2 Федеральные налоги и сборы

2.1 Налог на добавленную стоимость

Родиной налога на добавленную стоимость является Франция. В России НДС был введен в 1991 году. Этот налог относится к федеральным налогам и представляет собой форму изъятия в бюджет добавочной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства товаров, работ и услуг. Другими словами, налог на добавленную стоимость является основным косвенным налогом, формирующим доходы государственного бюджета России. Он исчисляется согласно 21 главы второй части Налогового кодекса РФ.

Основные налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели. Не являются плательщиками НДС те организации и индивидуальные предприниматели, которые переведены на уплату единого налога на вмененный доход, на упрощенную систему налогообложения и единый сельхозналог. Они не должны выписывать счета-фактуры, вести книгу продаж и книгу покупок.

Если организация проводит операции как облагаемые НДС, так и не облагаемые, то она должна вести раздельный учет. Раздельно нужно учитывать не только выручку от реализации товаров (работ, услуг), но и затраты на производство этой продукции.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяцев, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности – 2 млн. р.). Организации не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

• реализация товаров, работ, услуг на территории РФ;

• передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд при условии, что расходы на них не уменьшают налогооблагаемую прибыль;

• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

• ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговый период – 1 квартал, независимо от размера выручки. Оплата производится ежемесячно равными долями не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим. Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

Ставки налога с 2004 г. определены в 0%, 10%, 18%.

При получении частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при удержании налога налоговыми агентами, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом, а также в иных случаях, предусмотренных НК РФ, сумма налога должна определяться расчетным методом по ставкам 9,09% (10 : 110 х 100) и 15,25% (18 :118 х 100).

Порядок исчисления НДС следующий:

• сумма налога исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по облагаемым и необлагаемым операций;

• общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика; сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;

• общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям данного периода;

• сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции;

• в случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов. Порядок учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах НДС определен Правительством РФ. Счет - фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации и выставляется в 2 экземплярах не позднее 5 календарных дней.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

С 2010 г. у налогоплательщиков есть право на заявительный порядок возмещения налога, который представляет собой зачет (возврат) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой камеральной налоговой проверки.