации налогов по компетенции властей к федеральным относятся налоги, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ. Региональные налоги устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ, обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. Местные налоги устанавливаются НК РФ и нормативными актами органов муниципальных образований и действуют на их территории. Региональные и местные органы власти имеют право определять: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ; порядок и сроки уплаты, формы отчетности; налоговые льготы в пределах НК РФ.

ТЕМА 3. НАЛОГОВОЕ ПРАВО

3.1 Понятие налогового права

3.2 Принципы налогового права

3.3 Налоговое законодательство

3.1 Понятие налогового права

Налоговое право – система финансово-правовых норм (общеобяза­тельных правил поведения), регулирующих общественные отношения по установлению, введению в действие и взиманию налогов, а также налоговому контролю и привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения. Распределение и использование бюджет­ных средств лежит уже за рамками налоговых отношений.

Существуют общие и особенные нормы налогового права.

Общие нормы имеют значение для всех налогов, характеризуют основ­ные положения налогообложения, содержатся в I части Налогового кодекса РФ.

Особенные нормы налогового права регулируют порядок исчисления и уплаты конкретных налогов и сборов (во II части НК РФ).

Предмет налогового права — отношения, складывающиеся между государством, налогоплательщиками и иными лицами по поводу ус­тановления, введения и взимания налогов. Эти отношения всегда свя­заны с изъятием у юридических и физических лиц части их доходов в государственную казну.

Метод налогового права — совокупность и сочетание приемов, спосо­бов воздействия на общественные отношения по вопросам налогообложе­ния.

Налоговое правоотношение — вид финансового правоотношения, т. е. общественное финансовое отношение, урегулированное нормами налогового права. Согласно ст. 2 Кодекса к отношениям, которые ре­гулируются законодательством о налогах и сборах, относятся:

• отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сбо­ров;

• отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля;

• отношения, возникающие в процессе привлечения к ответствен­ности за совершение налогового правонарушения.

Этот перечень отношений является исчерпывающим. Поэтому на­логовые отношения не могут регулироваться:

а) нормативно-правовыми актами, которые не входят в понятие «за­конодательство о налогах и сборах» (в частности, решениями Пра­вительства РФ и иных органов исполнительной власти и местного самоуправления);

б) нормативно-правовыми актами других отраслей права: граждан­ского, финансового, бюджетного, семейного и др.

Субъекты налоговых правоотношений — государственные налого­вые органы, налогоплательщики (юридические и физические лица) и налоговые представители (агенты).

Налоговыми органами в настоящее время являются Федеральная на­логовая служба и ее подразделения. Отдельными полномочиями в части взимания таможенных платежей наделяются таможенные органы.

Объектом налогового правоотношения является то, по поводу чего возникает налоговое правоотношение — обязательный безвозмездный взнос, налог, сбор, размер которого определяется установленными на­логовым законодательством правилами. Объект налогового правоот­ношения и объект налогообложения — связанные, но не идентичные понятия.

Содержание налогового правоотношения — совокупность прав и обязанностей субъектов налоговых правоотношений, которые преду­смотрены действующим законодательством о налогах и сборах на всех уровнях (федеральном, региональном и местном).