5. Учёт расчётов по налогам и сборам

Учет расчетов по налогам и сборам ведется на активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту данного счета отражаются суммы начисленных налогов, а по дебету- суммы, перечисленные в бюджет, а также зачтенные суммы НДС. Сальдо по дебету означает переплату по налогам, а по кредиту – задолженность организации по начисленным налогам.

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» могут быть открыты субсчета:

68-1 «Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг». К таким налогам относятся налог на добычу(изъятие природных ресурсов, земельный, экологический, налог на недвижимость.

Земельный налог на земли сельскохозяйственного назначения исчисляется исходя из ставок, установленных в зависимости от кадастровой оценки земель, а на земельные участки, занятые зданиями, сооружениями исходя из установленных ставок за 1 га и занимаемой площади.

Экологический налог исчисляется исходя из объемов выброшенных вредных веществ в окружающую среду, добытых полезных ископаемые и объемов вывезенного мусора и соответствующих ставок за единицу.

Экологический налог подразделяется на налог в пределах установленных лимитов и сверх лимита.

Налог на недвижимость определяется от остаточной стоимости основных средств и ставки налога в размере 1% (годовая).

Начисление земельного налога и экологического налога в пределах установленного лимита отражается в бухгалтерском учете корреспонденцией: Д-т 20,23,25,26 К-т 68/1, начисление налога на недвижимость Д-т 26,44 К-т 68/1.

На субсчете 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» учитываются - акцизы, НДС, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции и др.

Эти налоги и отчисления производятся от суммы полученной выручки по установленным ставкам. Ставки НДС – 0, 10, 20% зависят от объекта и места реализации. Сельхоз организации при реализации производимой и реализуемой на территории РБ продукции растениеводства ( кроме цветов и декоративных растений), животноводства( кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства используют ставку налога в размере 10%. Начисление налогов :Д-т 90,91 К-т 68/2; отражен НДС по приобретенным ценностям

Д-т 18 К-т 60

На субсчете 68/3 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода)» учитываются расчеты по налогу на прибыль. Сельскохозяйственные предприятия освобождены от уплаты налога на прибыль. Налог на прибыль уплачивается в размере 18% от суммы валовой прибыли от реализации товаров, работ услуг, основных средств, нематериальных активов и доходов от прочих операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Начислен налог на прибыль Д-т 99 К-т 68/3.

На субсчете 68-4 «Расчеты по подоходному налогу» учитываются расчеты по подоходному налогу с физических лиц. Подоходный налог исчисляется от суммы совокупного годового дохода работника и установленных ставок в соответствии с доходом.

При начислении подоходного налога доход работника уменьшается на след. суммы:

Стандартные вычеты – 730 000 руб., если доход работника не превышает 4420 000 руб.

210 000 руб. – на каждого ребёнка до 18 лет, до 23(если учится), на каждого иждивенца (в том.ч. кому выплачиваются алименты) . Если в семье 2 и более детей, то на каждого ребёнка по 410 000 руб.

Социальные вычеты – расходы, связанные с лечением, строительством жилья (только нуждающиеся в улучшении жилищных условий), расходы на обучение (только при получении первого образования).

Сумма налога = (ЗП начисленная работнику – вычеты) * 12%.

Начисление подоходного налога: Д-т 70 К-т 68.

На субсчете 68-5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» учитываются местные сборы и отчисления (налог на услуги, сбор на развитие территорий, сбор с заготовителей и др.)

Начислены местные налоги Д-т 99 К-т 68-5

Причитающиеся к уплате в бюджет штрафы, пени отражаются по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Перечисленные в бюджет платежи отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» и других счетов.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Регистром аналитического учёта являются Налоговые декларации.

Синтетический учет по счету 68 ведется в Журнале-ордере 8-АПК. Записи в журнал-ордер производятся на основании ведомостей аналитического учета 32-АПК и 37-АПК, первичных документов, выписок банка и т.д.