5. Учет основных средств и нематериальных активов

К основным средствам бюджетной организации относятся активы, имеющие материально-вещественную форму, используемые в качестве средств труда при выполнении работ, оказании услуг, производстве продукции либо для целей управления организацией, действующие в неизменной натуральной форме в течение нормативного срока службы продолжительностью свыше 12 месяцев.

Основные средства поступают в организацию в результате:

• Приобретения за плату

• Капитальных вложений

• Получение от других организаций и лиц безвозмездно

• Изготовление отдельных объектов собственными силами

• Оприходования излишков, выявленных инвентаризацией.

Поступление объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете на основании актов приемки-передачи основных средств (Приложение 25). Движение основных средств отражается в бухгалтерском учете на активном чете 01 «Основные средства» по первоначальной (восстановительной) стоимости.

По основным средствам начисляется амортизация. Для обобщения информации об амортизации предназначен счет 02 «Амортизация основных средств» - регулирующий (пассивный) счет.

Записи по счетам 01 и 02 должны быть увязаны с записями по счету 25 «Фонд в основных средствах». Счет 25 – пассивный. Кредитовый остаток счета показывает остаточную стоимость основных средств.

На первоначальную стоимость приобретенных за плату объектов основных средств одновременно составляются две бухгалтерские записи:

1. Д-т субсч. 010 – 019 К-т субсч. 100, 101, 111, 118, 130, 131, 178.

2. Д-т субсч. 200 - при приобретении основных средств за счет бюджетных средств,

Д-т субсч. 211, 246 - при приобретении основных средств за счет доходов от предпринимательской деятельности

К-т субсч. 250.

При приобретении основных средств за счет доходов от предпринимательской деятельности сумма НДС, указанная в документах поставщиков, а также сумма НДС, уплаченная при ввозе на территорию Республики Беларусь, относится в дебет субсчета 175 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)". При использовании основных средств и нематериальных активов только для производства продукции (работ, услуг), выручка от реализации которых освобождается от уплаты налога на добавленную стоимость, налог в полной сумме относится на увеличение стоимости приобретаемых объектов (Д-т сч. 01 - К-т субсч. 175 и Д-т субсч. 211, 246 - К-т субсч. 250).

При безвозмездном получении и оприходовании излишков основных средств, выявленных при инвентаризации, составляются две бухгалтерские записи.

1. На первоначальную стоимость:

Д-т субсч. 010 – 019 К-т субсч. 250.

2. На сумму амортизации:

Д-т субсч. 250 К-т субсч. 020.

При приеме в эксплуатацию вновь выстроенных зданий, сооружений, передаточных устройств или работ по реконструкции, расширению действующих зданий и сооружений составляется запись:

Д-т субсч. 010 – 012 К-т субсч. 250.

Одновременно производится запись на списание фактических расходов:

списание расходов, произведенных за счет бюджетных средств:

Д-т субсч. 143 К-т субсч. 203;

списание расходов, произведенных за счет других источников:

Д-т субсч. 237, 246 К-т субсч. 212.

На фактическую себестоимость объектов основных средств, изготовленных хозяйственным способом, одновременно составляются две бухгалтерские записи:

1. Д-т сч. 01 субсч. 016, 019 К-т субсч. 080;

2. Д-т субсч. 200, 211, 246 К-т субсч. 250.

Результаты переоценки основных средств отражаются двумя бухгалтерскими записями:

1. На сумму увеличения первоначальной стоимости основных средств, определяемую как разница между восстановительной стоимостью и первоначальной стоимостью основных средств, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки:

Д-т сч. 01 К-т субсч. 250.

2. На сумму увеличения накопленной амортизации, определяемую как разница между суммой амортизации, определенной по данным переоценки, и суммой амортизации до переоценки:

Д-т субсч. 250 К-т субсч. 020.

Аналитический учет основных средств ведется в разрезе источников их приобретения (средства бюджета, средства предпринимательской деятельности, целевые средства, безвозмездно), материально ответственных лиц, мест нахождения (эксплуатации0 по каждому инвентарному объекту.

Каждому инвентарному объекту основных средств присваивается инвентарный номер. Инвентарный номер в соответствии с Инструкцией 125 должен состоять из восьми знаков, из которых первые три – это код субсчета, четвертый – код группы основных средств по данному субсчету, а остальные четыре знака – порядковый номер предмета в группе, присвоенный ему по мере поступления в организацию.

Аналитический учет основных средств бухгалтерией ведется в инвентарных карточках:

• Инвентарная карточка учета основных средств ф. ОС-6 (для учета зданий, сооружений, машин и оборудования, транспортных средств) (Приложение 26)

• Инвентарная карточка учета основных средств ф. ОС-8 (для учета животных, многолетних насаждений)

• Инвентарная карточка группового учета основных средств ф. ОС-9 (для учета библиотечных фондов и сценическо-постановочных средств)

Для проверки правильности записей, произведенных по счетам аналитического учета, и сверки этих данных с синтетическим учетом ежеквартально или ежемесячно предназначена оборотная ведомость по счету 01 «основные средства» ф. №326 или ф. №М-44. (Приложение 27) Ведомость составляется по каждому субсчету в разрезе материально ответственных лиц. Остатки на начало месяца в ведомости должны быть обязательно сверены с остатками в книге Журнал-Главная.

Причинами выбытия основных средств из организации могут быть безвозмездная передача их организации внутри министерства (ведомства), реализация, недостачи, выявленные инвентаризацией, перевод в отдельные предметы в составе оборотных средств. А также списание объектов по разным причинам.

При передаче объектов другим организациям (за плату или безвозмездно) оформляются товарно-транспортная накладная ТТн-1 (товарная накладная ТН-2) и Акт ф. ОС-1.

На объекты, подлежащие списанию (ликвидации), комиссией оформляются соответствующие акты.

• Акт о ликвидации основных средств ф. ОС-4 (Приложение 29)

• Акт на списание с баланса инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря ф. №443

• Акт на списание исключенной из библиотеки литературы ф.№444

• Акт о ликвидации автотранспортных средств ф. ОС-4а (бюдж.)

• Акт на списание с баланса рабочего и продуктивного скота ф. ОС-4сх (бюдж.)

Учет операций по выбытию и перемещению ОС ведется в накопительной ведомости ф. №438 - мемориальный ордер №9 (Приложение 28) В случаях выбытия основных средств в результате безвозмездной передачи; реализации; списания пришедших в негодность объектов; списания недостающих при инвентаризации объектов; перевода предметов из состава основных средств в состав предметов, учитываемых на счете 07 "Отдельные предметы в составе оборотных средств", составляются две бухгалтерские записи.

1. На первоначальную стоимость:

Д-т субсч. 250 К-т субсч. 010 - 019.

2. На сумму амортизации:

Д-т субсч. 020 К-т субсч. 250.

При реализации излишнего, не используемого оборудования, транспортных средств и т.д. производится запись на суммы, поступившие от реализации.

На суммы, поступившие от реализации основных средств, которые были приобретены за счет средств госбюджета, целевых средств или получены безвозмездно, делается запись:

Д-т субсч. 100, 178 К-т субсч. 173.

Суммы, поступившие от реализации основных средств, приобретенных за счет доходов от предпринимательской деятельности, отражаются следующей записью:

Д-т субсч. 111, 178 К-т субсч. 237.

При списании недостач основных средств, выявленных инвентаризацией, одновременно с записями 1 и 2 делается запись на сумму причиненного вреда виновником недостачи:

по объектам, приобретенным за счет госбюджета, целевых средств и полученным безвозмездно:

Д-т субсч. 170 К-т субсч. 173;

по объектам, приобретенным за счет средств от предпринимательской деятельности:

Д-т субсч. 170 К-т субсч. 237 или 410.

При переводе предметов из состава основных средств в состав предметов, учитываемых на счете 07 "Отдельные предметы в составе оборотных средств", одновременно с записями 1 и 2 делается запись на оприходование предметов по первоначальной стоимости:

Д-т субсч. 070, 071 К-т субсч. 260.

При списании пришедших в негодность объектов одновременно с записями 1 и 2 составляется запись на оприходование стоимости материалов, полученных от их ликвидации (разборки).

При оприходовании стоимости материалов, полученных от ликвидации основных средств, которые были приобретены за счет средств бюджета, целевых средств или получены безвозмездно:

- если материалы оставлены для ремонта и других хозяйственных нужд, делается запись:

Д-т субсч. 063, 064, 067, 069 К-т субсч. 140;

- если материалы подлежат реализации, делается запись:

Д-т субсч. 063, 064, 067, 069 К-т субсч. 173.

При оприходовании стоимости материалов, полученных от ликвидации основных средств, приобретенных за счет средств от предпринимательской деятельности, независимо от того, оставлены материалы в распоряжении организации или подлежат реализации, производится запись:

Д-т субсч. 063, 064, 067, 069 К-т субсч. 237.

В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются. Они утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, технико-эксплуатационные возможности, теряют свою стоимость.

В соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов по основным средствам бюджетных организаций начисляется амортизация.

По отношению к основным средствам бюджетной организации амортизация рассматривается лишь как процесс потери стоимости не используемых в предпринимательской деятельности объектов в течение нормативного рока службы. Нормативный срок службы- период амортизации отдельных объектов основных средств и нематериальных активов (полных лет, месяцев).

В бюджетных организациях используется линейный способ, сущность которого заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение нормативного срока службы объекта. Амортизация начисляется один раз в конце года до полного погашения стоимости объекта или его выбытия.

Годовая сумма амортизации определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из нормативного срока службы. Годовая норма амортизации ( в процентах, с двумя знаками после запятой) – это величина, обратная нормативному сроку службы.

Для обобщения информации об амортизации используется субсчет 020 «Амортизация основных средств»

Начисление амортизации прекращается при достижении нулевой остаточной стоимости основных средств. Такой порядок вызывает необходимость постоянного контроля за остаточной стоимостью каждого объекта.

С этой целью в инвентарных карточках проставляется норма амортизации, код нормы и год, в котором последний раз будет начисляться амортизация. Кроме этого, аналитический учет по субсчету 020 должен быть организован в разрезе каждого объекта основных средств. При ручной обработке учетной информации для этой цели используется оборотная ведомость по основным средствам ф.326 (Приложение 31), в которой информация об амортизации отражается в разрезе каждого объекта основных средств.

На сумму начисленной амортизации ежегодно составляется бухгалтерская запись: Д-т 250 «Фонд в основных средствах»

К-т 020 «Амортизация основных средств»

Сумма амортизации по выбывшим объектам определяется в каждом отдельном случае по данным аналитического учета по субсчету 020 «Амортизация основных средств».

К нематериальным активам для целей бухгалтерского учета относятся активы, не имеющие материально-вещественной (физической ) формы, способные приносить будущие экономические выгоды. К ним относятся принадлежащие обладателю имущественные права:

• На объекты промышленной собственности;

• На произведения науки, литературы и искусства;

• На программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;

• На пользование природными ресурсами, землей и прочие.

Прикладные программы для ЭВМ, компьютерные базы данных, приобретаемые и используемые для собственного потребления, в составе нематериальных активов не учитываются. Затраты по их приобретению относятся на расходы организации или учитываются в составе основных средств.

В бюджетных организациях нематериальные активы учитываются в составе основных средств на субсчете 019 «Прочие основные средства» в оценке по первоначальной стоимости.

Учет нематериальных активов ведется в соответствии с инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов организациями, финансируемыми из бюджета, утвержденной Постановлением Министерства финансов №126 от 20.12.2001г.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на основании Акта приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1)

Аналитический учет нематериальных активов ведется по их видам по каждому инвентарному объекту в инвентарных карточках учета основных средств.

Порядок отражения на счетах операций по поступлению, выбытию нематериальных активов, по начислению амортизации аналогичен порядку отражения на счетах этих операций по основным средствам.