4.3.Учет труда и заработной платы на малых предприятиях План

1. Минимальный размер оплаты труда

2. Начисление заработной платы

3. Материальная помощь

4. Премии

5. Работа в праздничные и выходные дни

6. Пособие по временной нетрудоспособности

7. Отпуска на малых предприятиях

8. Компенсационные выплаты

9. Налог на доходы физических лиц

10. Бухгалтерский учет НДФЛ

11. Дата фактического получения дохода

1. Минимальный размер оплаты труда (МРОТ)

Месячная оплата труда работника, отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности (нормы труда), не может быть ниже установленного Советом Федерации РФ минимального размера оплаты труда, или МРОТ. Минимальная заработная плата (минимальный размер оплаты труда) - это гарантируемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда.

В минимальный размер оплаты труда не включаются доплаты и надбавки, а также премии и другие поощрительные выплаты.

Минимальный размер оплаты труда устанавливается одновременно на всей территории Российской Федерации федеральным законом.

Месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

При оплате труда на основе тарифной системы размер тарифной ставки (оклада) первого разряда единой тарифной сетки не может быть ниже минимального размера оплаты труда и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека (ст. 133 Трудового кодекса РФ). В данный момент МРОТ установлен в сумме 5205 руб. в месяц. Законом установлено, что на период до введения размера минимальной заработной платы (минимального размера оплаты труда), предусмотренного ч. 1 ст. 133 Трудового кодекса РФ, законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации (за исключением субъектов Российской Федерации - получателей дотаций из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации) могут принимать законы субъектов Российской Федерации, устанавливающие более высокий по сравнению с установленным федеральным законом размер минимальной заработной платы в субъекте Российской Федерации с учетом мнения трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений соответствующего уровня. Размер и сроки введения минимальной заработной платы в субъекте Российской Федерации подлежат согласованию с Правительством Российской Федерации в части, касающейся компенсации дополнительных расходов организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета. При этом размер минимальной заработной платы в субъекте Российской Федерации устанавливается для всех работодателей, действующих в данном субъекте Российской Федерации. Более высокий уровень государственных гарантий в субъектах Российской Федерации, связанный с установлением минимальной заработной платы и приводящий к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов, обеспечивается за счет средств бюджета соответствующего субъекта Российской Федерации. Минимальная заработная плата в субъекте Российской Федерации может использоваться только для установления оплаты труда. Порядок, условия и сроки компенсации дополнительных расходов организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, в связи с введением минимальной заработной платы в субъекте Российской Федерации устанавливаются Правительством Российской Федерации.

В минимальный размер оплаты труда не включаются доплаты и надбавки, премии и другие поощрительные выплаты, а также выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, за работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, иные компенсационные и социальные выплаты.

Порядок расчета прожиточного минимума и его величина устанавливаются Федеральным Законом.

Размер оплаты труда применяется для расчета тарифных ставок (окладов) Единой тарифной сетки по оплате труда работников, работающих в организациях бюджетной сферы. Данный размер МРОТ применяется также для регулирования оплаты труда, а также для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности и выплат в возмещение вреда, причиненного увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанными с исполнением трудовых обязанностей.

2. Начисление заработной платы

В зависимости от выполненных работ заработная плата может включаться в состав расходов по обычным видам деятельности в расходы будущих периодов, в состав внеоборотных активов, а также в состав прочих расходов. Кроме того, начисление заработной платы может производиться за счет резервов предстоящих расходов, за счет чистой прибыли организации, за счет средств целевого финансирования.

Расчеты по заработной плате учитываются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". В зависимости от того, куда включаются расходы по начислению заработной платы, такая проводка и отражается в учете.

3. Материальная помощь

Организация может оказать материальную помощь своим сотрудникам, бывшим работникам либо другим физическим лицам. В зависимости от того, кому выплачивается материальная помощь и как оформляется, - отражение в учете и налогообложение будет различно.

Материальная помощь оказывается за счет чистой прибыли предприятия.

При оказании материальной помощи возникает несколько вопросов, касающихся как налогообложения лиц, получивших помощь, так и налогообложения организации, оказавшей помощь.

Нередки случаи, когда в соответствии с заключенным коллективным договором материальная помощь оказывается каждому сотруднику, например при уходе в очередной отпуск. Размер материальной помощи в таких случаях обычно оговаривается в трудовом договоре или в коллективном договоре как процент от должностного оклада. Однако сотрудник все же должен написать заявление на имя руководителя организации с просьбой об оказании материальной помощи.

На заявлении сотрудника руководитель ставит резолюцию, например: "Бухгалтерии - оказать материальную помощь в размере 100 процентов от должностного оклада" (процент либо сумма соответственно условиям трудового (коллективного) договора).

Если сумма материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, за период с 1 января по 31 декабря текущего года не превышает 4000 руб., материальная помощь налогом на доходы с физических лиц не облагается.

Сумма материальной помощи, превышающая 4000 руб., включается в доход и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

Материальная помощь к отпуску может быть оказана сотруднику и при отсутствии коллективного договора или не предусмотренная условиями трудового договора.

При тяжелом материальном положении сотрудник может обратиться в организацию с просьбой оказать ему материальную помощь. Для этого работник должен написать заявление. Форма заявления аналогична приведенной выше.

Сумма материальной помощи, превышающая 4000 руб. (п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ), включается в доход и подлежит обложению подоходным налогом на общих основаниях. Материальная помощь, полученная к отпуску, в связи с тяжелым материальным положением, ко дню рождения, к свадьбе и в прочих подобных ситуациях, исчисляется совокупно в течение календарного года. Совокупная сумма материальной помощи, превышающая 4000 руб., подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

Расходы по оплате труда являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Начисления по заработной плате отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 70.

Сумма начисленной заработной платы формирует базу для начисления налога на доходы физических лиц. Что касается материальной помощи, то согласно п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. в течение календарного года. Поскольку сотрудник получает в текущем году материальную помощь впервые и она не превышает 4000 руб., то данная материальная помощь не подлежит обложению НДФЛ.

Организация (налоговый агент), от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Исчисление НДФЛ с заработной платы производится по налоговой ставке 13% (ст. 224 Налогового кодекса РФ).

Удержание начисленной суммы НДФЛ организация производит непосредственно из доходов налогоплательщика за счет любых денежных средств, выплачиваемых организацией налогоплательщику, при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Удержание начисленной суммы НДФЛ организация производит непосредственно из доходов налогоплательщика за счет любых денежных средств, выплачиваемых организацией налогоплательщику, при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Медицинские услуги все чаще бывают платными. При необходимости прохождения лечения сотрудник может обратиться в свою организацию с просьбой оказать ему материальную помощь на лечение.

Освобождение от налогообложения предоставляется на общую сумму материальной помощи, выделенную на лечение, не превышающую 4000 руб., при представлении документов, подтверждающих, во-первых, медицинское заключение о необходимости проведения указанного лечения, во-вторых, фактические расходы на приобретение этих медикаментов или проведение лечения. Если лечение проводилось стационарно, то также необходимо иметь копию лицензии лечебного заведения.

Для подтверждения, что оказанная материальная помощь была потрачена на лечение, сотрудник должен представить в бухгалтерию предприятия соответствующие документы - чек об оплате, копию лицензии лечебного учреждения, справку о прохождении лечения. Если лечение проводилось амбулаторно, - чек об оплате лекарственных средств, а также выписку из карты, какие медикаменты назначены лечащим врачом.

Сотрудник может обратиться в организацию с просьбой оказать ему материальную помощь на лечение членов его семьи - супруга, родителей и детей - и оплату стоимости приобретенных для них медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов.

Освобождение от налогообложения предоставляется на общую сумму материальной помощи, выделенную на лечение, не превышающую 4000 руб., при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов или проведение лечения. Сумма материальной помощи, выделенная на лечение родственников, включается в доход получившего материальную помощь.

Также может быть оказана материальная помощь работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Данный вид материальной помощи, оказанной работодателями работнику, освобожден от налогообложения. Для невключения данного вида в налогооблагаемую базу работник должен написать заявление на имя руководителя организации с просьбой оказать материальную помощь в связи со смертью члена (членов) его семьи, а также представить копию свидетельства о смерти.

Если в течение календарного года сотруднику была неоднократно оказана материальная помощь на лечение, в том числе как на лечение самого сотрудника, так и на лечение членов его семьи, начисленная материальная помощь по данному основанию (на лечение) суммируется. Освобождение от налогообложения предоставляется на общую сумму, не превышающую 4000 руб.

Не включаются в налогооблагаемую базу суммы единовременной материальной помощи, оказанной работодателями членам семьи умершего работника. Для получения материальной помощи член семьи умершего должен написать заявление на имя руководителя организации с просьбой оказать материальную помощь в связи со смертью сотрудника предприятия и представить копию свидетельства о смерти.

Также не включаются в налогооблагаемую базу суммы единовременной материальной помощи, оказанной работодателями бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, на общую сумму, не превышающую 4000 руб. в течение календарного года.

Материальная помощь может быть оказана на основании как заявления бывшего сотрудника, так и приказа по предприятию.

Итак, решение о начислении материальной помощи принято. Как отразить начисление материальной помощи в бухгалтерском учете? Любая материальная помощь выплачивается за счет собственных средств предприятия, т.е. не относится на себестоимость продукции, работ, услуг.

Начисление материальной помощи сотрудникам предприятия проводится в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

- начислена материальная помощь.

Если акционерами или участниками общества было принято решение о расходовании прибыли (по сути, произведено распределение прибыли), то начисление материальной помощи проводится в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 84 "Прибыль предприятия"

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Начисленная материальная помощь может быть выплачена как вместе с заработной платой по единой ведомости, так и отдельно.

В случае выплаты материальной помощи вместе с заработной платой на ее выплату не нужно составлять отдельную ведомость. Если же материальная помощь выплачивается не в сроки выплаты заработной платы и ее получают одновременно три и более человека, то необходимо составить платежную ведомость. В остальных случаях материальная помощь выплачивается по расходному кассовому ордеру.

Выплата материальной помощи сотруднику через кассу предприятия в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 50 "Касса"

- выплачена материальная помощь работникам предприятия из кассы предприятия.

Начисление материальной помощи бывшим сотрудникам предприятия, а также другим физическим лицам, не состоящим в трудовых отношениях с предприятием, проводится в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Если акционерами или участниками общества было принято решение о распределении части прибыли на выплату материальной помощи, то начисление материальной помощи бывшим сотрудникам предприятия, а также другим физическим лицам, не состоящим в трудовых отношениях с предприятием, проводится в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 84 "Прибыль предприятия"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- начислена материальная помощь бывшим сотрудникам предприятия.

Выплата материальной помощи не сотрудникам предприятия может также производиться по ведомости или по расходному кассовому ордеру.

Выплата материальной помощи через кассу предприятия в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 50 "Касса"

- выплачена материальная помощь лицам, не являющимся работниками предприятия.

Выплата может быть произведена не только через кассу предприятия, но также путем перечисления денег с расчетного счета на лицевой счет в сберкассе.

Проводка в бухгалтерском учете:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетный счет"

- перечислена материальная помощь с расчетного счета предприятия лицам, не являющимся работниками предприятия.

Если начисляемая материальная помощь подлежит обложению налогом на доходы физических лиц, то облагаемая часть материальной помощи приплюсовывается к основной зарплате, выплачиваемой данному сотруднику в этой организации, и облагается в общеустановленном порядке по ставке 13%. В учете начисление подоходного налога отражается следующими проводками:

Дебет 70, 76 Кредит 68, субсчет "Расчеты по подоходному налогу",

- удержан НДФЛ с материальной помощи.

Сумма материальной помощи не включается в базу для расчета страховых взносов.

5. Премии

Премия - это денежная выплата стимулирующего характера к основному заработку работника.

Премирование может быть предусмотрено системой оплаты труда (ст. 144 Трудового кодекса РФ). Принятая на предприятии система оплаты труда может предусматривать выплату премий определенному кругу лиц на основании установленных конкретных показателей и условий премирования. Именно такие премии включаются при расчете среднего заработка. Кроме того, согласно ст. 191 Трудового кодекса РФ сотрудникам могут выплачиваться разовые премии (например, за выполнение особо важного задания, к юбилею и т.п.). При выплате разовых премий круг премируемых лиц не определен в системе оплаты труда. Данные премии не включаются при определении среднего заработка.

Премии начисляются на основании приказа о премировании. Форма приказа унифицирована Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 (N N Т-11 и Т-11а).

Премии, предусмотренные системой оплаты труда, должны быть утверждены в положении о премировании, принятом в организации. Данное положение должно содержать: показатели премирования; условия премирования; размеры и шкалу премирования; круг премируемых работников; источник премирования. В соответствии с положением о премировании, конкретными результатами работы сотруднику определяется размер премии.

Разовые поощрительные премии начисляются по решению администрации предприятия. Для их начисления не требуется положение о премировании, их начисление также оформляется приказом.

В соответствии с источником финансирования премии могут выплачиваться за счет прибыли, а также могут включаться в состав затрат предприятия.

В случае если акционерами или участниками общества было принято решение о распределении прибыли, в частности выплате премии за счет образовавшейся на момент распределения прибыли, то в бухгалтерском учете она начисляется проводкой:

Дебет 84 Кредит 70.

В остальных случаях она начисляется за счет того же счета, что и непосредственно зарплата данного сотрудника.

Начисление премии рабочим основного производства (например, рабочие основного цеха) будет отражено проводкой:

Дебет 20 Кредит 70.

Начисление премии рабочим вспомогательного производства (например, рабочие котельной) будет отражено проводкой:

Дебет 23 Кредит 70.

Начисление премии сотрудникам, обслуживающим основное производство (например, начальник цеха), будет отражено проводкой:

Дебет 25 Кредит 70.

Начисление премии сотрудникам управленческого аппарата будет отражено проводкой:

Дебет 26 Кредит 70.

Начисление премии по работам, расходы на которые не учитываются в составе расходов, будет отражено проводкой:

Дебет 91 Кредит 70.

Начисление премии рабочим по затратам капитального характера (например, по монтажу оборудования) будет отражено проводкой:

Дебет 08 Кредит 70.

Начисляемые премии учитываются в совокупном доходе сотрудника при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и облагаются в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов. В учете начисление подоходного налога отражается следующей проводкой:

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по подоходному налогу"

- удержан НДФЛ с премии.

6. Работа в праздничные и выходные дни

Согласно Трудовому кодексу РФ нерабочими праздничными днями являются:

1, 2, 3, 4, 5, 6 и 8 января - Новогодние каникулы;

7 января - Рождество Христово;

23 февраля - День защитника Отечества;

8 марта - Международный женский день;

1 мая - Праздник Весны и Труда;

9 мая - День Победы;

12 июня - День России;

4 ноября - День народного единства

4 ноября - День народного единства.

При совпадении выходного и нерабочего праздничного дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день.

Заработная плата работников в связи с нерабочими праздничными днями не уменьшается. Сдельщикам за нерабочие праздничные дни производится оплата, размер которой определяется локальным нормативным актом организации, принимаемым с учетом мнения выборного профсоюзного органа, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

В нерабочие праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям (непрерывно действующие организации), работы, вызываемые необходимостью обслуживания населения, а также неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы.

В целях рационального использования работниками выходных и нерабочих праздничных дней Правительство РФ вправе переносить выходные дни на другие дни.

В соответствии со ст. 153 Трудового кодекса РФ работа в нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере: сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам; работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки. Работникам, у которых установлена повременная - окладная система оплаты труда, работа в нерабочий праздничный день оплачивается в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

В коллективном договоре могут предусматриваться более повышенные размеры оплаты работы в праздничный день, однако следует помнить, что оплата, сверх установленной законодательством, производится за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и в затраты не включается.

Продолжительность рабочего времени за учетный период не должна превышать нормального числа рабочих часов, установленных законодательством.

При расчете нормы рабочего времени учетного периода исключаются часы, приходящиеся по графику на период болезни работника, отпуска и т.д. Норма рабочего времени учетного периода соответственно уменьшается на число этих часов.

В случае суммированного учета рабочего времени сверхурочной работой являются часы, отработанные сверх нормы рабочего времени учетного периода, которые компенсируются по общим установленным законодательством нормам. При этом в полуторном размере оплачивается то количество сверхурочных, которое не превышает в среднем 2 часов за каждый рабочий день в учетном периоде по календарю той продолжительности рабочей недели, которая установлена на предприятии. Остальные часы сверхурочной работы оплачиваются в двойном размере.

При применении в организации суммированного учета рабочего времени работа в праздничные дни включается в месячную норму рабочего времени. Таким образом, особенностью суммированного учета рабочего времени является обеспечение выполнения определенных функций в соответствии с задачами производства и в праздничные дни. При этом, если рабочее время совпало с нерабочим праздничным днем, оплата за работу в этот день производится в размере не менее одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа в праздничный день производилась в пределах нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх нормы. В последнем случае отработанное время не будет являться сверхурочным, так как оно уже оплачено в двойном размере.

При начислении оплаты за работу в выходные дни нужно учитывать, что если работнику по его желанию предоставлен вместо повышенной оплаты за работу в праздничный день другой день отдыха, то при работе: в пределах месячной нормы рабочего времени доплата сверх оклада в размере дневной или часовой ставки не производится; сверх месячной нормы рабочего времени производится доплата сверх оклада в размере одинарной дневной или часовой ставки.

При предоставлении отгула нужно помнить, что, если работник привлечен к работе в выходной день, и даже в случае, если в выходной он проработал не полный день, а, например, только четыре часа, ему должен быть предоставлен полный отгул. Порядок компенсации работы в выходной день определен в ст. 153 Трудового кодекса РФ. Здесь не предусматривается зависимости продолжительности отгула от продолжительности работы в выходной день, поэтому работнику должен быть предоставлен один день отгула независимо от продолжительности проработанных в выходной день часов.

При начислении доплат за работу в выходные дни, а также праздники в бухгалтерском учете начисление отражается по тем же счетам, как и начисление основной зарплаты.

Начисление доплаты за работу в выходные (праздничные) дни рабочим основного производства:

Дебет 20 Кредит 70.

Начисление доплаты за работу в выходные (праздничные) дни рабочим вспомогательного производства (например, рабочие котельной) будет отражено проводкой:

Дебет 23 Кредит 70.

Начисление доплаты за работу в выходные (праздничные) дни сотрудникам, обслуживающим основное производство (например, начальник цеха), будет отражено проводкой:

Дебет 25 Кредит 70.

Начисление доплаты за работу в выходные (праздничные) дни сотрудникам управленческого аппарата будет отражено проводкой:

Дебет 26 Кредит 70.

Начисление доплаты за работу в выходные (праздничные) дни по затратам капитального характера (например, по монтажу оборудования) будет отражено проводкой:

Дебет 08 Кредит 70 и т.п.

Суммы доплат за работу в выходные и праздничные дни облагаются налогом на доходы физических лиц, а также подлежат включению в базу для расчета ЕСН.

Следует обратить внимание читателя на некоторые аспекты по предоставлению выходных дней некоторым категориям работников, а также командированным лицам.

7. Пособие по временной нетрудоспособности (больничный лист)

Документ, удостоверяющий временную нетрудоспособность и подтверждающий временное освобождение от работы, - это листок нетрудоспособности, а в отдельных случаях - справки установленной формы.

Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является больничный лист. Другие документы не могут служить основанием для выплаты пособия. В случае утери больничного листа пособие может быть выдано по дубликату. Следует обратить внимание читателя, что листок нетрудоспособности выписывается только в одном экземпляре. На основании его копии, даже заверенной в поликлинике, выплатить пособие нельзя. Дубликат - это больничный лист, оформленный на стандартном бланке, с пометкой на нем "Дубликат", а не заверенная ксерокопия.

Расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами (в том числе не возмещенные страхователем суммы пособий по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания, а также суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, выплаченные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка листков нетрудоспособности), к зачету не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке. Все споры между работодателями, иными плательщиками страховых взносов и региональными, отраслевыми органами Фонда по вопросам начисления страховых взносов и пеней, взыскания недоимки, штрафов и иных финансовых санкций решаются вышестоящим органом Фонда либо в ином порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Страхователь отвечает за полноту начисления и целевое расходование средств обязательного социального страхования. При выплате того или иного вида пособия за счет средств обязательного социального страхования страхователь обязан проверять представленные документы на предмет их правильного оформления, а при необходимости принять меры по проверке обоснованности их выдачи.

Суммы пособий, выплаченных по неправильно оформленным листкам нетрудоспособности, к зачету в счет страховых взносов в Фонд социального страхования РФ не принимаются и относятся на счет страхователя.

Порядок оформления документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность, регулируется Приказом Минздравмедпрома России от 13 января 1995 г. N 5 "О мерах по совершенствованию экспертизы временной нетрудоспособности".

При заболеваниях и травмах лечащий врач выдает листок нетрудоспособности единолично и единовременно на срок до 10 календарных дней и продлевает его единолично на срок до 30 календарных дней. При сроках временной утраты трудоспособности более 30 дней решение вопроса дальнейшего лечения и продления листка нетрудоспособности осуществляется клинико-экспертной комиссией, назначаемой руководителем медицинского учреждения. При коллегиальном продлении листка нетрудоспособности в листке нетрудоспособности указываются фамилии членов клинико-экспертной комиссии (не менее трех) и ставится подпись.

Страхователь отвечает за полноту начисления и целевое расходование средств обязательного социального страхования. При выплате того или иного вида пособия за счет средств обязательного социального страхования страхователь обязан проверять представленные документы на предмет их правильного оформления, а при необходимости принять меры по проверке обоснованности их выдачи.

Пособие по временной нетрудоспособности выдается с первого дня утраты трудоспособности до ее восстановления (даже если в это время работник был уволен) или до установления врачебно-трудовой экспертной комиссией (ВТЭК) инвалидности.

Пособие начисляется с первого дня нетрудоспособности. Отметим, что, если сотрудник обратился в лечебное учреждение не сразу и дата больничного листа более поздняя, чем случилась бытовая травма (например, травма была в пятницу, а больничный лист - с понедельника), пособие начисляется с даты больничного листа. Это замечание важно, потому что в больничном листе вы увидите и дату самой травмы. Если травма явилась результатом стихийного бедствия (землетрясения, наводнения, урагана, пожара и т.п.) либо анатомического дефекта пострадавшего, пособие выдается за весь период нетрудоспособности по общим правилам.

При наступлении временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы во время пребывания в отпуске пособие выдается за все дни освобождения от работы, удостоверенного больничным листком. 29 декабря 2006 г. Президент России подписал Федеральный закон N 255-ФЗ (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ). Называется этот документ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию". Он установил новый порядок расчета и выплаты больничных и декретных.

Порядок выплаты больничных, а также пособий по беременности и родам зафиксирован в Федеральном законе N 255-ФЗ. В чем же его суть?

Во-первых, сегодня пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за календарные дни, пропущенные из-за болезни или травмы.

Во-вторых, согласно вышеуказанному Закону, в случае если застрахованное лицо занято у нескольких работодателей, пособие назначается и выплачивается ему каждым из них. Другими словами, пособие может выплачиваться не только по основному месту работы, но и по месту работы на условиях внешнего совместительства. То есть, наконец-то, реализована норма ст. 287 Трудового кодекса РФ. Там сказано, что лицам, работающим по совместительству, в полном объеме предоставляются все гарантии и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством. Более того, максимальный размер пособия законодательно ограничен по каждому месту работы отдельно. Таким образом, человек может получать два максимально возможных пособия по месту основной работы и по месту внешнего совместительства.

Максимальный размер пособия составляет в 2013 году 512 000 руб. То есть в месяц за счет средств ФСС РФ можно выплатить не больше этой суммы.

Кроме того, размер пособий зависит от страхового стажа сотрудника. В страховой стаж включается не только период работы по трудовому договору гражданской или муниципальной службы, но и периоды иной деятельности, если за них уплачивались налоги и (или) страховые взносы в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай болезни и в связи с материнством.

Трудовым кодексом РФ предусмотрены различные гарантии и компенсации. Так, работник в период наступления временной нетрудоспособности может рассчитывать на пособие, которое выплачивается в соответствии с федеральным законом (ст. 183 Трудового кодекса РФ). Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты также устанавливаются законодательно в Федеральном законе N 255-ФЗ.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам при наступлении случаев в период работы по трудовому договору или осуществления иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию в соответствии со ст. 1 Федерального закона N 255-ФЗ. Как мы уже говорили, теперь пособие могут получать и внешние совместители.

Застрахованному лицу, утратившему трудоспособность вследствие заболевания или травмы в течение календарного месяца со дня увольнения с работы, пособие назначается и выплачивается работодателем по последнему месту работы застрахованного лица либо территориальным органом ФСС РФ по месту регистрации работодателя.

Адвокатам, индивидуальным предпринимателям, в том числе членам крестьянских (фермерских) хозяйств и т.п., а также иным категориям застрахованных лиц в случае прекращения деятельности работодателем на момент обращения застрахованного лица за пособием по временной нетрудоспособности назначение и выплата пособия осуществляются территориальным органом ФСС РФ.

Работодатель осуществляет выплату пособия застрахованному лицу в порядке и сроки, установленные для выплаты работникам заработной платы.

В случаях назначения и выплаты пособия территориальным органом ФСС РФ выплата пособия производится в установленном размере непосредственно этим территориальным органом Фонда или организацией федеральной почтовой связи, кредитной либо иной организацией по заявлению получателя.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают работодатели (ст. 12 Федерального закона от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования"). Делается это за счет двух источников: предприятия и средств Фонда социального страхования РФ при наступлении страхового случая (ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности за первые два календарных дня оплачивает предприятие. И эти суммы можно включить в расходы при расчете налога на прибыль (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). За счет ФСС РФ пособие выплачивается начиная с третьего дня болезни.

Обратите внимание: пособие за первые два дня работодатель оплачивает только в том случае, если заболели или получили травму (в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности и осуществлением экстракорпорального оплодотворения) застрахованные лица - сотрудники организации.

Пособия по временной нетрудоспособности:

- по уходу за заболевшим членом семьи;

- при карантине;

- при протезировании по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

- в случае долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения полностью выплачиваются за счет ФСС РФ с первого дня временной нетрудоспособности. Это касается и больничных, выплаченных в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеванием. Об этом сказано в п. 3 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ.

Рассчитывать на пособия по временной нетрудоспособности могут граждане, которые подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности. Федеральный закон N 255-ФЗ называет их застрахованными лицами. Таковыми являются граждане России, иностранцы и лица без гражданства, которые:

- работают по трудовому договору;

- являются государственными и муниципальными гражданскими служащими;

- зарегистрированы в качестве адвокатов, индивидуальных предпринимателей, в том числе членов крестьянских (фермерских) хозяйств, а также физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера и которые в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ добровольно уплачивают в ФСС РФ страховые взносы. Это 3,5 процента от налоговой базы, которая определяется в соответствии с положениями гл. 24 Налогового кодекса РФ;

- осуждены к лишению свободы и привлечены к оплачиваемому труду;

- иные категории лиц, которые подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности в соответствии с отдельными федеральными законами и за деятельность которых уплачиваются налоги и (или) страховые взносы, зачисляемые в Фонд социального страхования РФ.

Граждане, которые выполняют определенные виды трудовой деятельности (индивидуальные предприниматели, адвокаты, лица, работающие по договорам гражданско-правового характера, и др.), не подлежат государственному социальному страхованию. Исключение в Федеральном законе N 255-ФЗ сделано лишь для тех из них, кто добровольно вступил в отношения по обязательному социальному страхованию.

Согласно ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ период, в течение которого выплачивается пособие при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, выплачивается застрахованному лицу за весь период временной нетрудоспособности с первого дня болезни и до выздоровления работника или же до того момента, когда медико-социальная экспертная комиссия назначит ему группу инвалидности.

Размер пособия может быть снижен. Делается это, когда:

- пациент в период получения пособия по временной нетрудоспособности нарушил режим, предписанный врачом;

- застрахованное лицо без уважительных причин не являлось в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы;

- заболевание или травма есть результат алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением.

При наличии одного из оснований для снижения пособия по временной нетрудоспособности, указанных выше, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу в размере, не превышающем за полный месяц МРОТ, установленного Федеральным Законом.

Пособие по временной нетрудоспособности не выдается работникам:

- которые заболели в периоде освобождения от работы с полным или частичным сохранением заработной платы. Исключение составляет случай, когда болезнь или травма пришлась на ежегодный оплачиваемый отпуск;

- при наступлении нетрудоспособности в период, когда работник был отстранен от работы с приостановлением выплаты ему заработной платы;

- за время нахождения под стражей или административным арестом;

- за время судебно-медицинской экспертизы.

В пособии может быть отказано, если нетрудоспособность наступила по причине умышленного причинения вреда своему здоровью или попытки самоубийства, а также вследствие совершения застрахованным умышленного преступления.

Размер пособия при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения также зависит от страхового стажа сотрудника.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере:

- 100 процентов среднего заработка - застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет;

- 80 процентов среднего заработка - при страховом стаже от 5 до 8 лет;

- 60 процентов среднего заработка - если страховой стаж до 5 лет.

В ст. 16 Федерального закона N 255-ФЗ в страховой стаж для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору. А также периоды иной деятельности, в течение которых гражданин подлежал обязательному социальному страхованию.

Исчисление страхового трудового стажа производится в календарном порядке. В случае совпадения по времени нескольких периодов, засчитываемых в страховой стаж, учитывается один из таких периодов по выбору застрахованного лица.

Однако есть случаи, когда пособие по временной нетрудоспособности начисляется по-особенному.

Если человек заболел в течение месяца после увольнения (прекращения работы по трудовому договору или иной деятельности), то пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается в размере 60 процентов среднего заработка.

Если работник сидит на больничном с ребенком, то пособие по временной нетрудоспособности ему положено в следующих размерах при:

- амбулаторном лечении ребенка - за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица. А за последующие дни - в размере 50 процентов среднего заработка;

- стационарном лечении ребенка - в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица за весь период нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости ухода за больным членом семьи при его амбулаторном лечении, кроме случаев ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет, выплачивается в размере, определяемом в зависимости от страхового стажа застрахованного лица.

Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным несовершеннолетним ребенком при его болезни, связанной с поствакцинальным осложнением, выплачивается в размере 100 процентов среднего заработка независимо от страхового стажа застрахованного лица.

Больничные в период временной приостановки работы организации (подразделения) выплачиваются в том же размере, в каком сохраняется за это время заработная плата. Но не выше размера пособия, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам.

В п. 6 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ сказано: людям, чей страховой стаж составляет менее 6 месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, который не превышает за полный месяц МРОТ. Добавим, что в районах и местностях, где применяются районные коэффициенты к заработной плате, МРОТ корректируется на сумму этих коэффициентов.

А что делать, если сотрудник заболел, находясь в командировке? Ведь у него будет больничный лист, оформленный не по месту нахождения организации. Нужно ли его оплачивать? В данной ситуации у бухгалтера не должно возникать никаких сомнений. Больничный лист подлежит оплате в общеустановленном порядке. Сложнее, если сотрудник заболел, находясь в командировке за пределами России. В таком случае сотрудник должен обменять выданные ему за границей документы, подтверждающие заболевание, на больничный лист российского образца. После чего организация оплатит указанный больничный лист в обычном порядке.

Пособие по временной нетрудоспособности начисляют за счет средств социального страхования. В учете данное начисление отражается проводкой:

Дебет 69-01 "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70 "Расчеты по оплате труда"

- начисление больничного листа по общему заболеванию, а также по беременности и родам.

Дебет 69-02 "Расчеты по социальному страхованию, по травматизму" Кредит 70 "Расчеты по оплате труда"

- начисление больничного листа по травме, полученной на производстве, а также начисление пособия по увечью, полученному вследствие травмы на производстве.

Иногда на предприятии принимаются внутренние документы, на основании которых выплата пособий по временной нетрудоспособности производится в повышенных размерах, относительно установленных законодательством. В учете сумма такой доплаты отражается проводкой:

Дебет 91-02 "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70 "Расчеты по оплате труда"

- начисление доплаты, связанной с увеличением размера пособия больничного листа в соответствии с внутренними документами организации, больничного листа по общему заболеванию, а также по беременности и родам.

8. Отпуска на малых предприятиях

Казалось бы, на вопрос "какие виды отпуска вы знаете?" есть только два ответа - очередной и "без содержания". На самом деле видов различных отпусков достаточно много. Основные - очередной отпуск, дополнительный отпуск, учебный отпуск, отпуск по уходу за ребенком, административный отпуск.

В соответствии с Трудовым кодексом РФ всем работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка (ст. 114 Трудового кодекса РФ). Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска не менее 28 календарных дней (ст. 115).

Отпуск за первый год работы предоставляется работникам по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. Об этом говорится в ст. 122 Трудового кодекса РФ. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.

Если работник был переведен с одного предприятия (учреждения, организации) на другое, то в этом случае отпуск может быть предоставлен до истечения шести месяцев работы после перевода. Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления отпусков.

За нарушение же положений трудового законодательства при непредоставлении ежегодных отпусков в установленный срок работодатели могут быть привлечены к административной ответственности. Так, согласно ст. 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях за такого рода нарушение на работодателя может быть наложен административный штраф в размере от пяти до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда.

Кроме того, работникам, занятым на работах с вредными, опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, предоставляются ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска. Минимальная продолжительность дополнительного отпуска и условия его предоставления определяются Правительством Российской Федерации. Что касается дополнительного отпуска работникам с ненормированным рабочим днем, то его минимальная продолжительность определена в ст. 119 Трудового кодекса РФ и не может быть менее трех календарных дней за отработанный календарный год.

В некоторых особых случаях администрация предприятия обязана предоставить отпуск сотруднику и до того, как он отработает шесть месяцев.

В частности, досрочный отпуск предоставляется:

- несовершеннолетнему сотруднику;

- работнику, усыновившему ребенка, которому еще не исполнилось трех месяцев;

- женщине перед отпуском по беременности и родам или сразу после него.

Досрочный отпуск предоставляется также тем работникам, для которых он предусмотрен законодательством РФ.

Что касается сотрудников, которые работают на вашем предприятии уже не первый год, то они могут взять отпуск в любое время. Именно для того, чтобы пора отпусков не смогла парализовать работу предприятия, на предприятии устанавливается график отпусков. Данный график отпусков на следующий год необходимо составить не позднее 16 декабря. Поэтому администрация предприятия (а если есть - отдел кадров) должна заранее собрать заявления всех работников о планируемом отпуске. Затем уже составляют график отпусков, учитывая эти пожелания. Согласно ст. 123 Трудового кодекса РФ график отпусков обязана разработать каждая организация. График составляется по форме, которую утвердил Госкомстат России Постановлением от 5 января 2004 г. N 1. Применяется для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков - сводный график. При его составлении учитываются положения действующего законодательства Российской Федерации, специфика деятельности организации и пожелания работников.

График отпусков подписывается руководителем кадровой службы и утверждается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом с учетом мотивированного мнения выборного профсоюзного органа (при наличии последнего) данной организации об очередности предоставления оплачиваемых отпусков.

При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения с разрешения лица, утвердившего график, или лица, уполномоченного им на это. Перенос отпуска производится в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, на основании документа, составленного в произвольной форме.

После составления графика отпусков с ним нужно ознакомить каждого работника (требование Трудового кодекса РФ). Поэтому рекомендуем сделать в графике специальную графу, в которой сотрудники будут расписываться. При наличии в вашей организации профсоюза график отпусков согласовывается и с его выборным органом. В таком случае профсоюз должен вам выдать документ, который подтверждает согласование, то есть выписку из протокола заседания выборного органа профсоюза.

График отпусков должен быть утвержден руководителем предприятия. Он же может вносить в график изменения. Необходимо отметить, что в соответствии со ст. 124 Трудового кодекса РФ для внесения изменений в данный документ (график) необходимо получить согласие работника.

Помимо того что на предприятии утвержден график отпусков, администрация предприятия обязана предупредить работника о наступлении отпуска не позднее чем за две недели до его начала. Для этого необходимо оформить приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику или приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам. Работника нужно с этим приказом ознакомить, на приказе он должен расписаться. Подпись работника на приказе будет означать, что он извещен о предстоящем отпуске.

Один экземпляр приказа остается в отделе кадров, а другой передают в бухгалтерию. На его основании работнику будут начислять отпускные. Напоминаем, что форма данных приказов унифицирована.

Итак, отпуск предоставляется и рассчитывается в большинстве случаев в календарных днях. Отпуск в рабочих днях предоставляется только тем сотрудникам, кто заключил с организацией трудовой договор на срок до двух месяцев. Так сказано в ст. 291 Трудового кодекса РФ.

Для некоторых работников трудовое законодательство предусматривает удлиненные отпуска. Право на такой отпуск зависит от характера деятельности, условий труда, состояния здоровья работника и других обстоятельств. Так, удлиненные отпуска предоставляют:

- работникам, которым еще не исполнилось 18 лет, - 31 календарный день (ст. 267 Трудового кодекса РФ);

- педагогам - от 42 до 56 календарных дней (ст. 334 Трудового кодекса РФ и Постановление Правительства РФ от 13 сентября 1994 г. N 1052);

- инвалидам - не менее 30 календарных дней (ст. 23 Федерального закона от 24 ноября 1995 г. N 181-ФЗ);

- государственным служащим - не менее 30 календарных дней (ст. 18 Федерального закона от 31 июля 1995 г. N 119-ФЗ).

Отпуска, предоставленные в установленном порядке по временной нетрудоспособности или по беременности и родам, в счет ежегодных отпусков не включаются.

Кроме того, ежегодно может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы по заявлению сотрудника. Продолжительность такого отпуска - до 14 календарных дней. Указанный отпуск по желанию сотрудника может быть присоединен к ежегодному отпуску или использован отдельно (полностью либо по частям). Перенос отпуска без сохранения заработной платы на следующий рабочий год не допускается.

Законодательством предусмотрено предоставление учебного отпуска. Такой отпуск предоставляется лицам, обучающимся в профессионально-технических учебных заведениях. Продолжительность отпуска 30 рабочих дней в течение года. При этом за работником сохраняется средняя заработная плата по основному месту работы.

Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые (ст. 177 Трудового кодекса РФ).

Обратите внимание, что во время отпусков, предоставляемых в связи с обучением в вечерних и заочных высших, средних и начальных специальных учебных заведениях, а также в связи с прохождением обучения в общеобразовательных учебных заведениях, независимо от их организационно-правовых форм, если указанные учебные заведения имеют государственную аккредитацию, за работниками сохраняется средняя заработная плата.

Следует отметить, что согласно ст. 177 Трудового кодекса РФ гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые. То есть, если сотрудник имеет высшее образование, при получении второго высшего образования (в том числе связанного с получением образования, которое соответствовало бы деятельности, которой занимается сотрудник) учебный отпуск не оплачивается.

Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала (ст. 136 Трудового кодекса РФ).

В соответствии со ст. 115 Трудового кодекса Российской Федерации ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск) предоставляется работникам в соответствии с Кодексом и иными федеральными законами.

Таким образом, средний заработок работника за период ежегодного отпуска, предоставляемого в календарных днях, определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество этих дней. При таком порядке исчисления сохраняется фактический средний заработок работника, производившего по инициативе работодателя работу за пределами установленной продолжительности рабочего времени (сверхурочную работу).

При определении расчетного периода для расчета среднедневного заработка для расчета отпуска нужно брать 12 полных календарных месяцев, предшествующих отпуску.

Возникает вопрос: должны ли начисляться отпускные при работе по срочному договору? И если да, то каков порядок расчета отпускных. Отметим, что в данной ситуации, если срочный договор заключен на срок более трех месяцев, расчет отпуска ничем не отличается от аналогичного расчета при работе сотрудника по бессрочному договору. Если трудовой договор заключается на срок до двух месяцев, то на основании ст. 291 Трудового кодекса РФ работнику должен предоставляться оплачиваемый отпуск из расчета два рабочих дня за месяц работы. Компенсация при увольнении за неиспользование этого отпуска происходит исходя из того же расчета (за два рабочих дня). По срочному трудовому договору, заключенному на срок 3 месяца, компенсировать работнику неиспользованный отпуск можно лишь в случае, если соглашением сторон было установлено право работника на получение оплачиваемого отпуска за время работы. В этом случае работнику необходимо было выплатить компенсацию исходя из 7 (28 дн. : 12 м. x 3 мес.) календарных дней отпуска, полагающихся за 3 месяца работы. Если в трудовом договоре не было определено право работника на оплачиваемый отпуск в течение действия договора, то, соответственно, компенсация за неиспользованный отпуск не выплачивается.

При сезонных работах сотрудники также имеют право на оплачиваемый отпуск. Рассчитывается срок отпуска в соответствии со ст. 295 Трудового кодекса РФ. В соответствии с указанной статьей работникам, занятым на сезонных работах, предоставляются оплачиваемые отпуска из расчета два календарных дня за каждый месяц работы.

Нередко сотрудник работает по совместительству (то есть не по трудовой книжке). В данном случае он также имеет право на оплачиваемый отпуск. В соответствии со ст. 286 Трудового кодекса РФ лицам, работающим по совместительству, ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по основной работе. Если на работе по совместительству работник не отработал шести месяцев, то отпуск предоставляется авансом. Иногда продолжительность отпуска при работе по совместительству не совпадает с продолжительностью отпуска, предоставляемого по основному месту работы. В таком случае, если на работе по совместительству продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска работника меньше, чем продолжительность отпуска по основному месту работы, то работодатель по просьбе работника предоставляет ему отпуск без сохранения заработной платы соответствующей продолжительности.

Еще одна разновидность отпусков - отпуск по беременности и родам. Расчет оплаты данного отпуска отличается от всех рассмотренных выше случаев. Отметим, что данный отпуск предоставляется женщинам по их заявлению и в соответствии с медицинским заключением. То есть помимо листка нетрудоспособности (больничного) также нужно получить заявление от сотрудницы. Продолжительность данного отпуска зависит от сложности родов и числа вынашиваемых детей. Так, продолжительность составляет 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов с выплатой пособия по государственному социальному страхованию в установленном законом размере.

Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных ею до родов.

После рождения ребенка по заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Порядок и сроки выплаты пособия по государственному социальному страхованию в период указанного отпуска определяются федеральным законом.

Отпуска по уходу за ребенком могут быть использованы полностью или по частям также отцом ребенка, бабушкой, дедом, другим родственником или опекуном, фактически осуществляющим уход за ребенком.

По заявлению женщины (лиц, указанных выше) во время нахождения в отпусках по уходу за ребенком она может работать на условиях неполного рабочего времени или на дому с сохранением права на получение пособия по государственному социальному страхованию.

На период отпуска по уходу за ребенком за работником сохраняется место работы (должность).

Отпуска по уходу за ребенком засчитываются в общий и непрерывный трудовой стаж, а также в стаж работы по специальности (за исключением случаев назначения пенсии на льготных условиях).

Работодатель обязан предоставить отпуск и работнику, усыновившему ребенка. Отпуск предоставляется на период со дня усыновления и до истечения 70 календарных дней со дня рождения усыновленного ребенка, а при одновременном усыновлении двух и более детей - 110 календарных дней со дня их рождения.

По желанию работника, усыновившего ребенка (детей), ему предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им (ими) возраста трех лет.

В случае усыновления ребенка (детей) обоими супругами указанный отпуск предоставляются одному из супругов по их усмотрению.

Много вопросов возникает по отпускам при работе у ПБОЮЛ. Согласно ст. 305 Трудового кодекса РФ режим работы, порядок предоставления выходных дней и ежегодных оплачиваемых отпусков определяются по соглашению между работником и работодателем - физическим лицом. При этом продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска меньше, чем установленная Трудовым кодексом.

Помимо основного оплачиваемого отпуска лица, работающие в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, имеют право на дополнительные оплачиваемые отпуска. Так, в соответствии с действующим законодательством лицам, работающим в районах Крайнего Севера, предоставляются дополнительные оплачиваемые отпуска продолжительностью 24 календарных дня, а лицам, работающим в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, - 16 календарных дней.

Общая продолжительность ежегодных оплачиваемых отпусков работающим по совместительству устанавливается на общих основаниях, то есть при работе по совместительству в районах Крайнего Севера сотрудник не имеет права на дополнительный оплачиваемый отпуск у данного работодателя.

Что касается сроков, то дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам по истечении шести месяцев работы у данного работодателя.

Общая продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска определяется суммированием ежегодного основного и всех дополнительных ежегодных оплачиваемых отпусков.

Полное или частичное соединение ежегодных оплачиваемых отпусков лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, допускается не более чем за два года. При этом общая продолжительность предоставляемого отпуска не должна превышать шести месяцев, включая время отпуска без сохранения заработной платы, необходимое для проезда к месту использования отпуска и обратно.

Неиспользованная часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая шесть месяцев, присоединяется к очередному ежегодному оплачиваемому отпуску на следующий год.

Кроме того, лица определенных профессий имеют право на удлиненный отпуск. В частности, к ним относятся педагогические работники образовательных учреждений. Им предоставляется ежегодный основной удлиненный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяется Правительством РФ. Кроме того, указанные лица имеют право на длительный отпуск не реже чем через каждые 10 лет непрерывной преподавательской работы сроком до одного года, порядок и условия предоставления которого определяются учредителем и (или) уставом данного образовательного учреждения. Порядок и условия предоставления педагогическим работникам образовательных учреждений длительного отпуска сроком до одного года определены в Приказе Минобразования России от 7 декабря 2000 г. N 3570.

В соответствии со ст. 120 Трудового кодекса РФ нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются. Праздничные дни указаны в ст. 112 Трудового кодекса РФ.

Также при определении продолжительности очередного отпуска необходимо учитывать, что даже в случае, если сотрудник работает на условиях неполного рабочего дня, тем не менее он имеет право на отпуск в размере 28 календарных дней, так как согласно ст. 93 Трудового кодекса РФ работа на условиях неполного рабочего времени не влечет для работников каких-либо ограничений продолжительности ежегодного основного оплачиваемого отпуска, исчисления трудового стажа и других трудовых прав.

Средний заработок - это размер сохраняемой заработной платы на период отпуска. Средний заработок рассчитывается по календарю пяти- или шестидневной рабочей недели независимо от количества часов работы в день или рабочих дней в неделю.

Расчетным периодом для исчисления среднего заработка являются двенадцать календарных месяцев, предшествующие отпуску.

Как же определить размер среднего заработка, сохраняемого на период отпуска? Если предшествующие отпуску месяцы полностью отработаны, то при расчете среднего заработка необходимо заработную плату за двенадцать месяцев расчетного периода разделить на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

В расчетную базу отпускных включаются только те выплаты, которые предусмотрены системой оплаты труда независимо от их источника.

При расчете средней заработной платы для расчета отпуска также необходимо учитывать следующее. Когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в течение которого сохранялась средняя зарплата, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.

Количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2.

При работе на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок работника для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется аналогично расчету при работе полного рабочего дня.

А если случилось так, что в период, когда некоторые сотрудники находились в очередном отпуске, были повышены оклады? Следует ли производить корректировку среднего заработка для оплаты отпусков работников, ушедших в отпуск? Да, так как корректировка среднего заработка при повышении размеров оплаты труда осуществляется при любом повышении в организации тарифных ставок, должностных окладов, денежного вознаграждения.

При повышении в организации размеров оплаты труда, выплаты, учитываемые в расчетном периоде при исчислении среднего заработка, увеличиваются на коэффициент повышения тарифных ставок, должностных окладов, денежного вознаграждения.

При повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) средний заработок работников повышается в следующем порядке:

- если повышение произошло в расчетный период, выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные за предшествующий повышению период, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки (должностные оклады, денежное вознаграждение) каждого из месяцев расчетного периода;

- если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;

- если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) до окончания указанного периода.

Вместе с тем следует учитывать, что средний заработок пересчитывается только при повышении тарифных ставок и окладов в целом по организации, по филиалам или по структурному подразделению. В случае если зарплата повышена только некоторым работникам, это считается индивидуальным изменением должностного оклада. В таком случае средний заработок не корректируется.

При исчислении среднего заработка учитываются премии, начисленные в расчетном периоде:

- ежемесячные - не более одной за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели;

- за периоды работы, превышающие один месяц, - не более одной в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели.

Вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), начисленные за предшествующий календарный год, учитываются при подсчете среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления.

В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии и вознаграждения учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.

При расчете среднего заработка для оплаты отпуска исключаются отпускные, больничные, пособия по беременности и родам и т.п. Следует отметить, что исключаются не только сами выплаты, но и дни, за которые они были начислены. Уменьшают расчетный период и те дни, за которые работнику ничего не выплачивалось. Например, это дни отпуска, который сотрудник брал за свой счет.

Кроме того, следует обратить внимание, что, если утвержденной системой оплаты труда какой-то вид премии не предусмотрен, при расчете средней заработной платы он не учитывается. Данной позиции придерживается Минтруд России. Также не включается в расчет средней заработной платы материальная помощь, так как она не является оплатой за труд, кроме того, не прописывается в трудовых договорах и не предусмотрена Трудовым кодексом РФ. Аналогично, не участвует в расчете среднего заработка оплата проезда, питания и пр.

Учет начислений отпускных в бухгалтерском учете производится на тех же счетах, где и начисления самой заработной платы сотрудника. Исключение составляют случаи, когда отпуск начисляется "авансом", то есть, например, отпускные начисляются в июне, а в период отпуска входят и дни июля. В подобных случаях сумма начислений рассчитывается за каждый период отдельно и начисляется двумя проводками.

Кроме того, отпускные включаются в базу для исчисления НДФЛ и страховых взносов.

9. Компенсационные выплаты

Компенсационные выплаты - особая категория выплат, компенсирующая произведенные траты сотрудников, или другие компенсации, предусмотренные действующим законодательством. К таким выплатам относятся:

- выходное пособие, выплачиваемое работникам, увольняемым в связи с сокращением штатов, в размере среднего месячного заработка;

- средняя заработная плата на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения с учетом выплаты выходного пособия.

Как уже рассматривалось выше - выплата месячного выходного пособия и сохраняемого среднего заработка производится по прежнему месту работы.

За указанными работниками сохраняется непрерывный трудовой стаж, если перерыв в работе после увольнения не превысил трех месяцев.

Указанные компенсационные выплаты в базу для расчета налога на доходы физических лиц не включаются, страховые взносы по указанным выплатам не начисляется.

Работа в выходной день компенсируется предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме, но не менее чем в двойном размере.

Кроме того, работники имеют право на возмещение расходов и получение иных компенсаций в связи со служебными командировками. За командированными работниками сохраняются в течение всего времени командировки место работы (должность) и средний заработок. Возмещение расходов в пределах норм не включается в базу для исчисления налога на доходы физических лиц, единый социальный налог по указанным выплатам не начисляется.

Зачастую предприятие пользуется инструментами, машинами, оборудованием сотрудников. В таких случаях работники имеют право на получение компенсации за износ (амортизацию) своих инструментов (машин, оборудования).

Размер и порядок выплаты этой компенсации определяются администрацией предприятия, учреждения, организации по согласованию с работником. Данные выплаты включаются в расчет для налога на доходы физических лиц.

Одним из видов компенсации может рассматриваться получение продуктов работниками вредного производства. Так, в соответствии со ст. 222 Трудового кодекса РФ лицам, занятым на работах с вредными условиями труда, бесплатно выдается молоко. Порядок выдачи молока указан в Постановлении Минтруда России от 31 марта 2003 г. N 13 "Об утверждении норм и условий бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работе с вредными условиями труда". Администрация предприятия при выдаче продуктов должна руководствоваться Перечнем вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, утверждаемых Минздравом России.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ бесплатно предоставленные питание и продукты не облагаются ЕСН, если это питание выдается в соответствии с законодательством и в пределах норм. В Постановлении N 13 установлено, что работники должны пить выданное молоко в столовых. Нельзя вместо молока выплачивать деньги.

В настоящее время в организациях часто используется по договорам с сотрудниками различное оборудование. За использование оборудования для производственных нужд предприятие выплачивает компенсацию.

Иногда бухгалтер сталкивается с начислением компенсации, связанной с задержкой выплаты заработной платы. Отметим, что такая компенсационная выплата также предусмотрена Трудовым кодексом РФ.

В ст. 236 Трудового кодекса РФ указано, что при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы работодатель обязан выплатить ее с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Выплата денежной компенсации за просрочку выплаты заработной платы также не учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ.

Сумма компенсации является прочим расходом организации.

Расчеты с работниками по причитающейся им сумме денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы отражаются следующей проводкой:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

10. Налог на доходы физических лиц

Расчеты по налогу на доходы физических лиц регулируются гл. 23 Налогового кодекса РФ. В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Под физическими лицами понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Наличие гражданства Российской Федерации подтверждается паспортом гражданина Российской Федерации (удостоверением личности гражданина Российской Федерации), а до их получения - свидетельством о рождении или иным документом, содержащим указание на гражданство лица (ст. 10 Закона РФ от 28 ноября 1991 г. N 1948-1 "О гражданстве Российской Федерации").

При определении категории плательщика нужно иметь в виду, что к налоговым резидентам Российской Федерации относятся физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 6.1 Налогового кодекса РФ течение срока фактического нахождения на территории Российской Федерации начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на территорию Российской Федерации.

Календарная дата дня отъезда за пределы территории Российской Федерации включается в количество дней фактического нахождения на территории Российской Федерации.

Для нерезидентов ставка НДФЛ установлена в размере 30% (п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ).

Ставки налога на доходы физических лиц определены в ст. 224 Налогового кодекса РФ. Так, определена налоговая ставка в размере 35% в отношении:

- стоимости  выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4 тыс. руб.;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ ( для рублевых вкладов - ставка рефинансирования + 5%);

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ ( для процентов, выраженными в рублях, - 2/3 ставки рефинансирования над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора);

- в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), 

-  процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения суммы указанной платы, процентов, начисленных над суммой платы, процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования + 5%.

Налоговая ставка в размере 9% установлена в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, а также доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Для остальных облагаемых доходов предусмотрена налоговая ставка в размере 13%. При расчете налога по ставке 13% применяются стандартные налоговые вычеты.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки, отличные от 13%, налоговые вычеты не применяются.

11. Бухгалтерский учет НДФЛ

Рассчитав налог на доходы с физических лиц, необходимо провести соответствующие проводки.

Удержание налога на доходы физических лиц производится:

Дебет 70 Кредит 68.

Если производится удержание налога с доходов не у сотрудника организации, то проводка будет следующей:

Дебет 76 Кредит 68.

12. Дата фактического получения дохода

Датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который было произведено начисление дохода, независимо от выплаты.

Удержание налога производится непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Датой получения дохода в виде дивидендов, призов и в других подобных формах признается дата выплаты дохода.