Формирование затрат, связанных с приобретением прав требования

Формирование затрат, осуществляется на счете 47402.

Приобретение прав требования у продавца:

Дт 47402 «Расчеты с клиентами по факториговым, форфейтинговым операциям» Кт Счет клиента банка, корреспондентский счет

Дополнительные издержки, связанные с приобретением прав требования (регистрация права и др.):

Дт 47402 «Расчеты с клиентами по факториговым, форфейтинговым операциям» Кт Корреспондентский счет

Получение прав требования:

Дт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования» Кт 47402 «Расчеты с клиентами по факториговым, форфейтинговым операциям»

Если не планируются дополнительные затраты, связанные с приобретением прав требования, Учетной политикой допускаются отражение факта приобретения прав требования, минуя счет 47402 следующей бухгалтерской записью:

Дт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования» Кт Счет клиента, корреспондентский счет

Приобретение прав требования, которые возникнут в будущем, отражается в учете следующим образом:

Дт 47402 «Расчеты с клиентами по факториговым, форфейтинговым операциям» Кт Счет клиента

И только при получении документов, подтверждающих возникновение прав требования, выполняется запись:

Дт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования» Кт 47402 «Расчеты с клиентами по факториговым, форфейтинговым операциям»

Учет операций безрегрессного факторинга

Эта конструкция факторинга соответствует положениям п.1 ст.831 ГК РФ, в котором определено, что при такой схеме доходом финансового агента является разница между ценой приобретения прав требования и суммой, которая будет погашена должником (должниками). То есть осуществляется дисконтирование счетов- фактур.

При отсутствии информации о финансовом положении должника задолженность должна быть классифицирована в 3-ю категорию качества с опозданием резерва в размере 50%:

Дт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования» Кт 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций»

Учет номинальной стоимости прав требования:

Дт 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования» Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Создание резерва:

Дт 70606 «Расходы» по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери, кроме резервов- оценочных обязательств некредитного характера» Кт 47804 «Резервы на возможные потери»

Оплата прав требования должником в срок:

Дт Корреспондентский счет Кт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

Списание прав требования:

Дт61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» Кт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»

Учет налога на добавленную стоимость:

Дт61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» Кт 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный»

Формирование финансового результата:

Дт61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» Кт 70601 «Доходы» по символу 12401 «Доходы от погашения и реализации приобретенных прав требования»

Восстановление суммы резерва:

Дт 47804 «Резервы на возможные потери» Кт 70601 «Доходы» по символу 16305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери, кроме резервов- оценочных обязательств некредитного характера»

Списание с внебалансового учета:

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» Кт 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»

В некоторых случаях должник (должники) платит досрочно. В этом случае финансовый агент перечисляет часть полученного дисконта своему клиенту. Эти операции отражаются следующими бухгалтерскими записями. Оплата прав требования должником досрочно:

Дт Корреспондентский счет Кт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

Списание прав требования:

Дт61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» Кт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»

Возникновение обязательства перед клиентом по возврату части полученной выручки:

Дт61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» Кт 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»

Учет налога на добавленную стоимость:

Дт61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» Кт 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный»

Формирование финансового результата:

Дт61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» Кт70601 «Доходы» по символу 12401 «Доходы от погашения и реализации приобретенных прав требования»

Перечисление клиенту:

Дт47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» Кт 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций»

Поскольку счетов- фактур может быть несколько и в них могут быть указаны разные сроки, то при погашении происходит выбытие только части прав требования. В этом случае финансовый результат определяется по расчету на пропорциональной основе. Бухгалтерские записи будут следующими. Оплата:

Дт Корреспондентский счет Кт61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

Списание соответствующей части прав требования:

Дт61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» Кт47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»

Учет налога на добавленную стоимость:

Дт61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» Кт 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный»

Формирование финансового результата:

Дт61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» Кт70601 «Доходы» по символу 12401 «Доходы от погашения и реализации приобретенных прав требования»

Восстановление части суммы резерва:

Дт 47804 «Резервы на возможные потери» Кт70601 «Доходы» по символу 16305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери, кроме резервов- оценочных обязательств некредитного характера»

Списание с внебалансового учета части требований:

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» Кт 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»