Методика учета уступки прав требования

Настоящая методика определяет ведение бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением на возмездной основе сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме (далее- право (права) требования), а также операций по погашению или реализации приобретенных прав требования.

Сделки по приобретению права требования совершаются кредитными организациями в соответствии с законодательством РФ.

Операции, связанные с осуществлением сделки по приобретению права требования, отражаются в бухгалтерском учете на дату приобретения, определенную условиями сделки.

В балансе кредитной организации- приобретателя (далее- приобретатель) право требования учитывается в сумме фактических затрат на его приобретение (далее- цена приобретения).

В цену приобретения наряду со стоимостью прав требования, определенной условиями указанной сделки, при их наличии входят затраты на оплату услуг сторонних организаций, связанные с их приобретением и регистрацией.

Учет операций, связанных с погашением приобретенных прав требования или их дальнейшей реализацией, осуществляется приобретателем на балансовом счете 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования».

Финансовый результат от выбытия права требования определяется как разница между ценой приобретения права требования и ценой его реализации либо суммой, погашенной должником (заемщиком) в соответствии с условиями договора, право требования по которому приобретено (далее- первичный договор), за вычетом в установленных законодательством РФ о налогах и сборах случаях НДС.

В случае, если платежи в оплату реализуемого (погашаемого) права требования производится частями, финансовый результат определяется как разница между суммой частичного платежа и суммой реализуемой (погашаемой) части права требования, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной стоимости права требования.

На дату выбытия права требования по кредиту счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования отражается сумма погашения права требования либо цена реализации, определенная условиями сделки.

Датой выбытия права требования является дата уступки права требования другим лицам (дата реализации), определенная условиями сделки, либо дата погашения должником (заемщиком) своих обязательств.

2.3. Оформить типовые бухгалтерские проводки по теме работы.

Согласно законодательству, банк- финансовый агент имеет право на вознаграждение за оказание этой услуги, в том числе за оказание услуг, связанных с обработкой денежных требований. Последнюю услугу банки вряд ли могут предоставлять своим клиентам, поэтому в дальнейшем она рассматриваться не будет. Вознаграждение, полученное банком, отражается по символу 12401 «Доходы от погашения и реализации приобретенных прав требования».

Если договор соответствует условиям п. 1 ст.831 ГК РФ, то банк- финансовый агент имеет право на выручку, превышающую сумму, уплаченную клиенту. Эта разница будет отражена как доход по символу 12401 «Доходы от погашения и реализации приобретенных прав требования».

В этом случае банк рискует оказаться в убытке, если сумма, полученная с должника, окажется меньше, суммы, уплаченной с клиента. Эта разница отражается как расход по символу 22201 «Расходы по погашению и реализации приобретенных прав требования».

Если договор соответствует условиям п. 2 ст.831 ГК РФ, то это может означать, что у клиента перед банком есть обязательства, вытекающие из договора на размещение денежных средств: договора кредита, займа или прочих размещенных средств. Если по договорам кредита, займа или прочих размещенных средств, начисляются проценты, то они начисляются в соответствии с требованиями Правил и отражаются в учете по символам процентных доходов. Договор, который может быть отнесен к прочим размещенным средствам, должен соответствовать критериям срочности и возвратности. Платность не обязательна, но такое условие также может быть включено в договор.

Итак, если проценты по размещенным средствам установлены в договоре, то они начисляются, как минимум 1 раз месяц, в последний рабочий день месяца бухгалтерской записью:

- в балансе (для активов 1-ой, 2-ой и, если установлено Учетной политикой, 3-ей категории качества)

Дт 47427 «Требования по получению процентов» Кт 70601 «Доходы» по соответствующему символу процентных доходов

- во внебалансовом учете (для активов 4-ой, 5-ой, и, если установлено Учетной политикой, 3-ей категории качества)

Дт 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам» Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Такие проценты будут признаны в качестве доходов только при фактической оплате.

При погашении прав требования банк признает доходы в день оплаты. В бухгалтерском учете это отражается следующими записями:

Дт Корреспондентский счет Кт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

Дт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» Кт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»

Определение финансового результата:

Дт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» Кт70601 «Доходы» по символу 12401 «Доходы от погашения и реализации приобретенных прав требования»

При последующей уступке прав требования банк признает доходы или расходы на дату передачи прав требования покупателю, независимо от условий расчетов: аванс, отсрочка и т.п. В бухгалтерском учете это отражается в учете следующими записями:

Дт 47402 «Расчеты с клиентами по факториговым, форфейтинговым операциям»- в сумме, установленной договором Кт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

Дт61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» Кт47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»

Определение финансового результата:

Дт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» Кт70601 «Доходы» по символу 12401 «Доходы от погашения и реализации приобретенных прав требования»

Или:

Дт 70606 «Расходы» по символу 22201 «Расходы по погашению и реализации приобретенных прав требования» Кт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

Доходы в виде вознаграждения за оказание услуг при факторинге отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора. Например, после подписания акта. В соответствии с Правилами кредитная организация может принять в Учетной политике решение отражать начисление доходов в последний рабочий день месяца, исходя из фактического объема оказанных услуг.

Начисление доходов отражается бухгалтерской записью:

Дт 47423 «Требования по прочим операциям» Кт 70601 «Доходы» по символу 12401 «Доходы от погашения и реализации приобретенных прав требования»

Услуги банка- финансового объекта, связанные с факторингом, облагается налогом на добавленную стоимость. Отражение сумм НДС в бухгалтерском учете осуществляется в соответствии с принятой Учетной политикой.

Если банк отражает начисление НДС, то осуществляется следующая запись:

Дт 47423 «Требования по прочим операциям» Кт 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный»- по лицевому счету «НДС начисленный к получению»