Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) является самым молодым из налогов, формирующих основную долю федерального бюджета. Схема его взимания была предложена французским экономистом М.Лоре в 1954 году, в налоговую систему Франции НДС был введен в 1958 году.

Основой современной европейской системы НДС стала Шестая директива Совета ЕЭС от 17 мая 1977 г., принятая с целью унифицировать базу НДС во всех странах ЕЭС. Такая необходимость вызвана и тем, что определенные отчисления от поступлений НДС в бюджеты стран- участниц направляются на формирование общего бюджета ЕЭС.

Между тем системы НДС в разных странах сохраняют существенные различия. По состоянию на 31 декабря 1993 г. НДС взимался в 43 странах мира, во многих из них он введен намного позже, чем в странах ЕЭС. Так, в Японии этот налог взимается с 1989 года, в Канаде – с 1990 года.

В среднем НДС формирует 13,8 % доходов бюджетов. Однако доли НДС в бюджетах конкретных стран существенно различаются. Например, во Франции НДС – это тот налог, который дает наибольшие налоговые поступления (45%). В структуре налоговых поступлений Нидерландов НДС составляет 24% (55,8% всех косвенных налогов).

В то же время в ряде ведущих стран НДС не взимается. Так, в США признано нецелесообразным введение этого налога из опасения перекоса в сторону косвенных налогов в ущерб прямым.

В нашей стране НДС взимается с 1 января 1992 года на основании Закона от 6 декабря 1991 года «О налоге на добавленную стоимость». По результатам 1992 года НДС занял первое место среди источников бюджета – 37,5%. В дальнейшем, в связи с уменьшением налоговых ставок, НДС уступил первенство налогу на прибыль.

С 1 января 2001 года налог на добавленную стоимость взимается по правилам установленным 21 главой Налогового Кодекса Российской Федерации.

Налог на добавленную стоимость в России заменил взимавшийся ранее налог с оборота, который рассчитывался на основе стоимости товара. При этом окончательная цена товара зависела от количества актов его продаж, так как каждый продавец был обязан рассчитать этот налог и включить его в цену реализации. Происходила кумуляция налога, так как на каждой последующей стадии реализации налог начислялся на стоимость, включающую в себя прежде начисленные налоги. При данной системе предприниматели стремились к сокращению количества стадий производства, что вело к его концентрации, нарушению принципов конкуренции.

Обложение добавленной стоимости позволяет избежать недостатков налога с оборота, создать систему, при которой величина налога не зависит от количества стадий производства и реализации, а определяется стоимостью продажи товара (работы, услуги) конечному потребителю.

Добавленная стоимость представляет собой ту часть стоимости товара (роботы, услуги), которую производитель добавляет к стоимости сырья, материалов, работ и услуг третьих лиц, использованных в процессе производства.

Наибольшее распространение при расчете НДС получил метод косвенного вычитания. Данный метод обладает рядом преимуществ.

Во-первых, этот метод освобождает налогоплательщика от необходимости определять собственно добавленную стоимость или ее компоненты. Вместо этого ставка применяется к показателям, косвенно свидетельствующим о добавленной стоимости. Это значительно облегчает учетный процесс.

Во-вторых, данный метод позволяет применять ставку налога непосредственно при совершении актов закупки и продажи. Продавец сырья, увеличив стоимость на сумму налога, показывает ее отдельной строкой в счете, предъявляемом для оплаты. В свою очередь, продавец товара делает то же самое и из суммы налога, указанного в счете на продажу товара, вычитает сумму налога, указанного в счете на закупку сырья. Разницу вносит в бюджет. Поэтому иначе этот метод называют инвойсным методом (от англ. Invoice – счет). Использование счетов облегчает задачу контроля за процедурой исчисления и уплаты налога.

В-третьих, данный метод дает возможность без значительных трудностей применять различные ставки при налогообложении различных товаров (работ, услуг), поскольку в счете прямо указывается за что производится оплата.

Можно дать следующее определение НДС:

НДС – это многоступенчатый налог на потребление, взимаемый при каждом акте товарообмена в рамках всего производственно распределительного цикла.

Практически же часть экономического бремени может падать и на участников процесса производства и реализации. Моменты закупки сырья и реализации товара могут значительно отстоять во времени. Однако до момента продажи товара его владелец лишен возможности компенсировать налог, уплаченный при закупке. Инфляционные процессы способны снизить актуальность производимого зачета.

Процедура исчисления НДС довольно сложна для лиц, не имеющих возможность прибегнуть к услугам квалифицированного специалиста. Поэтому во Франции, например, применяется полное освобождение мелких налогоплательщиков от уплаты налога. Продукция реализуется ими без выделения в счетах НДС. Но предприятие или предприниматель не имеет права требовать возмещения налога, уплаченного им при закупках. Этот налог становится элементом их производственных затрат.

Как правило, повсеместно устанавливают две ставки НДС: стандартную и пониженную.

Во всех налоговых системах ряд товаров (работ, услуг) полностью освобождается от обложения НДС.

В национальных системах НДС широко применяется льгота, направленная на освобождение от налогообложения товаров (работ, услуг), поставляемых на экспорт. Это протекционистская мера, направленная на создание лучших условий для конкуренции отечественных товаров (работ, услуг) за рубежом. Уплаченный ранее налог возмещается продавцу из бюджета. Эта форма льготы имеет название «нулевая ставка».

Например, при экспорте из стран ЕЭС товара, приобретенного с уплатой НДС (в том числе в розничной торговле), НДС возмещается экспортеру налоговыми органами, а гражданам при выезде за рубеж – таможенными органами.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица. Признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиками в соответствии с положениями статьи 153 Налогового кодекса РФ. Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Налоговая ставка – 18%, 10%, 0%.

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 Налогового Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

Акцизы

В отличие от многоступенчатого НДС, который иногда именуют универсальным акцизом, акцизы уплачиваются один раз производителем подакцизного товара и фактически оплачиваются его потребителем. Поэтому косвенные налоги, в том числе акцизы, носят регрессивный характер. С целью ослабить их негативное влияние на малообеспеченные слои населения, в число подакцизных товаров включают предметы роскоши (ювелирные изделия, меха, парфюмерию и т.п.), а также товары, пользующиеся повышенным спросом, но не относящиеся к предметам первой необходимости (спиртные и табачные изделия и т.п.). Перечень подакцизных товаров определен Кодексом. При исчислении акцизов применяются как твердые (специфические) ставки – в абсолютной сумме на единицу измерения, так и адвалорные ставки – в процентах. В целях расширения экспорта акциз не взимается в случае поставок за рубеж.