5. Основные типы налоговых стратегий. Некоторые способы минимизации налоговых платежей.

В практике финансово-хозяйственной деятельности российских налогоплательщиков сложились четыре типа налоговых стратегий:

- высокого налогового риска, связанный с незаконными способами ухода от уплаты налогов;

- стратегия неплатежей или их задержки, когда неналоговые перечисления денежных средств временно имеют приоритет над налоговыми;

- стратегия умеренного риска;

- безрисковая стратегия качественного администрирования.

Наиболее рискованные типы налоговой стратегии имеют несоизмеримо больший стартовый экономический эффект, но наступление негативных последствий (доначисление налогов, штрафов, пеней) в конечном итоге, по прошествии определенного времени, делают их не только неэффективными, но и оборачиваются значительными убытками. Эффект от использования умеренных стратегий меньший, но постоянный. Решение вопроса - по какому пути двигаться налогоплательщику, зависит от ряда различных факторов и обстоятельств, среди которых в первую очередь выделяются следующие: финансовое состояние предприятия, структура собственников и их интересы, планы и перспективы развития предприятия, состояние и перспективы рынков сбыта, уровень взаимоотношения с налоговыми органами и другими органами власти, позиция исполнительной дирекции и другие. Выбор стратегии поведения зависит от размера налогового бремени.

К признакам использования налогоплательщиком криминальной стратегии высокого налогового риска можно отнести:

- использование фиктивной документации, подтверждающей расходы и доходы;

- широкое использование фирм однодневок при условии непосредственного контакта с ними налогоплательщика;

- искажение налоговой отчетности, расчетов авансовых платежей;

- намеренное неведение (неправильное ведение) бухгалтерского и налогового учета.

- неоприходование выручки.

Нахождение предприятия в сложной финансовой ситуации и реальная угроза его банкротства чаще всего становятся основанием для реализации им высокорискованных схем экономии на налоговых платежах. В этих условиях налоговый риск выгоден собственникам предприятия, а не исполнительной дирекции. Собственник оставляет для себя определенные шансы сохранения бизнеса и активов, а менеджмент предприятия принимает на себя риск ответственности. Использование подобной стратегии характерно на стартовом этапе бизнеса, когда предприниматель испытывает дефицит финансовых ресурсов для развития фирмы. В данном случае развивающееся предприятие пользуется «налоговыми каникулами», наращивает собственные оборотные средства, реализует собственные инвестиционные проекты с быстрой и высокой отдачей и в результате получает в будущем дополнительный источник для погашения пеней и штрафов. Этому способствует и длительное отсутствие налоговых проверок на вновь образованных предприятиях. Кроме того, имеются шансы, что непрофессиональный подход к проведению налоговых проверок со стороны отдельных сотрудников налоговых органов или ошибочная позиция арбитражного суда при рассмотрении спора по результатам проверки позволит избежать налоговой ответственности вообще.

Условиями, служащими дополнительными стимулами применения указанных схем, являются небольшие объемы финансово-хозяйственной деятельности, малая численность персонала, выполнение функций менеджмента собственниками предприятия, которые обеспечивают высокую конфиденциальность и, следовательно, определенную продолжительность применения рискованной стратегии.

В настоящее время продолжается широкое и «эффективное» использование налогоплательщиками нерегулярных структур - фирм «однодневок». Основным принципом их использования является абсолютная свобода их действий до осуществления расчета по налогам, до наступления сроков сдачи налоговой отчетности. В рамках определенного периода такая фирма осуществляет любые расчеты, оформляет любую документацию, достаточную для подтверждения хозяйственных операций контрагента.

Отличительной чертой стратегии неплатежей является относительно качественное ведение бухгалтерского и налогового учетов, своевременное представление отчетности при одновременном искусственном наращивании недоимки по налогам и сборам. При этом предприятие надлежащим образом ведет налоговый учет, правильно исчисляет налоги, а вместе с тем идет на отвлечение денежных средств на инвестиционные цели, выплату заработной платы, удовлетворение интересов собственников организации. Применение данной стратегии во многом зависит от реакции налоговых органов, применения ими мер обеспечения (выставления инкассовых поручений, ареста банковских счетов и имущества предприятия). Применение данной стратегии экономически целесообразно в узких временных рамках и при условии получения достаточно большого эффекта от привлечения средств на цели развития бизнеса.

Признаками стратегии умеренного риска и качественной налоговой оптимизации выступают:

- относительно качественное ведение бухгалтерского и налогового учетов;

- умеренное использование спорных, но основанных на законе схем минимизации налогов;

- использование легальных риск-структур (оффшорных компаний, льгот и преференций, предоставляемых резидентам специальных и свободных экономических зон, предприятиям закрытых территориально-административных образований, проблемных учреждений и предприятий) при отсутствии непосредственного контакта с ними предприятия, оптимизирующего налоговые платежи (построении многоступенчатых сделок).

Если применение первых двух налоговых стратегий обусловлено высоким уровнем финансовых проблем и рисков административной (уголовной) ответственности, то стратегия умеренного риска позволяет за счет фискальной экономии преодолеть финансовый инвестиционный дефицит, повышает конкурентоспособность налогоплательщика при относительно невысоком риске применения к нему всех мер ответственности.

Предприятия, применяющие безрисковую налоговую стратегию, как правило имеют более благополучное финансовое положение, высокой имидж, а также хорошие перспективы на рынке. Построение качественной системы налогового администрирования в рамках организации позволяет:

- исключить возможность финансовых потерь, связанных с уплатой штрафов и пеней в результате учетных ошибок и неправильного применения норм налогового законодательства;

- планировать финансовый бюджет организации, направленный на максимальное смягчение пиков фискальных издержек, а также предупреждать образование даже кратковременных недоимок или переплат;

- использовать все виды налоговых льгот и налогового кредитования для снижения в рамках законодательства объем налоговых платежей, перенесения их на более поздние сроки.

Эффективная система внутрифирменного налогового администрирования предполагает не только четкое ведение бухгалтерского и налогового учетов, строгую регламентацию внутреннего документооборота, высокий профессиональный уровень сотрудников финансовых служб. Налоговое планирование должна стать частью общей системы финансового управления и контроля, ее высокий уровень предусматривает специальную подготовку персонала и проработку в фискальном плане всех контрактов и бизнес-планов, непрерывный контакт и абонентское обслуживание в специализированной консалтинговой фирме. Постоянная работа с внешним налоговым консультантом, обязательный налоговый анализ и проведение налоговых экспертиз любых организационных, юридических и финансовых мероприятий, особенно, инновационных проектов являются необходимым условием применения безрисковой налоговой стратегии, эффективного налогового менеджмента в организации.

Оптимизация налогообложения в разрезе отдельных налогов.

А. Как уже отмечалось выше, для налога на прибыль широкие возможности оптимизации налогообложения предоставляет разработка учетной политики. Рассмотрим другие методы налоговой политики в целях оптимизации налога на прибыль.

1. В рамках применения метода начислений при определении выручки от реализации продукции возможно проведение политики заключения договоров, предоставляющих отсрочку перехода права собственности на реализуемые товары.

Договором может быть предусмотрен, что право собственности на товар переходит к покупателю только после оплаты товара. Если в соответствии с договором поставщик предоставляет покупателю отсрочку платежа, то указание особого порядка перехода права собственности позволяет перенести доходы на более поздний период. Так, в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 3 ст. 271) реализация для налогообложения определяется на дату перехода права собственности, которая является датой возникновения доходов организации. При этом признается, что день перехода права собственности на товары определяется в соответствии с гражданским законодательством.

В определенной мере перенос дохода и затрат по конкретным договорам возможно осуществлять за счет изменения даты подписания акта приемки-передачи услуг (работ) в целях отсрочки начисления и уплаты налога.

2. Применение выплат физическим лицам, не относящихся к расходам по налогу на прибыль. Если налогоплательщик осуществляет виды выплат, которые не относятся к расходам для целей определения налога на прибыль, то данная сумма не облагается по единому социальному налогу (ЕСН). Для налогоплательщиков, применяющих регрессивную шкалу по ЕСН и имеющих высокий уровень рентабельности (прибыльности), может быть выгоднее наращивать выплату заработную плату, премий и другие выплаты, относящиеся к расходам, уменьшающих финансовые результаты в целях налогообложения. В этом случае сумма экономии на налоге на прибыль может превышать сумму ЕСН (если уровень заработной платы высок). В то же время, выгоднее могут быть выплаты, не признающиеся расходами по налогу на прибыль (материальная помощь, премии за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия).

3. Применение пониженных ставок налога на прибыль в региональные бюджеты за счет выбора территориального размещения отдельных видов деятельности и инвестиционных проектов. Согласно ст. 284 НК РФ ставка налога на прибыль, уплачиваемого в местный бюджет, может быть снижена законами субъектов РФ, но не более чем на 4 %. Соответственно в некоторых регионах России для всех или отдельных видов деятельности ставка может быть ниже, чем 24 %. Тем самым налогоплательщики могут экономить на налоге на прибыль, переводя всю и часть прибыли в соответствующие регионы.

4. Сотрудничество с органами государственной власти в целях получения субсидий и субвенций (возмещения сумм налога или процентов по кредитам). Поскольку установление льгот по налогам затруднено, а региональные органы власти заинтересованы в привлечении инвесторов в свой регион, то для того чтобы стимулировать инвестиции в ряде регионов применяется следующий механизм. Инвестор уплачивает налог в региональный бюджет в соответствии с НК РФ. Затем этот налог (или часть его) ему возвращается в виде субвенции (субсидии). Такую возможность предусматривает ст. 78 Бюджетного кодекса РФ, в которой указывается. что предоставление субсидий и субвенций, в том числе на выделение грантов и оказание материальной поддержки, допускается:

- из бюджета субъекта РФ - в случаях, предусмотренных федеральными целевыми программами, федеральными законами, региональными целевыми программами и законами субъектов РФ;

- из местных бюджетов - в случаях, предусмотренными федеральными целевыми программами, федеральными законами, региональными целевыми программами, законами субъектов РФ и решения представительных органов местного самоуправления.

5. Минимизация налогообложения в рамках холдинга, а также в ходе приобретения (слияния) убыточной организации.

Установлен порядок перенесения убытка в случае реорганизации (согласно ст. 57 Гражданского кодекса РФ реорганизация может проводится в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования). Если налогоплательщик ликвидируется, суммы «неперенесенного» убытка «пропадают» для целей налогообложения. Если налогоплательщик реорганизуется, то правопреемник вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации. Таким образом, если в холдинге имеются убыточная и прибыльная организации, то с точки зрения налоговой оптимизации может быть выгодным провести их объединение. В этом случае полученный убыток будет включатся в расходы объединенного юридического лица в последующие налоговые периоды. Объединение выгодно в том случае, если убыточная организация в ближайшие годы не станет прибыльной.

Аналогично с вышеуказанным случаем, приобретение убыточной компании может быть также выгодным мероприятием.

Ст. 283 НК РФ регулирует порядок переноса убытка на будущее для целей налогообложения прибыли. Указывается, что налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы. Пункт 5 ст. 283 НК РФ предусматривает возможность переноса убытков из одной организации в другую в случае реорганизации.

5. Минимизация налогообложения при продаже основных средств.

Если налогоплательщик реализует основные средства с убытком, то такой убыток признается для целей налогообложения не единовременно, а включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Такой способ списания убытков от реализации основных средств невыгоден налогоплательщику. Чтобы избежать данное ограничение необходимо трансформировать убыток от реализации основных средств в убыток иного рода. Для этого необходимо наличие дружественной фирмы, которой налогоплательщик продает основное средство по балансовой стоимости. После чего дружественная фирма перепродает основное средство покупателю с убытком. В результате этой операции налогоплательщик не получает убытков от реализации основных средств, а дружественная компания получает убыток от реализации товара, который признается для целей налогообложения единовременно. Даже если компании являются взаимозависимыми лицами, налоговому органу будет очень трудно найти и подтвердить рыночную цену на единичный объект основных средств. Например, в постановлении ФАС Уральского округа от 24.03.2004 г. № Ф09-1104/04-АК судебный орган указал, что правила о контроле цен сделки не применяются к продаже одного объекта основных средств.

6. Увеличение расходов за счет завышения стоимости основных средств.

Данный способ увеличения расходов организации основан на завышении стоимости основных средств при их взносе в уставный капитал данной организации. В этой ситуации организация, которая делает взнос в форме основных средств, сумму прибыли от передачи объекта основных средств не будет облагать налогом на прибыль, а организация, которая приняла на баланс данные основные средства получить возможность завышать сумму амортизации.

Последние два способа налоговой оптимизации должны особенно тщательно рассматриваться во взаимосвязи с финансовым планированием по другим налогам: НДС и налога на имущество организаций.

Для планирования прибыли предприятия, следовательно, и величины налоговых платежей важно применение объективной и обоснованной группировки затрат на условно-переменные и условно-постоянные расходы.

Б. К методам оптимизации по налогу на имущество организаций относятся следующие способы прямого сокращения объекта налогообложения.

1). Путем проведения инвентаризации. Согласно Методических рекомендаций по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49 проведение инвентаризации по инициативе предприятия возможно в любой момент и количество их не ограничено. Их приведение особенно актуально для крупных предприятий, имеющих имущество на балансе, которое активно не используется в производственной или коммерческой деятельности.

2). Сокращение стоимости налогооблагаемого имущества путем проведения переоценки основных средств. Данный способ согласно налогового законодательства с 2003 года не затрагивает налогообложение прибыли, поскольку результаты инвентаризации влияют только на величину остаточной стоимости и сумму амортизационных начислений только в целях бухгалтерского учета.

3). Путем продления срока строительства. Если нормативны срок проведения строительства, работ по монтажу оборудования, установленный договором не истек, капитальные затраты не подлежат включению в налоговую базу по налогу на имущество. В случае долгостроя, несоблюдения нормативных сроков капитального строительства при своевременном осуществлении процедуры продления сроков строительства предприятие избегает финансовые потери.

4). Группа компаний может сэкономить на налогах, если одной из организаций необходимо построить здание Экономия появляется, когда одна компания строит здание и продает его другой организации с убытком до регистрации права собственности. В результате продавец может учесть в налоговом учете всю сумму убытка, а получатель здания сэкономит на налоге наимущество.

В. Снижение налоговой нагрузки по ЕСН и НДФЛ при выплате доходов работникам и участникам.

В экономической литературе по проблемам налогового планирования определенные способы снижения налоговых обязательств по вышеуказанным налогам получили название «агрессивных схем» оптимизации налогообложения. В их состав входят следующие способы: применение специальных режимов налогообложения, дивидендные схемы, выплаты через реализацию акций, выплаты индивидуальному предпринимателю, в том числе, применяющему упрощенную систему налогообложения.

Использование специальных режимов налогообложения при выплате доходов работникам можно несколькими путями:

а) Перемещение.

Суть этого метода состоит в том, что если в холдинге имеются юридические лица, применяющие специальные режимы налогообложения (упрощенную систему налогообложения (УСН), систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей), то выгоднее как можно больше работников перевести в штат этих юридических лиц. В этом случае сумма ЕСН уменьшается.

б) Выделение.

Из состава организации можно выделить одно или несколько подразделений и перевести их на УСН (например, службу сбыта, техническую службу и другие подразделения). Выделенные специализированные организации будут оказывать услуги предприятию.

в) Предоставление персонала.

Разновидностью метода выделения является применение договора на предоставление персонала. По этому договору одна организация предоставляет работников другой организации. Причем работник должен подчиняться правилам трудового распорядка принимающей его организации. При таком договоре работник получает заработную плату в предоставляющей организации, применяющий УСН, а фактически выполняет работу в другой организации. Оказанные услуги принимающее предприятие оплачивает организации, предоставляющей персонал. Последняя работает в условиях применения УСН и выплачивает заработную плату без начисления ЕСН. Как уже было показана выше, данная схема обладает высокой степенью риска.

При применении дивидендной схемы создается отдельное юридическое лицо, которое переводится на упрощенную систему налогообложения. Акционерами (участниками) этого юридического лица становятся «нужные» работники основной организации или их родственники. Затем вновь учреждаемое предприятие оказывает услуги основному, при этом сделки являются очень прибыльными для субъекта малого бизнеса (иными словами, прибыль выводится в малое предприятие с УСН). Это наиболее узкое место схемы, так как при неправильном оформлении сделок имеется риск признания сделки недействительной.

Акционерам (участникам - физическим лицам) дивиденды могут начисляться и выплачиваться ежеквартально. Законодательство разрешает производить выплату промежуточных дивидендов а течение года. Так, для ООО ст. 28 Федерального закона лот 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» указывает, что общество праве ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Аналогичное правило установлено ст. 42 Федерального закона о 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Следует учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 42 указанного закона источником выплаты дивидендов является чистая прибыль (доход) общества после налогообложения по данным бухгалтерской отчетности организации. Это означает, что дивиденды не могут выплачиваться за счет таких источников, как добавочный или резервный капитал. Выплата может осуществляться за счет прибыли прошлых лет.

Выплаты через реализацию акций. При их продаже физическим лицам установлен достаточно льготный порядок налогообложения операций. Так, ЕСН в этом случае не взимается, поскольку эта операция не связана с оплатой за выполнение работ или услуг. Для НДФЛ установлен вычет ( п.1 ст. 220 НК РФ) в суммах, полученных от продажи ценных бумаг, которые находились в собственности менее трех лет, но не превышающих 125 тыс. руб. При продаже ценных бумаг, которые находились в собственности налогоплательщика три и более года, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной при продаже указанного имущества. Кроме того, особенность сделок с акциями акционерных обществ закрытого типа в том, что рыночные цены на них определить сложно, что и позволяет манипулировать с ними достаточно свободно.

Реализация вышеуказанной схемы осуществляется через создание закрытого акционерного общества, в котором акционерами являются предприятие и физические лица. В дальнейшем их доля выкупается организацией у других участников - физических лиц.

Преимущество схемы по применению выплаты вознаграждения индивидуальному предпринимателю состоит в том, что ставки ЕСН для индивидуальных предпринимателей ниже, чем при выплате вознаграждения работнику по трудовому договору. В данном случае работник приобретает статус индивидуального предпринимателя (ИП) без образования юридического лица. Организация заключает договор гражданско-правового характера с ИП и выплачивает ему вознаграждение. Такая форма отношений имеет те же недостатки, что и при заключении гражданско-правого договора с работником (подряда). В этом случае работником теряется право на оплачиваемый отпуск, оплату временной нетрудоспособности и других выплат, связанных с изменением места работы. Расходы на командировки не возмещаются. Кроме того, недостатком этой схемы является то, что работник обязан вести учет доходов и расходов, предоставлять отчеты в налоговые органы.

Важно учитывать, что если ИП применяет общий режим налогообложения, то он может использовать право освобождения от уплаты НДС, если его доход или вознаграждение в среднем не превышает 660 тыс. руб. в месяц. Если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации услуг у ИП без учета НДС не превышает в совокупности 2 млн. руб., он вправе получит освобождение от НДС согласно ст. 145 НК РФ. В случае его перехода на УСН индивидуальный предприниматель освобождается от НДФЛ, ЕСН и НДС (кроме уплаты взносов в ПФ РФ), которые заменяются единым налогом.

6. Тестовые задания.

1. Принцип равенства в налоговом праве означает, что государство должно стремиться к тому, чтобы:

а) каждый налогоплательщик уплачивал налог в равном размере;

б) при налогообложении максимально учитывались платежеспособность и имущественное положение налогоплательщика;

в) налоги уплачивались по ставкам, единым для всех налогоплательщиков;

г) отсутствовали налоговые льготы для отдельных категорий налогоплательщиков.

2. Включение в договоры налоговой оговорки в отношении прямых налогов:

а) допускается в строго установленных законодательством случаях;

б) допускается без ограничений;

в) не допускается;

г) допускается в контрактах при осуществлении внешнеторговой деятельности.

3. От чего зависит налоговый статус юридического лица в РФ?

а) от формы собственности;

б) от организационно-правовой формы;

в) от юридического адреса;

г) от страны происхождения капитала.

4. Если налоговый агент не удержал своевременно сумму налога, он обязан согласно законодательству РФ:

а) погасить недоимку;

б) погасить недоимку и заплатить пени;

в) не несет никакой ответственности;

г) должен сообщить в налоговый орган о невозможности удержания налога.

5. Как должен действовать налогоплательщик в случае неправомерных требований и действий налоговых органов?

а) имеет право не выполнять;

б) обязан выполнять, но имеет право обратиться с жалобой в вышестоящий налоговый орган или с иском в суд;

в) обязан выполнить, но имеет право на обжалование, а также на компенсацию убытков;

г) обязан выполнить.

6. Как проявляется властный характер налоговых правоотношений?

а) налогоплательщики подчинены налоговым органам;

б) налоговые органы имеют право действовать властно-обязывающим образом;

б) налоговые органы не несут ответственности за неправомерные действия;

г) налогоплательщик не имеет право оспаривать решения налоговых органов в суде.

7. Какое лицо является консолидированным налогоплательщиком?

а) лицо, уплачивающее два или более налогов;

б) группа лиц, уплачивающих налоги по совокупным результатам своей деятельности;

в) лицо, уплачивающее налоги в два и более бюджетов;

г) лицо, одновременно уплачивающее налоги согласно общего режима налогообложения и специального режима налогообложения.

8. Какие последствия влечет признание лиц взаимозависимыми?

а) необходимость представления совместной налоговой декларации;

б) оценку результатов сделок между ними с учетом особых правил;

в) применение особой шкалы налогообложения;

г) проведение обязательной встречной выездной налоговой проверки в ходе проведения мероприятий налогового контроля.

9. Взыскание налога, доначисленного вследствие признания сделки притворной или мнимой, возможно:

а) по решению налогового органа;

б) по решению налогового органа или суда;

в) по решению суда;

г) по решению вышестоящего налогового органа.

10. Что включает налоговое законодательство РФ?

а) законы и указы Президента РФ;

б) нормативные правовые акты высших органов управления РФ и субъектов РФ;

в) постановления правительства РФ;

г) законы и иные нормативные правовые акты законодательных (представительных) органов всех уровней.

11. В каких случаях органы исполнительной власти РФ полномочны издавать нормативные правовые акты по вопросам налогообложения.

а) законодатель делегировал им полномочия путем специального указания в законе;

б) бюджетный дефицит превысил показатель, установленный Бюджетным законодательством;

в) обнаружен пробел в урегулировании каких-либо налоговых отношений;

г) по поручению Президента РФ.

12. Какие права может делегировать представительный орган органу исполнительной власти в вопросах налогообложения согласно законодательству РФ?

а) право установления налога;

б) право установления налога и сбора;

в) право установления регионального налога;

г) право устанавливать отдельные элементы налога.

13. Допускается ли проведение референдума по вопросам местного налогообложения согласно законодательства РФ?

а) допускается, если это не противоречит Уставу муниципального образования;

б) допускается по вопросам разового добровольного внесения средств (самообложения);

в) не допускается ни в каких случаях;

г) допускается по установлению местных налогов.

14. В каких случаях недопустимо придание обратной силы законам в сфере налогообложения РФ?

При установлении новых налогов.

Б. При установлении новых налогов или отдельных элементов, ухудшающих положение налогоплательщика.

В. При условии улучшения положение налогоплательщика.

Г. Такая норма отсутствует в налоговом законодательстве РФ.

15. Придание законам о налогах и сборах обратной силы означает принятие закона:

А. По истечении срока уплаты налога.

Б. После совершения событий или действий, в результате которых возникла обязанность уплатить налог.

В. После предоставления налогоплательщиком в налоговый орган декларации.

Г. После начала налогового периода.

16. Назовите центральный законодательный акт, регулирующий налогообложение РФ?

А. Закон РФ « Об основах налоговой системы РФ»

Б. Налоговый кодекс РФ.

В. Бюджетный кодекс РФ.

Г. Закон РФ «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РФ»

17. При введении регионального налога законодательные (представительные) органы субъектов РФ не вправе:

А. Понижать установленные федеральным законодательством ставки налога.

Б. Вводить дополнительные объекты налогообложения.

В. Устанавливать льготы по налогу.

Г. Устанавливать сроки уплаты налога.

18. Налог можно отнести к категории местных налогов, если:

А. Налог полностью зачисляется в местный бюджет.

Б. Представительные органы местного самоуправления вправе определять ставку налога.

В. Представительные органы местного самоуправления вправе принимать решение о введении налога на своей территории.

Г. Представительные органы местного самоуправления вправе определять налогоплательщика и объект налогообложения.

19. Налоговым кодексом РФ установлено, что все неустранимые сомнения трактуются:

А. В пользу налоговых органов.

Б. Такая норма не содержится в Налоговом кодексе РФ.

В. В пользу налогоплательщика.

Г. Либо в пользу налогоплательщика, либо в пользу налоговых органов исходя из конкретной ситуации.

20. Что означает принцип приоритетности норм международного законодательства?

А. При налогообложении деятельности иностранного лица в РФ следует руководствоваться законодательством страны экономической деятельности данного иностранного лица.

Б. При налогообложении деятельности иностранного лица в РФ следует руководствоваться международными договорами об устранении двойного налогообложения.

В. При налогообложении деятельности иностранного лица в РФ следует руководствоваться решениями международных финансовых институтов.

Г. В российском законодательстве отсутствует приоритетность норм международного налогового законодательства.

21. Налогоплательщики несут ответственность за:

А. Сохранность документов, изъятых инспектором во время проведения выездной проверки.

Б. Отсутствие в штате предприятия должности главного бухгалтера.

В. Отказ от выполнения неправомерных требований налоговых органов.

Г. Отказ от предоставления в налоговые органы документов, необходимых для исчисления налогов.

22. Какие лица не признаются взаимозависимыми для целей налогообложения согласно законодательства РФ?

А. Суммарная доля участия одной организации в другой составляет 30%.

Б. Суммарная доля участия одной организации в другой составляет 15%.

В. Одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению.

Г. Физические лица состоят в отношениях родства.

23. При открытии расчетного счета в банке налогоплательщик обязан:

А. Устно уведомить об этом налоговую инспекцию.

Б. Письменно сообщить об открытии счета в банке в налоговый орган в течение 7 дней.

В. Письменно сообщить об открытии счета в банке в налоговый орган в течение одного месяца.

Г. В связи с этим обстоятельством Налоговым кодексом РФ не предусмотрено возникновение обязанностей у налогоплательщика.

24. Налоговые органы не вправе:

А. Производить выемку документов.

Б. Приостанавливать операции по счетам налогоплательщика.

В. Вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков и налоговых агентов.

Г. Толковать в пользу государства законодательные акты, дополнять их в ведомственных инструкциях.

25. Налоговые органы не имеют право:

А. Производить осмотр жилого помещения налогоплательщика (его представителя) без его согласия.

Б. Проводить налоговые проверки.

В. Привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков.

Г. Требовать от налогоплательщиков, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований.

26. Размер пени за просрочку налоговых платежей, взимаемых с налогоплательщика, плательщика сборов и налогового агента, составляет:

А. 1/300 ставки рефинансирования ЦБР, не более 0,1% в день.

Б. 0,5 %

В. 0,2 %.

Г. 1/150 ставки рефинансирования ЦБР.

27. Какие операции признаются для целей налогообложения реализацией товаров, работ, услуг?

А. Передача товаров одной коммерческой организации другой на безвозмездной основе.

Б. Осуществление операций, связанных с обращением российской валюты.

В. Передача имущества некоммерческим организациям на осуществление их уставной деятельности.

Г. Вклад в уставный капитал организации.

28. В каком случае налоговые органы имеют право контролировать цены сделки и применять рыночные цены для исчисления налоговой базы и суммы налога?

А. По всем сделкам.

Б. При снижении цены товара на 15 % от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в предыдущем налоговом периоде.

В. По сделкам между взаимозависимыми лицами.

Г. По валютным операциям.

29. На какой срок предоставляется отсрочка по уплате налога согласно российского законодательства?

А. От одного года до пяти лет.

Б. До одного года.

В. От одного до шести месяцев.

Г. До трех лет.

30. Куда должен обратиться налогоплательщик для получения рассрочки по уплате налога на имущество организаций?

А. В районную налоговую инспекцию по месту постановки на учет.

Б. В финансовый орган субъекта РФ.

В. В Минфин РФ.

Г. В Федеральную налоговую службу РФ.

31. Что является основанием для предоставления инвестиционного налогового кредита?

А. Причинение налогоплательщику ущерба в результате стихийного действия.

Б. Задержка налогоплательщику финансирования из бюджета.

В. Выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона.

Г. Угроза банкротства налогоплательщика в случае единовременной выплаты налога.

32. Фирма создала обособленное подразделение 15 мая 2007 года. В налоговом органе подразделение было зарегистрировано 14 июля 2007 года. Какой штраф грозит организации?

А. 5000 руб.

Б. 10000 руб.

В. 20000 руб.

Г. Штраф платить не нужно.

33. Предприятие сдает декларацию по НДС ежеквартально. Организация сдала декларацию по НДС за 3 квартал в срок. В ноябре этого же года организация получила извещение о проведении выездной проверки. Может ли налоговая инспекция проверить правильность исчисление НДС за истекшие кварталы года?

А. Нет, проверке подлежат только три года, предшествующие году проверки.

Б. Да, но только по специальному решению руководства инспекции.

В. Да, такое право у инспекции есть.

Г. Нет.

34. В 2007 году в ходе камеральной проверке декларации по единому налогу на вмененный доход инспекторы обнаружили ошибку - фирма занизила налог. Обязаны ли они в таком случае составить акт?

А. Только в исключительных случаях.

Б. Составление акта становится обязательным по камеральным проверкам, проведенным с 2007 года.

В. Нет, не обязаны.

Г. Нет, обязаны только с 2008 года.

35. Организация опоздала с подачей авансового расчета по единому социальному налогу за 9 месяцев. По какой статье Налогового кодекса РФ фирме грозит штраф?

А. По статье 119 Налогового кодекса РФ.

Б. По статье 126 Налогового кодекса РФ.

В. По статье 120 Налогового кодекса РФ.

Г. Оштрафовать фирму налоговые органы не вправе.

36. При подаче декларации по налогу на прибыль фирма использовала старую форму декларации. Вправе ли в такой ситуации налоговики оштрафовать фирму?

А. Нет.

Б. Да, по статье 119 Налогового кодекса РФ.

В. Да, статье 126 Налогового кодекса РФ.

Г. Нет, но только если фирма докажет, что не знала о том, что форма декларации поменялась.

37. По итогам выездной проверки вынесено решение налоговой инспекцией о наложении штрафа на фирму в сумме 150 тыс. руб. по одному налогу. Вправе ли налоговые органы взыскивать эту сумму без суда?

А. Да, при любых обстоятельствах.

Б. Да, если организация своевременно не подала апелляцию в вышестоящий налоговый орган.

В. Нет, штраф в размере свыше 50 тыс. руб. взыскивается через суд.

Г. Нет.

38. Кто является плательщиком НДС?

А. Только юридические лица, а также их структурные подразделения, самостоятельно реализующие товары.

Б. Организации, индивидуальные предприниматели, перемещающие товары через таможенную границу (импорт).

В. Только предприниматели - физические лица.

Г. Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

39. Как определяется для целей налогообложения по НДС место реализации услуг, непосредственно связанных с недвижимым имуществом?

А. По месту налоговой регистрации покупателя услуг.

Б. По месту экономической деятельности производителя.

В. По месту экономической деятельности покупателя услуг.

Г. По месту нахождения недвижимого имущества.

39. Организация, осуществляющая реализацию неподакцизных товаров на территории РФ, может быть освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС, если:

А. Сумма выручка от реализации товаров без учета НДС, исчисленная за предшествующий календарный месяц, не превысила 1 млн. руб.

Б. Сумма выручки без учета НДС от реализации товаров за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 млн. руб.

В. Сумма выручки без учета НДС от реализации товаров за два предшествующих календарных месяца не превысила 2 млн. руб.

Г. Налоговым кодексом РФ не предусмотрено основание для освобождения от исполнения обязанности плательщика НДС для организаций.

41. В каком случае НДС, уплаченный поставщикам сырья, включается в стоимость производимой продукции?

А. В любых случаях.

Б. Если сырье используется для производства товаров, облагаемых НДС.

В. При производстве продукции, освобожденной от налогообложения по НДС.

Г. Данная норма не предусмотрена Налоговым кодексом РФ. Уплаченный НДС по приобретенным ресурсам всегда принимается к налоговому вычету.

42. Какие суммы включаются в налоговую базу по НДС?

А. Вклад в уставный капитал организации.

Б. Авансовые платежи в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых НДС.

В. В виде процента по товарному кредиту в части, не превышающей размер процента, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования Центрального банка России.

Г. В виде финансовой помощи от предприятия, с которым отсутствуют договора на поставку товаров.

43. Фирма арендует помещение, которое находится в государственной собственности, то есть является налоговым агентом. Надо ли фирме-арендатору для получения налогового вычета по НДС оформить счет-фактуру от имени арендодателя?

А. Нет.

Б. Нет, это должен сделать арендодатель.

В. Да, для себя и арендодателя.

Г. Да, но только для себя.

44. Организация получила от своего контрагента, который применяет упрощенную систему налогообложения, счет-фактуру с выделенным НДС. Сумму НДС получатель счета-фактуры:

А. Вправе принять к вычету.

Б. Может включить в состав расходов при расчете налога на прибыль.

В. Должен списать за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Г. Включить в расходы по бухгалтерскому учету, но не относить на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли.

45. Вправе ли фирма принять к вычету НДС по счету-фактуре, в котором кроме обязательных реквизитов указан электронный адрес поставщика?

А. Нет, в счете-фактуре должны быть только обязательные реквизиты.

Б. Да.

В. Да, но после того, как продавец исправит счет-фактуру.

Г. Да, но после того, как сам вычеркнет электронный адрес.

46. В счете-фактуре по консультационным услугам в графах адресов грузополучателя и грузоотправителя стоят прочерки. В такой ситуации:

А. Нужно исполнителю исправить счет-фактуру.

Б. Адреса сторон можно вписать от руки.

В. Ничего предпринимать не нужно.

Г. Не принимать к вычету сумму налога.

47. По каким операциям можно принять НДС к налоговому вычету?

А. Произведена предоплата за сырье для производства товаров, облагаемых НДС.

Б. Фактически оказаны производственные услуги, но счет-фактура не представлен в бухгалтерию.

В. Материальные ценности получены для осуществления договора о совместной деятельности.

Г. Отгружены товары для реализации на внутреннем рынке РФ, ранее ввезенные на таможенную территорию страны.

48. Каковы сроки уплаты НДС для организаций, у которых в течение квартала ежемесячные суммы выручки от реализации товаров не превышает 2 млн. руб.?

А. Ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Б. Ежеквартально, не позднее 15-го числа, следующего за истекшим кварталом.

В. Ежемесячно, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Г. Ежемесячно, не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным.

49. Кто является плательщиком акцизов?

А. Только юридические лица, а также их структурные подразделения, реализующие подакцизные товары.

Б. Организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, подлежащие налогообложению акцизами, а также лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ.

В. Только индивидуальные предприниматели, совершающие операции, подлежащие налогообложению.

Г. Только организации, совершающие операции, подлежащие налогообложению акцизами.