2.4. Аудит готовой продукции на предприятии ооо «ПонаТрейд»

Для того чтобы выжить в рыночных условиях и не допустить банкротства предприятия, нужно хорошо знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, долю должны занимать собственные средства, а какую привлечены. Необходимо знать и такие понятия рыночной экономики, как деловая активность, ликвидность, платежеспособность, кредитоспособность предприятия, порог рентабельности, запас финансовой устойчивости, степень риска, эффект финансового рычага и другие, а также методику их анализа.

Главная цель анализируется своевременно выявлять и предупреждать недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

При этом необходимо решать следующие задачи.

1. На основе изучения причин взаимосвязи между различными показателями производственной, финансовой и коммерческой деятельности дать оценку выполнения плана по поступлению финансовых ресурсов и их использованию с позиции улучшения финансовго состояния предприятия.

2. Прогнозирование возможных финансовых результатов, экономической рентабельности, исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и привлеченных ресурсов, разработка моделей финансового состояния при различных вариантах использования ресурсов.

3. Разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия.

Анализом финансового состояния занимаются не только руководители и соответствующие службы предприятия, но и его учредители, инвесторы с целью изучения эффективности использования ресурсов, банки для оценки условий кредитования и определения степени риска, поставщики для своевременного получения платежей, налоговые инспекции для выполнения плана поступлений средств в бюджет и тому подобное. В соответствии с этим анализ делится на внутренний и внешний.

Внутренний анализ проводится службами предприятия и его результаты используются для планирования, контроля и прогнозирования финансового состояния предприятия. Его цель - установить планомерное поступление денежных средств и разместить собственные и привлеченные средства таким образом, чтобы обеспечить нормальное функционирование предприятия, получение максимума прибыли и исключение банкротства.

Внешний анализ осуществляется инвесторами, поставщиками материальных ресурсов, контролирующими органами на основе публикуемые отчетности. Его цель - установить возможность выгодно вложить средства, чтобы обеспечить максимум прибыли и исключить риск потери. Все, что имеет стоимость, принадлежит предприятиям и отражается в активе баланса называется его активами. Актив баланса содержит сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, т.е. о вложении его в конкретное имущество и материальные ценности, о расходах предприятия на производство и реализацию продукции и об остатках свободной денежной наличности. Каждому виду размещенного капитала соответствует отдельная статья баланса.

Источником информации для проведения анализа являются:

- Учредительные документы;

- Финансовая отчетность предприятия за 2012 - 20013 г .;

- Отчеты по труду и использования рабочего времени за 2012 - 2013 г.;

- Отчеты о производстве промышленной продукции за 2012 - 2013 г.;

- Отчеты об основных показателях деятельности предприятия за период с 2012 - 2013 г.;

- Отчет о наличии и движении основных фондов, амортизации (износ) за 2012 год;

- Отчеты о финансовых результатах и ​​дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 1 - Б) с данными аналитического учета;

- Материалы инвентаризации необоротных и оборотных, активов, расчетов в 2012 и 2013 годах.

Финансовый анализ состоит из подбора, группировки и изучение данных о финансовых ресурсах предприятия и их использования с целью мобилизации ресурсов, необходимых для выполнения плановых или проектных задач и погашения финансовых обязательств в процессе хозяйственной деятельности предприятия. При анализе рассматриваются вопросы формирования и использования отдельных видов финансовых ресурсов, их размещение в различные виды материальных ценностей (активы), оценки платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия, скорости оборачиваемости средств. Финансовый анализ называют еще анализом баланса.

В процессе анализа становится ясно:

- Платежеспособность, как самого предприятия, так и его дебиторов;

-Обеспеченность собственными оборотными средствами в соответствии с потребностью в них;

- Сохранение средств, причины изменения их сумм на протяжении анализируемого периода;

- Выполнение плана прибыли и доходность финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- Состояние запасов товарно-материальных ценностей и источников их образования;

- Размещение собственных, привлеченных и специальных источников средств в виде активов;

- Обеспечение возврата кредитов и их эффективное использование;

- Расчетные отношения с дебиторами и кредиторами;

- Обеспеченность оборотных средств;

- Образование и использование различных фондов;

- Сохранение собственных оборотных средств.

Отдельному рассмотрению подлежит проблема привлечения и использования долгосрочных и краткосрочных кредитов, направление их по целевому назначению, обеспеченность и возврат суд и займов в оговоренные сроки. При анализе состояния расчетов определяются причины и сроки образования кредиторской и дебиторской задолженности, приводит к перераспределению средств между предприятиями. Поскольку главная причина увеличения кредиторской задолжности - понижение оборачиваемости оборотных средств, детально изучается состояние запасов товарно-материальных ценностей по отдельным типам и видам. Вычисляется сумма высвобожденных из оборота средств вследствие ускорения оборачиваемости или дополнительно привлеченных в оборот средств из-за медленного обращения. Перечень вопросов, может варьироваться в зависимости от многих факторов, в том числе интересов пользователя аналитической информацией.

Экономическим показателем признаков текущей неплатежеспособности при наличии кредиторской задолженности является разница между суммой имеющихся у предприятия денежных средств, их эквивалентов и других высоколиквидных активов (данные баланса по строкам 040, 045, 220, 230, 240) и его текущих обязательств (строка 620 баланса ).

Итак,

2001 = 0 - 201058,0 = - 201058,0 тыс. грн.

2002 = 59,0 - 45898,0 = - 45839,0 тыс. грн.

Следует заметить, что в балансах состоянию в 2011 году и в 2012 году по строке 220 отражена сумма финансовых инвестиций, по сути хозяйственных операций, не соответствует понятию инвестиций вообще: предприятие оказало финансовую помощь другому субъекту предпринимательской деятельности на беспроцентной и возвратной основе со сроком возврата до одного года, что должно отображаться как другая текущая дебиторская задолженность.

Отрицательный результат показателей свидетельствует о текущей неплатежеспособности предприятия ООО "ПонаТрейд ", но сравнивая показатели за 2012 год с 2011 годом можно сделать вывод об уменьшении абсолютного значения отрицательного показателя, что свидетельствует о тенденции улучшения финансового состояния предприятия.

Признаки критической неплатежеспособности потенциального банкрота имеют место, если на начало и конец отчетного периода, предшествующего подаче заявления о проведении дела о банкротстве, кроме признаков текущей неплатежеспособности, коэффициент покрытия (п) и коэффициент обеспеченности собственными средствами (Кз) были меньше их нормативных значений - 1,5 и 0,1 соответственно.

Коэффициент покрытия определяется как отношение оборотных средств к общей сумме текущих обязательств (260 и 620 строка баланса). Следует заметить, что расчет коэффициента покрытия на даты 2011 м и 2012 г. проведено с учетом "других долгосрочных обязательств", которые по своей сути являются текущими налоговыми обязательствами, уплата которых отсрочена во времени в связи с применением налоговой инспекцией и пенсионным фондом Украины нормой Закона "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами".

Таблица 2.6

Аспекты финансового анализа	Общественность		Владельцы и акционеры	Финансовые консультанты	Менеджеры	Налоговые службы	Статистические органы	Коммерческое предложение	Кредитно-банковские учреждения
1	2		3	4	5	6	7	8	9
1.Достоверность и качество информации 2. Оценка ликвидности активов 3.Оценка интенсивности обращения активов 4. Оценка платежеспособности 5.Разделение прибыли 6.Качество роста прибыли 7.Формирование ресурсного потенциала 8.Налоговое содержание 9.Кредитная политика 10.Девидентная политика 11.Инвестиционная политика	+ - - + + + - - - + -	+ + + + + + + + + + +		+ + + + + + + + + + +	+ + + + + + + + + + +	+ - - - + - - + - - +	+ - - - - - - - - - +	- + + + - - + - - - -	+ + + + - + + - + - +

Итак,

Кп 01.01.2001 р = 184963,0: 201058,0 = 0,92

Кп 31.12.2001 р = 141602,0: (45898,0 +107510,0) = 0,92

Кп 31.12.2002 р = 111903,0: (23740,0 + 65424,0) = 1,26

Таким образом, коэффициенты покрытия на начало анализируемого периода и на последнюю отчетную дату 2011 меньше нормативного значения, но в 2012 году имеет тенденцию к улучшению.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой стабильности, и определяется как отношение разницы между объемами источников собственных и приравненных к ним средств и фактической стоимостью основных средств и других необоротных активов к стоимости оборотных активов предприятия - производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов.

Итак,

Кз 2001 г. = (- 13956,0 - 2139,0): 184963,0 = - 0,09

Кз 2002 г. = (- 9005,0 - 2801,0): 141602,0 = - 0,08

Кз 2002 г. = (25402,0 - 2663,0): 111903,0 = 0,25

Таким образом, в 2011 году и прошлом периодом 2012 года коэффициент обеспеченности собственными средствами значительно улучшилось и превышает нормативное значение, что свидетельствует о тенденции финансовой стабилизации предприятия. Основной причиной роста этого показателя является рост собственного капитала предприятия за счет полученной прибыли по результатам работы за 2012 год.

В проведенных расчетах коэффициент обеспеченности собственными средствами вырос с отрицательного значения (- 0,09) до значения 0,25 превышающей нормативное (0,1). А коэффициент покрытия также имеет тенденцию роста. Считается, что этот коэффициент должен находиться в пределах от 1 до 2. В нашем анализе на одну гривну текущих обязательств на предприятии "ПонаТрейд " на начало отчетного периода приходится 0,92 грн. текущих активов, а на конец - 1,26 грн. Это означает, что предприятие в 2012 году улучшило свое положение.

Итак, исходя из данных расчетов анализа, предприятие ООО "ПонаТрейд " имеет преимущества в осуществлении восстановления платежеспособности.

В таблице 2.7 приведена динамика выпуска продукции в тыс.долл. и тыс.грн. за 2009 - 2012 годы.

Таблица 2.7

Название продукции	2010 год		2011 год		2012 год		2013 год
	Выпуск тыс. дал.	Товарная продукция без ПДВ, тыс. грн.	Выпуск тыс. дал.	Товарная продукция без ПДВ тыс. грн.	Випуск тис. дал.	Товарная продукция без ПДВ тыс. грн.	Выпуск тыс. дал.	Товарная продукция без ПДВ тыс. грн.
Механические тали 1.5т.	3307,1	38409,4	1991,9	26994,8	340,3	7195,0	46,2	1449,3
Механические тали 5т.	8,8	217,9	891,3	24768,1	432,9	9078,7	392,1	11198,6
Механические тали 10т.	59,7	294,7	304,7	2382,8	106,7	1189,3	7,5	107,9
Всего	3375,6	38922,0	3187,9	54145,7	879,9	17463,0	445,8	12755,9

По 2010 - 2013 годы наблюдается значительное сокращение объемов выпуска продукции, это связано в первую очередь с недостаточностью средств для осуществления полного финансирования производственного цикла. Динамика изменения объемов продукции по 2010 - 2013 г. приведена на рисунке 2.4

Возникновение кризисного положения на ООО «ПонаТрейд» обусловлено неспособностью предприятия обеспечить такое положение своих финансовых ресурсов, при котором оно стабильно сохраняло бы способность бесперебойно выполнять свои финансовые обязательства перед своими деловыми партнерами, государством, собственниками, трудовым коллективом.

Рис 2.5 Динамика изменения обьема произведенной продукции за 2010-2013г.

Уровень финансовой независимости предприятия от привлеченных источников финансирования - основной критерий, определяющий способность предприятия достичь стабильности своих финансов при строгом соблюдении принципов коммерческого расчета, главным среди которых является сопоставление затрат и результатов, получение максимальной прибыли при минимальных затратах. Именно это условие является определяющим для формирования финансового состояния предприятия.

Финансовое состояние предприятия - это обеспеченность предприятия необходимыми финансовыми ресурсами, их рациональное размещение для осуществления эффективной хозяйственной деятельности и своевременного проведения денежных расчетов по своим обязательствам.

Важную роль в формировании финансового состояния предприятия играет величина запаса собственных средств. Запас собственных средств - это запас финансовой устойчивости предприятия, обеспечивается превышением собственного капитала над вовлеченным.

Финансовая устойчивость предприятия - это такое состояние финансовых ресурсов, их распределение и использование, которое обеспечивает развитие предприятия на основе роста прибыли при сохранении платежеспособности. Поэтому, важное значение имеет анализ финансовой устойчивости предприятия.

При анализе финансового состояния предприятия необходимо знать про запас его финансовой устойчивости (зону безопасности). С этой целью прежде всего все затраты предприятия необходимо разбить на две группы в зависимости от объема производства и реализации продукции: переменные и постоянные.

Переменные затраты увеличиваются или уменьшаются пропорционально объему производства продукции. Это расходы сырья, материалов, энергии, топлива, заработной платы рабочих на подрядной форме оплате труда, отчисления и налоги от заработной платы и выручки и т.д.

Постоянные затраты не зависят от объема производства и реализации продукции. К ним относится амортизация основных средств и нематериальных активов, суммы выплаченных процентов за кредиты банков, арендная плата, расходы на управление и организацию производства, заработная плата персонала предприятия на повременной оплате и др.

Постоянные затраты вместе с прибылью составляют маржинальный доход предприятия.

Разделение затрат на постоянные и переменные и использование показателя маржинального дохода позволяет рассчитать порог рентабельности, то есть сумму выручки, которая необходима для того, чтобы покрыть все постоянные расходы предприятия. Прибыли при этом не будет, но не будет и убытков. Рентабельность при такой выручке будет равна нулю.

Рассчитывается порог рентабельности отношением суммы постоянных затрат в составе себестоимости реализованной продукции к судьбе маржинального дохода в выручке.

Если известен порог рентабельности, то нетрудно подсчитать запас финансовой устойчивости (ЗФУ):

ФУ = выручка - порог рентабельности * 100 (2.1)

      

Как показывает расчет на начало года необходимо было реализовать продукции на сумму 5743 тыс., Чтобы покрыть все затраты. При такой выручке рентабельность равна нулю. Фактически выручка составила 17967 тыс. грн., Что выше порога на 12224 тыс., Или на 68%. Это и является запасом финансовой устойчивости. На конец года запас финансовой устойчивости значительно увеличился, так как уменьшилась доля постоянных затрат в себестоимости реализованной продукции и повысился уровень рентабельности продаж от 16.45 до 17.68%. Запас финансовой устойчивости достаточно высок. Выручка еще может уменьшиться на 72.9% и только тогда рентабельность будет равна нулю. Если же выручка станет еще меньше, то предприятие станет убыточным, будет "поглощать" собственный и привлеченный капитал и обанкротится. Поэтому необходимо постоянно следить за ЗФУ, выяснить, насколько близок или далек порог рентабельности, ниже которого не должна опуститься выручка предприятия.

Убыточность основного вида деятельности - одна из основных отрицательных черт, которые были характерными ООО «ПонаТрейд» течение последних лет функционирования. Суммы убытков, которые возникали в процессе хозяйственной деятельности росли нарастающим итогом, и для их покрытия предприятие не имело внутренних резервов. Вследствие, перманентных убытков собственный капитал предприятия получил отрицательного значения, то есть сформировалось явление дефицита собственных внутренних финансовых ресурсов.

Возникновение суммы нераспределенной прибыли в текущем году объясняется списанием значительных сумм кредиторской задолженности. Однако, эта операция не предусматривает реального поступления средств и пополнения собственных финансовых ресурсов. Это означает, что фактически финансовое состояние предприятия не улучшилось, поскольку реальный денежный поток не увеличился.

Вместе с тем, наблюдаются и положительные изменения от списания кредиторской задолженности. Прежде всего, это прослеживается на динамике коэффициента автономии, который в текущем году получил положительного значения: по состоянию на 31 декабря 2012 года он величина составила 0,19. Однако, существенного улучшения финансовой устойчивости предприятия не произошло. Потому что доля собственного капитала на уровне 19% больше чем в 2,5 раза меньше оптимальное значение принято международным стандартам - 50%.

Итак, несмотря на списание долговых обязательств ООО «ПонаТрейд» перед кредиторами, что уже произошло в предыдущих периодах, этого не достаточно для восстановления равновесия и поддержания финансовой устойчивости. Предприятие нуждается в продолжении применения антикризисных мер с участием кредиторов и государства.