3. Методики аудита готовой продукции

Аудит в западной теории и практике принято считать процессом, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.

Аудит имеет древнюю историю. Полагают, что фактически еще в Древнем Египте (около 2600 г. до н.) Существовали чиновники, соединявших функции учета, управления и контроля.

В Римской империи (1 - 26 гг. Н.э.) контрольные функции осуществлялись специальными служащими (кураторы, прокураторы, квесторы). После падения Римской империи аудит получил широкое распространение в Италии. Купцы Флоренции и Венеции использовали труд аудиторов для проверки платежеспособности капитанов торговых судов, которые везли огромные богатства на свой континент. В настоящее время аудит имел строго целевое направление - предотвращение ошибок.

Родина современного аудита - Англия. Письменные памятники, указывающие на существование аудиторства в Англии, восходят к 13-14 вв. Приемы аудита в то время составляли преимущественно в детальной проверке каждой операции, тестирование или выборочная проверка, как аудиторские процедуры, были неизвестны.

В истории развития аудита можно выделить несколько периодов:

1. до 1500 г .;

2. 1500 - 1830 (1860) г .;

3. 1830 (1860) - 1905 г .;

4. 1905 - 1933 г .;

5. 1933 - 1940 гг .;

6. с 1940 по настоящее время.

Первый период заканчивался в 1500 Эта дата отмечена произвольно, но она наиболее точно отражает состояние «перелома» в общей экономической ситуации. Одной из причин этого явилось открытие Америки, и как следствие увеличение объема товаров, капитала, рабочей силы в общемировом масштабе. Другая причина - 1494 по праву считается датой основания учения о двойной записи (Лука Пачолли).

1500 - 1830 (1860) гг. Цели и приемы аудита не были изменены и состояли в обнаружении ошибок и проверке честности лиц, ответственных за налоговые платежи. В это время существенно повысилось значение аудита, т.к. произошло разделение между собственниками предприятия: управляющими и инвесторами. Акционерам не только требовалась гарантия сохранности капитала, но и получение дивидендов. Только аудитор мог дать заключение о верности и объективности проверенной финансовой отчетности и о вероятности продолжения деятельности предприятия в ближайшее время. Пришло понимание необходимости и важности существования системы внутреннего контроля. Причиной, по которой датой окончания данного периода был выбран 1860, явилось то, что Крымская война вызвала определенные изменения в экономике всех стран, а это привело к изменению целей и приемов аудита.

1860 - 1905 гг. Период отличается бурным экономическим ростом. Огромные по своим масштабам сделки привели к созданию корпораций. Этот период отмечен появлением консолидированного баланса (1904 гг.).

Все это повышало роль и значение института аудиторства. Была признана необходимость внутреннего контроля. Но ему отводилась роль органа, участвовавшего не в проверке и обнаружении ошибки, а в создании единой стандартной системы учета. Основной акцент был направлен на систему контроля денежных потоков. Поскольку и учетная система, и организационная структура претерпели значительные изменения в сторону усиления, то и аудиторы могли уже применять приемы выборки. Тестирование стало использоваться только в последние десятилетия 19 века. В условиях быстрорастущего производства аудитор больше не мог проверять каждую операцию огромной корпорации. До 1905 ограничивающим фактором объема тестирования являлись изменения и нововведения в системе учета и внутреннего контроля. Цели аудита в это время состоят в обнаружении разного рода ошибок намеренного характера. Исторически основным центром развития аудита явились Великобритания и США. В первом десятилетии ХХ в. американский аудит стал развиваться независимо, поскольку предпринимателями США была признана невозможность применения целей и подходов английского аудита к особенностям их бизнеса.

Первые работы по американскому аудиту характеризуют изменение целей следующим образом: обнаружение и предотвращение непреднамеренных ошибок. Позже целями аудита стали:

· Установление финансового состояния и доходности предприятия;

· Предотвращения преднамеренных и непреднамеренных ошибок - второстепенная цель.

В соответствии с изменением целей произошли и значительные изменения в приемах. Наблюдается переход от детальной проверки к тестированию. Стало ясно, что для того, чтобы получить фактические суммы, проверяемые в процессе аудита, нет необходимости проводить детальную проверку каждой проводки за исследуемый период. Получает признание важность внутреннего контроля. В опубликованных В 1909 г. ". Программах аудита» отмечено, что в качестве первой ступени аудита должно выступать «установление системы внутренней проверки".

1933 - 1940 гг.

· На аудит оказывает влияние Нью-Йоркская фондовая биржа и правительственные организации;

• не было единого мнения относительно целей аудита.

В начале этого периода большинство авторов сходились во мнении, что задача аудита состоит в обнаружении ошибки. Позже взгляды были существенно изменены, и было установлено, что аудитору не следует концентрировать свое внимание только на обнаружении ошибки.

До 1940 не было каких-либо документов, определяющих ответственность аудиторов за обнаружение ошибок. Было отмечено только, что это достаточно важный вопрос, но большинство авторов сходились во мнении, что его нельзя относить к главной задаче аудиторской проверки.

С 1940 года до настоящего времени цели аудита претерпели незначительные изменения. Акцент делался на подтверждение верности финансовой отчетности. Официально это положение было провозглашено в документах «Американского Института Присяжных Бухучета": "первая цель проверки отчетности независимым аудитором состоит в выражении мнения о представленной финансовой отчетности».

Часть вновь разработанных приемов аудита имела строгую ориентацию на обнаруженные ошибки. В 1961 г.. В "Положении об аудиторских процедурах №30» было установлено, что аудитор определяет ошибку, и в случае, если она материальна, может повлиять на его мнение о верности представленной финансовой отчетности и проведении проверки в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, он должен оценить степень ее вероятности.

Другая точка зрения на цели аудита состоит в том, что задача независимого рассмотрения состоит в выражении мнения об информации, включаемой в финансовые отчеты. Что касается ответственности аудитора, то она состоит лишь в проведении тестов, в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, разработанными таким образом, чтобы найти саму возможность определения рода несоответствий, т.е. аудитор не отвечает за невыявленные ошибки, но с него не должна сниматься ответственность за проверку «узкого места "в процессе аудита.

К концу 40-х годов аудит в основном заключался в проверке документации, подтверждение записи денежной операции и правильной группировке этих операций в финансовых отчетах. Это был подтверждающий аудит.

После 1949 независимые аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна, и финансовые данные достаточно полны и точны. Аудиторские фирмы начали заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно проверками. Это системно-ориентированный аудит.

В начале 70-х гг. Началась разработка международных аудиторских стандартов. В истории аудита можно проследить определенные тенденции:

· Основной целью аудита всегда признавалось установление достоверности представленной отчетности;

· Отмечается рост надежности внутреннего контроля и снижение детализации целей.

1.2 Разработка методики аудита готовой продукции.

Методика является важным инструментом работы аудитора. Перед проведением аудиторской проверки необходимо составить на ряду с планом аудита методику проведения предстоящей проверки в которой должны быть определены все контрольные точки процесса аудита.

2. Аудит готовой продукции на подготовительном этапе проверки.

2.1 Порядок заключения договора на проведение аудита.

Законом Украины "Об аудиторской деятельности" определено, что аудит проводится на основании соглашения между аудиторской фирмой (аудитором) и заказчиком. Независимость на этом этапе проявляется в выборе заказчика. Однако в международных стандартах обязательно указывается на необходимость оценки всех аспектов независимости при заключении такого соглашения, потому что аудиторская фирма будет нести ответственность за нарушение требований к независимости и результаты аудита признаются недействительными.

Распределение ответственности за оценку отчетности между аудитором и заказчиком основывается на Положении об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине и статьи 11 Закона Украины "Об аудиторской деятельности". Закон также предусматривает право аудитора (аудиторских фирм) на привлечение к участию в проверке на договорных началах специалистов различного профиля. Однако вопрос ответственности за работу других аудиторов и экспертов осталось нерешенным ни действующим законодательством, ни утвержденными нормативами. Как правило, на это обязательно обращают внимание в аудиторском заключении, а в Нормативе №13 такие ситуации не рассматриваются.

Взаимодействие организации-клиента с аудиторской фирмой должна начинаться с направления в ее адрес письмо-предложения, в котором излагаются цели аудиторской проверки и перечень желаемых аудиторских услуг. До заключения договора необходимо иметь максимально полную информацию о клиенте и его экономическую деятельность. Этому способствует получение ответов на вопросы, перечисленные в информационной анкете. После принятия решения о заключении договора аудиторская фирма направляет в адрес клиента письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита. Приложением к договору является перечень сопутствующих аудиту услуг.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Проведение аудита всегда сопровождается соответствующим риском. Аудитор должен четко себе уяснить, в чем заключается аудиторский риск, его суть, составные части, как его определить и его максимально допустимый уровень. От него зависит решение в согласованные аудитора на проведение проверки финансовой отчетности или отказ от нее, составление плана проверки, сроки, выбор направлений, подходов методов и приемов аудита. Для того, чтобы понять и оценить значение определения аудиторского риска для выполнения им своих профессиональных обязанностей с наименьшей вероятностью допущения ошибок или неточностей в работе, обеспечения наибольшей эффективности проверки. Аудиторский риск включает:

· Собственный риск;

· Риск контроля;

· Риск обнаружения.

Аудиторский риск - это риск ложного заключения после завершения всех аудиторских процедур.

Собственный риск - представляет собой все возможные риски, связанные с функционированием предприятия, то есть все ошибки, неточности, которые могут быть допущены в результате деятельности предприятия.

Риск возникновения таких ошибок связан с действием различных факторов, как внешних, так и внутренних, непосредственно напрямую не связанные с предприятием-клиентом (информация, конкуренция, безработица), а также следующих обстоятельств:

· Рынком сбыта продукции;

· Общей организацией и структурой предприятия;

· Политикой управления и хозяйствования;

· Кадровой, политикой и штатами;

· Квалификации рабочих и выполнения ими своих обязанностей.

Этот риск оценивается аудитором еще на начальной подготовительной стадии аудита, когда он знакомится с деятельностью предприятия, условиями его работы, структурой и организацией управления и другими вопросами.

Риск контроля представляет собой опасения того, что недостоверная информация, которая может возникнуть и быть существенной отдельно или вместе с другой недостоверной информацией, не будет обнаружена или своевременно предупреждена системой внутреннего контроля, существует риск, что ошибки не удастся предупредить своевременно и они все же будут допущены или не будут обнаружены после возникновения. Аудитор мало что может сделать, чтобы исправить такую ​​ситуацию в короткий срок, но он должен ее оценить, чтобы правильно спланировать аудиторскую проверку. Поэтому аудиторы при определении величины риска контроля оценивают надежность, эффективность и действенность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия-клиента.

Риск системы бухгалтерского учета заключается в том, что, возможно, будут допущены ошибки и обман в результате документирования хозяйственных операций, неправильного отражения их в регистрах бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности (изменение законодательства, инструкций, положений).

Риск обнаружения означает, что существенные ошибки могут оставаться не выявленными в ходе аудиторской проверки. Иными словами риск обнаружения - это и судьба погрешностей в проведении аудиторской проверки, аудитор может себе позволить при действующей на предприятии клиента системе учета и внутреннего контроля при соблюдении условий качества проведения работ и соответствия их установленным аудитором нормативам. В отличие от предыдущих данный риск является результатом проведения аудита поэтому за него аудитор несет ответственность, то есть риск обнаружения определяет степень качества, уровня его деятельности. Таким образом аудитор должен сделать все возможное, чтобы свести этот риск к минимуму (большое количество аудиторских процедур, правильный выбор способа получения аудиторских доказательств.

Итак, аудитор должен документально подтвердить определения аудиторского риска. Часто собственный риск и риск контроля оценивается комбинированно, в совокупности. Для этого аудитору необходимо проанализировать возможные типичные ошибки и нарушения, которые могут возникнуть; установить наличие и отсутствие процедур контроля за ведением бухгалтерского учета и отчетности, оценить влияние недостатков управления предприятием-клиентом и риск обнаружения, а также объем и сроки аудита.

Риск обнаружения состоит из риска аналитического обзора и риска тестового контроля.

Аудитор должен тщательно планировать свою деятельность по трем основным причинам: это дает аудитору возможность получить достаточное количество свидетельств о положении дел клиента, поможет удержать в разумных пределах затраты на аудит и позволит избежать недоразумений с клиентом.

Задачи планирования аудита:

· Установление этапов и сроков работы с клиентом;

· Определения расходов;

· Рациональное использование рабочего времени специалиста;

· Подготовка адекватной рабочей группы специалистов для работы с клиентом;

• определение разделов аудита, имеющих наибольшее значение для формирования аудиторского мнения;

Создание условий для осуществления последовательного контроля за аудитом;

· Обеспечение взаимодействий с бухгалтерией аудиторской фирмы по вопросам финансового планирования.

Планирование аудита состоит из 6 основных этапов:

1. Предварительное планирование.

2. Сбор общих сведений.

3. Сбор информации о правовых обязанностях клиента.

4. Оценка существенности аудиторского риска.

5. Ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля.

6. Разработка общего плана аудита и программы аудита.

Предварительное планирование осуществляется на начальной фазе аудиторской работы; включает в себя принятие решения о согласии начать или продолжение аудита для клиента, установление причин, по которым клиент обосновывает свой заказ на аудит, подбор персонала для выполнения аудиторских обязанностей (формирование штатов), заключение договора с клиентом, составление письменного обязательства перед клиентом.

Сбор общей информации - общая информация о предприятии, необходимая от того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности отчетности. Основными источниками информации о предприятии являются:

· Обсуждение с работниками управления, встречи с высшим руководством и исполнительным персоналом, несвязанным с ведением учета, что позволит получить информацию «из первых рук»;

· Посещение и осмотр основных участков, производственных единиц, складов, которые предоставляют возможность убедиться в наличии и сохранении активов, составить представление об условиях производства;

· Внешние и внутренние отчеты и публикации. Внешние: деловая печать, газеты, аналитические отчеты по отраслям, сравнение с основными конкурентами и среднеотраслевые показатели, государственное налоговое законодательство. Внутренние: финансовые отчеты, состояние финансов предприятия, протоколы, заседания совета директоров, правления, акционеров, внутренние отчеты аудиторов и консультантов.

Стоит ознакомиться с историей развития предприятия, видами деятельности, т.е. важно иметь представление об отрасли клиента. Важно получить информацию о политике предприятия в различных областях (кредитная политика, учетная политика), узнать степень ответственности и прав руководителей различных уровней, определить круг лиц, имеющих право менять политику предприятия. На основе полученной информации аудитор должен решить вопрос о необходимости привлечения для консультаций отдельных специалистов (юристов, налоговиков).

Сбор информации о правовых обязанностях клиента. С самого начала работы аудитору следует ознакомиться с юридическими документами клиента: Уставом, документами регистрации, протоколами заседаний совета директоров и собрания акционеров, в которых может содержаться информация о распределении полученной прибыли, объявление дивидендов, выплата вознаграждений, подписание контрактов и соглашений, решение об участии в других предприятиях, о приобретении собственности, предоставлении долгосрочных займов.

Оценка существенности аудиторского риска. Существенность и риск очень важно учитывать при планировании аудита. Под существенностью (материальностью) в аудите понимают предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, финансовых резервов в целом или максимально допустимый размер ошибочности суммы, которая может быть показана в публикациях финансовых отчетов и рассмотрении как несущественная, то есть не вводит пользователей в заблуждение. Для оценки существенности аудитор должен иметь представление о возможных пользователей информации и о возможных решениях, которые могут приниматься на его основе с тем, чтобы определить соотношение неправильности отчета и принятия этих решений. Суждение аудитора о степени существенности достаточно субъективно и требует от него значительного профессионализма, опыта работы, знания специфики деятельности клиента, особенностей экономической и социальной среды. В начале проверки аудитор должен решить (на основе внутрифирменных стандартов), какую общую сумму ошибки можно считать существенной. Существует ряд факторов, от которых зависит предварительно устанавливаемый уровень существенности:

· Размер предприятия;

· Величина чистой прибыли до налогообложения;

· Стоимость текущих активов;

· Общая стоимость активов;

· Объем текущих обязательств;

· Величина капитала.

В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.