51. Отчет о прибылях и убытках: содержание и схемы построения в отечественных и международных стандартах, взаимосвязь с налоговыми расчетами.

В соответствии с МСФО основная идея отчета о прибылях и убытках состоит в корректировке полученной в отчетном периоде выручки путем прибавления суммы полученных доходов и вычитания суммы полученных расходов, что в итоге дает величину чистой прибыли за отчетный период.

По МСФО отчет о прибылях и убытках должен включать в себя следующую информацию:

■ финансовый результат от операционной деятельности;

■ расходы;

■ часть доходов и расходов зависимых и совместных обществ;

■ расходы по налогам;

■ прибыль или убыток от основной деятельности;

■ непредвиденные доходы или расходы;

■ долю меньшинства (для консолидирующих компаний) и чистой прибыли или убытка за отчетный период.

Дополнительная информация, раскрывающая содержание этих статей, приводится в бухгалтерском балансе или в приложении к финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО.

Для отчета о прибылях и убытках МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» предусматривает две модели: первая классифицирует расходы в соответствии с их происхождением, вторая — в соот­ветствии с их функциями. Классификация расходов по происхождению означает, что такие статьи, как заработная плата, амортизация и др., представляют собой суммы однородных издержек. Классификация расходов по функциям подразумевает их анализ по трем основным статьям: себестоимости реализации, коммерческих и управленческих расходов. Вторая модель наиболее распространенна МСФО требуют отразить в отчете: выручку; результаты операционной деятельности; затраты по финансированию; долю прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности; расходы по налогу; прибыль или убыток от обычной деятельности; результаты чрезвычайных обстоятельств;

Выделение подклассов статей должно производиться исходя из следующих критериев: стабильности, потенциала прибыли или убытка и предсказуемости.

МСФО предлагают организациям использовать один из двух видов отчета о прибылях и убытках для отражения операционной прибыли. При первом анализ производится методом характера затрат без пе­рераспределения расходов между разными функциональными потоками внутри организации. Второй предполагает, что анализ производится методом функции затрат (себестоимости продаж).

Во втором случае организациям предлагается раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе на амортизацию и оплату труда.

В основу российской модели построения отчета о прибылях и убытках в соответствии с национальными стандартами положен метод функции затрат. При составлении отчета используется многоступенчатый способ, при котором расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата, а именно:

■ прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. Информация об этих показателях формируется на сч. 90 «Продажи»;

■ прибыли (убытка) от обычной финансово-хозяйственной деятельности путем сложения штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки»;

■ нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности организации путем сложения предыдущего показателя, на основе информации, содержащейся на итоговом счете финан­совых результатов деятельности 99 «Прибыли и убытки».

В российской учетной практике порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках определяется ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

В зависимости от вида доходов и расходов и их влияния на конечный финансовый результат организации при составлении отчета предусмотрены группировка и последовательность отражения показателей, характеризующих структуру доходов и расходов при расчете прибыли (убытка) отчетного года:

■ доходы и расходы по обычным видам деятельности, т.е. связанным с выполнением основной деятельности организации (разд. I);

■ прочие доходы и расходы (разд. II);

■ справочно.

Такая группировка и последовательность отражения показателей в отчете служит тому, чтобы придать однозначное содержание промежуточным итогам, которые и раскрывают структуру конечного финансового результата. Отчет о прибылях и убытках (далее — Отчет) состоит из четырех разделов:

1. «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

2. «Прочие доходы и расходы»

3. «Прибыль (убыток) до налогообложения»

4. «Чистая прибыль (убыток) отчетного года»

Также в Отчете представлена справочная информация и расшифровка отдельных прибылей и убытков.

Главными составляющими отчета являются выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг; себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; валовая прибыль, коммерческие расходы и управленческие расходы.

Выручка — это сумма поступлений денежных средств и иного имущества и (или) дебиторской задолженности. Если сумма поступивших денежных средств меньше суммы дебиторской задолженности, выручка отражается в размере поступивших денежных средств и неоплаченной части дебиторской задолженности. В выручку от реализации продукции также необходимо включать суммовые разницы.

Основные особенности составления Отчета о прибылях и убытках:

- структура доходов и расходов по обычным видам деятельности;

- отражение выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг;

- отражение себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг;

- структура операционных доходов и расходов;

- отражение внереализационных доходов и расходов;

- определение прибыли или убытка от обычной деятельности;

- отражение чрезвычайных доходов и расходов;

- определение сумм чистой прибыли.

52. Отчет об изменениях капитала: содержание и схемы построения в отечественных и международных стандартах, взаимосвязь с налоговыми расчетами.

Отчет об изменениях в капитале должен представлять следующую информацию:

1) чистую прибыль или убыток за период;

2) каждую статью доходов и расходов, прибылей и убытков, которые согласно требованиям МСФО признаются непосредственно в капитале, и сумму таких статей;

3) кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок, рассматриваемую в МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике».

Кроме этого либо в отчете об изменениях в капитале, либо в примечаниях к нему компания должна отразить:

- операции капитального характера с владельцами и распределения им; сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную дату, а также изменения за период;

- сверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода и раскрыть каждое изменение в отдельности.

Согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» отчет об изменениях в капитале может быть составлен компанией двумя способами. Основной способ предполагает столбцовый формат, где производится сверка между начальным и конечным сальдо каждого элемента капитала (акционерного капитала, эмиссионного дохода, фонда переоценки имущества, фонда пересчета валют, накопленной прибыли) по всем статьям, содержащимся в отчете.

Альтернативный способ предполагает отражение в отчете только финансового результата, каждой статьи доходов, расходов, прибылей и убытков, признаваемых в составе капитала, а также кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок в динамике за отчетный и предшествующий периоды.

А именно:

1) прирост/(дефицит) от переоценки имущества;

2) прирост/(дефицит) от переоценки инвестиций;

3) курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений;

4) чистую прибыль, не признанную в отчете о прибылях и убытках;

5) чистую прибыль за период;

6) итого признанные прибыли и убытки;

7) воздействие изменений в учетной политике.

Другие сведения об изменениях в капитале показываются в примечаниях к финансовой отчетности.

Независимо от принятого в компании способа представления данных об изменениях в капитале должны быть исчислены промежуточные итоги каждой статьи доходов и расходов, прибылей и убытков, которые признаются в капитале.

Кроме представленных форм финансовой отчетности в соответствии с МСФО полный комплект отчетности должен содержать также учетную политику компании. В соответствии с п. 21 МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» она характеризует принципы, основы, условия, правила и практику, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности.

Учетная политика выбирается компанией таким образом, чтобы все показатели, сведения, данные, представленные в отчетности, соответствовали всем требованиям каждого стандарта и каждой интерпретации системы МСФО. Если конкретное требование по хозяйственному процессу для отражения в отчетности по МСФО отсутствует, компания должна выработать и представить в учетной политике информацию, которая уместна и надежна для пользователей при принятии экономических решений. Надежность финансовой отчетности определяется достоверностью, представлением событий не только в соответствии с их юридической формой, но и экономическим содержанием, нейтральностью, осмотрительностью и полнотой.

Вместе с тем при отсутствии конкретного стандарта финансовой отчетности или правила его интерпретации для разработки учетной политики руководствуются требованиями МСФО по аналогичным или связанным с этим стандартом проблемам. Принимаются во внимание также критерии определения, признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов, а также решения органов, разрабатывающих стандарты и практические вопросы учета.

Таким образом, рассмотрев основы составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО, можно утверждать, что формы бухгалтерской отчетности, используемые в российской учетной практике, во многом одинаковы по содержанию с формами, разработанными в международной практике.

Однако методика составления отчетности в России во многом не соответствует требованиям международных стандартов, что приводит к недоверию пользователей отчетности к ее показателям.

Принимая во внимание общественную значимость МСФО для получения достоверной, прозрачной и полезной информации, в следующих номерах журнала будет представлена группа статей, освещающих основные вопросы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности по международным стандартам.

Полный комплект финансовой отчетности должен включать отчет, показывающий:

• Все изменения капитала, либо;

• Изменения в капитале, отличные операций капитального характера с владельцами.

В соответствии с МСФО капитал – это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств и изменения в капитале компании между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение чистых активов;

За исключением операций с акционерами (внесение капитала и дивиденды) общее изменение в капитале представляет собой суммарные прибыли и убытки, возникшие в результате деятельности компании в течение периода;