4.Процедура консолидации отчетности

Составление консолидированной отчетности основано на постатейном суммировании отчетов компаний, входящих в группу. Для предупреждения двойного счета взаимных операций их результаты элиминируются (исключаются). Всю процедуру консолидации финансовой отчетности можно условно разделить на 2 этапа:

*объединение (свод) отчетных данных всех предприятий, входящих в группу;

*исключение из сводных показателей величин, относящихся к внутренним операциям, к которым, в частности, относятся (эти процедуры иногда называются элиминированием): -инвестиции между предприятиями, входящими в группу;

-доходы, расходы и прибыли/убытки от взаимных операций между предприятиями группы;

- расчетные операции между предприятиями группы и сальдо таких расчетов;

-взаимные кредиты и займы.

Таким образом, выполняется: консолидация капитала, консолидация сальдо внутригрупповых расчетов и консолидация финансовых результатов от внутригрупповых операций. Проведение таких процедур объясняется необходимостью устранения нежелательного эффекта «повторного счета»: все, заработанное совместными усилиями, дважды в одном отчете не показывают. Наличием таких процедур консолидированная отчетность отличается от сводной, где предполагается лишь механическое суммирование статей.

При подготовке консолидированного баланса первоначально составляется сводный баланс путем построчного суммирования соответствующих статей отчетов дочерних предприятий и присоединения результатов такого сложения к аналогичным статьям баланса материнского предприятия . Далее определяется, какие корректирующие записи, в целях исключения вероятности повторного счета, необходимо внести в журнал консолидации. В таком журнале вместо записей «Дебет» и «Кредит» ставят «+» и «–».

Итак, все активы дочерних предприятий прибавляются к соответствующим активам материнского предприятия, а вся кредиторская задолженность дочерних предприятий прибавляется к соответствующим видам обязательств материнского предприятия, за исключением:

- дебиторской задолженности и обязательств, возникших вследствие операций между консолидированными предприятиями, на сумму которых следует откорректировать сальдо общего баланса;

-инвестиций материнского предприятия в дочерние

При подготовке консолидированного отчета о прибылях убытках также составляется сводный отчет путем построчного суммирования соответствующих статей отчетов дочерних предприятий и присоединения результатов такого сложения к аналогичным статьям отчета материнского предприятия: Далее определяется, какие корректирующие записи, в целях исключения вероятности повторного счета, необходимо внести в журнал консолидации. Таким образом, элиминируются суммы, полученные в порядке внутренних расчетов. К таким операциям могут относиться: -выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) дочерним предприятиям;

- выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) дочерних предприятий материнскому, а также выручка, полученная в результате реализации активов одного дочернего предприятия другому;

-себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), реализованных дочерним предприятиям и наоборот.

Вопросы для закрепления:

1. В чём различие между сводной и консолидированной бухгалтерской отчётностью?

2. Какие нормативные документы регламентируют порядок составления и предоставления сводной бухгалтерской отчётности?

3. Назвать основные правила объединения показателей головной организации и дочерних обществ в консолидированную бухгалтерскую отчётность.

4. Что понимается под консолидацией отчётности?

Тесты для самоконтроля.

Тема: Бухгалтерская отчетность, ее сущность и содержание.

1. Каким обобщающим термином, используемым в нормативном регулировании бухгалтерского учета и отчетности, определяется все множество лиц, заинтересованных в получении информации о деятельности организации?

а) потребители;

б) пользователи;

в) инвесторы.

2. Каким обстоятельством вызвано деление пользователей информации на заинтересованных и не заинтересованных в формировании данных бухгалтерского учета?

а) финансовым интересом;

б) служебными функциями;

в) коммерческой тайной.

3. Содержание бухгалтерской финансовой отчетности представляет собой:

а) систему учетных показателей, заданных в интересах пользователей за определенный период;

б) типовую процедуру представления и утверждения от­четности;

в) данные счетов Главной книги.

4. Данные бухгалтерского учета, используемые при составлении бухгалтерской отчетности, - это:

а) качественно определенные величины, имеющие пе­ременное количественное значение;

б) временной отрезок, за который показатели должны быть представлены в бухгалтерской отчетности;

в) показатели счетов Главной книги и данные регист­ров аналитического учета, сгруппированные в целях формирования бухгалтерской отчетности.

5. Бухгалтерская отчетность подписывается:

а) налоговым инспектором;

б) руководителем и аудитором;

в) главным бухгалтером и налоговым инспектором;

г) руководителем и главным бухгалтером организации.

6. По видам отчетность делится:

а) бухгалтерская, статистическая, оперативная;

б) внутренняя, внешняя;

в) годовая промежуточная.

7. Годовая бухгалтерская отчетность должна быть опубликована:

а) в срок, установленный для сдачи годового отчета в налоговый орган;

б) после утверждения руководителем предприятия;

в) не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом.

8. Целостность отчетности означает:

а) переход бухгалтерского учета и отчетности к международным стандартам;

б) составление ее на русском языке, в валюте РФ;

в) отчетность включает показатели финансово-хозяйственной деятельности самого предприятия и его филиалов.

9. Налоговые и финансовые органы относятся:

а) к внешним пользователям отчетности с прямым финансовым интересом;

б) к внешним пользователям отчетности с косвенным финансовым интересом;

в) к внешним пользователям отчетности без финансового интереса.

10. Основным инструментом реформирования бухгалтерского учета на среднесрочную перспективу является:

а) развитие рынка аудиторских услуг;

б) переход на МСФО;

в) контроль за качеством отчетности;

г) подготовка квалифицированных бухгалтеров и аудиторов.

Ответы на вопросы теста:

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
б	а	а	в	г	а	в	в	б	б

Тема: Система нормативно-правового регулирования бухгалтерской отчетности в РФ.

1. Кому представляется отчетность в обязательном порядке?

а) участникам или собственникам организации;

б) территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации;

в) банкам и финансовым органам;

г) учредителям, органам государственной статистики, органам исполнительной власти, банками, налоговой инспекции и другими пользователями в соответствии с действующим законодательством России.

2. Отчетным годом для всех организаций является:

а) календарный год от даты регистрации;

б) календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно;

в) календарный год – с первого рабочего дня января по последний рабочий день декабря;

г) календарный год – с 1 января по последний рабочий день декабря.

3. Система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организаций, а также финансовые результаты ее деятельности, - это:

а) налоговая декларация;

б) бухгалтерская отчетность;

в) оборотная ведомость по синтетическим счетам;

г) план счетов бухгалтерского учета.

4. Бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2011 год составляется по формам и инструкциям, утвержденным:

а) администрацией предприятия;

б) ПБУ 4/99 «Бухгалтерская финансовая отчетность»;

в) Приказом № 66 «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 02.07.2010;

г) Министерством финансов РФ и Госкомстатом РФ.

5. 25.10.2011– дата государственной регистрации вновь созданной организации. Первым отчетным годом для данной организации является период:

а) с 25.10.2011 г. по 31.12.2011 г.

б) с 25.10.2011 г. по 31.12.2012 г.

в) с 01.01.2012 г. по 31.12.2012 г.

6. Отчетной датой промежуточной отчетности за 1 квартал является:

а) 01 апреля;

б) 31 марта;

в) 31 января;

г) 01 января.

7. Положения по бухгалтерскому учету (стандарты) относятся:

а) к 1 уровню нормативного регулирования;

б) к 3 уровню нормативного регулирования;

в) ко 2 уровню нормативного регулирования.

8. Годовая бухгалтерская отчетность в ОАО утверждается:

а) общим собранием акционеров;

б) руководителем организации;

в) советом директоров.

9. Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

а) бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств;

б) бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала;

в) бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках;

г) бухгалтерский баланс.

10. По периодичности проведения отчетность делится на:

а) первичную, сводную;

б) промежуточную, годовую;

в) внутреннюю, внешнюю.

Ответы на вопросы теста:

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
г	б	б	в	б	б	в	а	в	б

Тема: Международные стандарты финансовой отчётности.

1.Международные стандарты финансовой отчётности – это:

1.Система положений, определяющих порядок подготовки и представления финансовой отчётности .

2. Система правил по организации первичной учётной документации.

3. Система нормативных документов, предусматривающих конкретные способы ведения учёта и составления отчётности.

2. Основными пользователями отчётности, составленной в соответствии с требованиями МСфО, являются:

1. Российские инвесторы.

2. Иностранные инвесторы.

3. Налоговые органы.

3. Одним из преимуществ МСФО перед национальными стандартами является:

1. Возможность сократить расходы компаний по подготовке консолидированной отчётности.

2. Ориентация на развитую рыночную экономику.

3. Рекомендательный характер.

4. Одним из недостатков МСФО перед национальными стандартами является:

1.Простота восприятия финансовой информации.

2. Доступность отчётной информации.

3. Обобщённый характер стандартов.

5. Существует ли объективная необходимость внедрения МСФО во всех странах?

1. Да.

2. Нет.

6. Существуют ли содержательные различия в порядке формирования показателей бухгалтерской отчётности по РСБУ и МСФО?

1. Да.

2. Нет.

3. В зависимости от принятой учётной политики.

7. Получить отчётность, соответствующую МСФО, можно путём:

1. Ведения бухгалтерского учёта и отчётности по МСФО.

2. Ведения бухгалтерского учёта и отчётности одновременно по РСБУ и МСФО,

3. Трансформации бухгалтерской отчётности.

4. Все ответы верны.

8. Трансформации бухгалтерской отчётности- это:

1. Ведения бухгалтерского учёта и отчётности по РСБУ.

2. Ведения бухгалтерского учёта и отчётности по МСФО.

3. Ведения бухгалтерского учёта и отчётности одновременно по РСБУ и МСФО,

4. Преобразование российской бухгалтерской отчётности в отчётность по МСФО.

9. Трансформации бухгалтерской отчётности проводится:

1. В период составления российской отчётности.

2. После составления российской отчётности.

3. По решению организации.

10. Порядок проведения трансформации отчётности регламентирует:

1. ПБУ 4/99

2. МСФО 1.

3. Не существует специального стандарта.

Ответы на вопросы теста:

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1.1	2.2	3.1	4.3	5.2	6.1	7.4	8.4	9.2	10.3

Тема: Промежуточная бухгалтерская отчётность.

1. Сроки представления бухгалтерской отчётности обязательным адресатам утверждаются:

1. На законодательном уровне.

2. Решением руководителя организации.

3. Решением собственников организации.

2. Числовые показатели, представляемые в отчётных формах, должны быть приведены:

1. Только за отчётный период.

2. За период с начала деятельности организации.

3. Как минимум за два отчётных периода.

3. Промежуточная бухгалтерская отчётность-это отчётность

1. За календарный месяц.

2 За день, декаду, месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев.

3. За 9месяцев.

4. Разделение бухгалтерской отчётности на годовую и промежуточную осуществляется:

1. В зависимости от предмета деятельности.

2. В зависимости от специфики деятельности.

3. В зависимости от периодичности составления.

5. Главными элементами промежуточной бухгалтерской отчётности выступают:

1. Бухгалтерский баланс и Отчёт о прибылях и убытках.

2. Бухгалтерский баланс и Отчёт о движении денежных средств.

3. Бухгалтерский баланс и Отчёт об изменениях капитала.

6. В отчётных формах в круглых скобках указывается:

1.Вычитаемый показатель или показатель. имеющий отрицательное значение.

2. Бухгалтерская ошибка.

3. Расходы организации.

7. Отчётной датой бухгалтерской отчётности за полугодие является дата:

1.30 июня.

2. 01 июля.

3. 31 июля.

8. Срок хранения бухгалтерской отчётности устанавливается:

1. Ф.З. О бухгалтерском учёте, но не менее 5 лет.

2. Правилами организации архивного дела, но не менее 5 лет.

3. Вышестоящей организацией.

9. Промежуточная отчётность подписывается:

1. Руководителем и налоговым инспектором.

2. Руководителем и аудитором.

3. Руководителем и главным бухгалтером организации

10 В соответствии с Ф.З. О бухгалтерском учёте ответственность за организацию бухгалтерского учёта и составление отчётности несут:

1. Собственники организации.

2. Руководители организаций.

3. Территориальные органы государственного управления.

Ответы на вопросы теста:

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1.1	2.3	3.2	4.3	5.1	6. 1	7.1	8.2	9,3	10.2

Тема: Бухгалтерский баланс.

1. Укажите элемент бухгалтерского баланса, который считается основным при группировке информации, отражённой в нём.

1. Счета бухгалтерского учёта.

2. Статьи баланса.

3. Валюта баланса.

2. Очерёдность представления разделов, а внутри их статей в активе баланса определяется:

1. Степенью ликвидности актива.

2.Способом оценки имущества.

3. Сроком полезного использования.

3. Какой критерий положен в основу представления информации в пассиве бухгалтерского баланса?

1.От менее срочных обязательств к более срочным.

2. От более срочных обязательств к менее срочным.

3. Иные критерии.

4. Укажите структуру разделов бухгалтерского баланса.

1. Три раздела в активе и три в пассиве баланса.

2. Два раздела в активе и три в пассиве баланса.

3. Три раздела в активе и два в пассиве баланса.

5. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются:

1. По первоначальной стоимости.

2. По восстановительной стоимости.

3. По остаточной стоимости.

6. Бухгалтерский баланс, в который не включаются регулирующие статьи, называется:

1. Баланс- брутто.

2. Баланс- нетто.

3. Сальдовый баланс.

7. Вступительный баланс составляется.

1. После регистрации предприятия.

2. При ликвидации предприятия.

3. При объединении нескольких предприятий в одно.

8. Хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям

1. Только в активе баланса.

2. Только в пассиве баланса.

3. И в активе и в пассиве баланса.

9. Собственные акции, выкупленные у акционеров, отражаются:

1. В разделе «Оборотные активы»

2. В разделе «Внеоборотные активы».

3. В разделе «Капитал и резервы».

10. Валюта баланса – это:

1. Сумма итогов актива и пассива баланса.

2. Общая величина баланса.

3. Собственный капитал + Обязательства.

Ответы на вопросы теста:

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1.2	2.1	3.1	4.2	5.3	6.2	7,1	8,2	9.3	10.1

Тема: Отчет о прибылях и убытках.

1. Какая из структур используется для формирования информации о финансовых результатах в современном отчете о прибылях и убытках?

а) Двухсторонняя структура.

б) Последовательная структура.

в) Матричная структура.

2. Валовая прибыль в целях составления отчета о прибылях и убытках представляет собой:

а) Разницу между доходами от обычной деятельности и прямыми расходами на нее.

б) Разницу между доходами от обычной деятельности и всей совокупностью расходов, связанных с ней.

в) Разницу между всеми доходами и расходами органи­зации, осуществляемые ею в процессе ведения фи­нансово-хозяйственной деятельности.

3. Прибыль (убыток) до налогообложения, формируемый в действующем отчете о прибылях и убытках представляет собой:

а) Разницу между доходами от обычной деятельности и прямыми расходами на нее.

б) Разницу между всеми доходами и расходами органи­зации, осуществляемые ею в процессе ведения фи­нансово-хозяйственной деятельности.

в) Разницу между всеми доходами и расходами органи­зации, скорректированную на величину разницы между отложенными налоговыми активами и отло­женными налоговыми обязательствами.

4. По статье «Текущий налог на прибыль» отчета о прибылях и убытках рассчитывается:

а) Произведение суммы прибыли до налогообложения, на действующую ставку налога.

б) Алгебраическая сумма условного расхода по налогу на прибыль и постоянного налогового обязательства, скорректированная на разницу между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами.

в) Показатель, сформированный с учетом ограниче­ний состава доходов и расходов и их величины, при­нимаемых при налогообложении прибыли.

5. Требование о включении в отчет о прибылях и убытках информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, содержится:

а) В Федеральном законе «О бухгалтерском учете».

б) В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

в) В ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

6. Прибыль на акцию является важнейшим оценочным по­казателем для:

а) Всех предприятий, независимо от их организацион­но-правовой формы.

б) Акционерных обществ.

в) Акционерных обществ, ценные бумаги которых об­ращаются на фондовом рынке.

7. Показателем дохода в разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках является:

а) Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

б) Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

в) Валовая прибыль.

8. Доходы от продажи основных средств отражаются по строке:

а) «Выручка» независимо от периодичности их полу­чения.

б) «Прочие доходы» независимо от периодичности их получения.

в) «Выручка» независимо от периодичности их получе­ния, если их стоимостная оценка составляет более 5% стоимостной оценки общей суммы выручки.

г) В зависимости от признания предмета деятельности организацией.

9. Штрафы, полученные по хозяйственным договорам, от­ражаются в отчете о прибылях и убытках в показателе:

а) Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

б) Доходы от участия в других организациях.

в) Прочие доходы.

10. Суммы, подлежащие получению за участие в уставных капиталах других организаций (при условии, что данный вид деятельности не является предметом деятельности), включа­ются в состав:

а) Прочих доходов.

б) Расходов по обычным видам деятельности.

в) Обращаются в уменьшение прибыли до налогообло­жения.

Ответы на вопросы теста:

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
б	а	б	а	б	в	б	г	в	а

Тема: Отчет об изменен6иях капитала.

1.Основной целью представления в бухгалтерской отчетно­сти данных о собственном капитале является:

а) отражение его структуры;

б) отражение его динамики

в) отражение его динамики в разрезе структуры, при­сущей данной организации, и экономических прав пользователей информации, связанных с деятельно­стью этой организации.

.2.Величина какой из составляющих собственного капитала в наибольшей степени зависит от изменений учетной политики?

а) уставного капитала;

б) добавочного капитала;

в) нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

3.Какую составляющую собственного капитала уменьшают отчисления в резервный капитал?

а) уставный капитал;

б) резервный капитал;

в) нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

4.В Отчете об изменениях капитала приводится ин­формация:

а) о структуре заемного капитала организации;

б) о структуре собственного капитала организации;

в) о структуре и динамике собственного капитала орга­низации.

5.Изменения оценки показателей бухгалтерской отчетно­сти за предыдущий отчетный период, вызванные изменением методов учетной политики, изменяют величину:

а) уставного капитала;

б) добавочного капитала;

в) резервного капитала;

г) нераспределенной прибыли.

6.Важнейшей составной частью отчета об изменениях капитала, отражающей рост благосостояния организации и ее собственников, является

а) уставный капитал;

б) нераспределенная прибыль;

в) добавочный капитал.

7. Инвестиционный капитал – это…?

а) уставный и добавочный капитал;

б) резервный капитал;

в) резервный капитал и нераспределенная прибыль;

г) все перечисленное выше.

8. Отчет об изменениях капитала структурно состоит:

а) из 2-х разделов;

б) из 3-х разделов;

в) «из 2-х разделов и приложения.

9. Чистые активы – это…?

а) итог разделов 1 и 2 актива баланса;

б) итог раздела 3 бухгалтерского баланса;

в) итог 4 и 5 разделов пассива баланса.

10. Накопительный капитал – это …?

а) добавочный и уставный капиталы;

б) резервный капитал и нераспределенная прибыль;

в) резервный капитал;

г) все перечисленное выше.

Ответы на вопросы теста:

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
в	в	в	в	г	б	а	б	б	б

Библиографический список:

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

2. Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчётности» от 27.07.2010 №208-ФЗ.

3.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчётности в РФ. Приказ Министерства финансов РФ от 26.10.2010 №132н.

4.Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/ 99. Приказ Министерства финансов РФ от 06.07.1999№43н.

5. Положение по бухгалтерскому учёту «Информация по сегментам» ПБУ 12/2010. Приказ Министерства финансов РФ от 08.11.2010 143н.

6. Приказ Министерства финансов РФ от 02.07.2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

7.Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчётность. ООО «Феникс»,2012.

8. Соколова Я.В. Бухгалтерская финансовая отчётность. М: Магистр,2009.