13.5. Бухгалтерский учет операций с безналичной иностранной валютой на внутреннем валютном рынке

Согласно Закону о валютном регулировании на внутреннем валютном рынке операции покупки-продажи безналичной иностранной валюты за рубли и конверсионные сделки с безналичной иностранной валютой могут проводиться только через уполномоченные банки. В настоящем параграфе рассматриваются операции, по которым дата заключения сделки совпадает с датой расчетов и (или) датой поставки покупаемой (продаваемой) иностранной валюты.

При проведении данных операций банком со своими клиентами возможен выбор вариантов учетной политики.

Вариант 1: операции осуществляются только с использованием конверсионных счетов (балансовые счета 47407 (пассивный), 47408 (активный)).

Вариант 2: операции проводятся путем прямых проводок по счетам клиентов, минуя конверсионные счета.

Операции купли-продажи безналичной иностранной валюты, как правило, учитываются с использованием конверсионных счетов в целях бухгалтерского контроля за их проведением и отражением в бухгалтерском учете в соответствии с документооборотом при заключении и исполнении сделок.

В нижеприведенных проводках под валютой-1 подразумевается базовая валюта (покупаемая или продаваемая иностранная валюта), под валютой-2 — валюта платежа, отличная от базовой валюты (российские рубли либо другая иностранная валюта).

Учет межбанковских операций покупки-продажи иностранной валюты.

Заключение сделки на межбанковском рынке:

Дт 47408 «Требования по конверсионным сделкам» (в валюте-1)

Кт 47407 «Обязательства по конверсионным сделкам» (в валюте-2)

Кт 70601 «Доходы» (символ 12201) (положительная курсовая разница) либо

Дт 70606 «Расходы» (символ 22101) (отрицательная курсовая разница).

Перечисление (списание, зачисление) валюты-2 банка в пользу банка — контрагента с одновременной конверсией:

Дт 47407 «Обязательства по конверсионным сделкам» (в валюте-2)

Кт 30102,30109,30110,30111,30114 «Корреспондентские счета кредитных организаций в валюте-2».

Зачисление валюты-1 в пользу банка:

Дт 30109, 30110, 30111, 30114 «Корреспондентские счета кредитных организаций в валюте-1»

Кт 47408 «Требования по конверсионным сделкам» (в валюте-1).

Кт 47405 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» — лицевой счет клиента в валюте-1;

— зачисление валюты платежа на счет клиента:

д_т 47405 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» — лицевой счет клиента в валюте-2

Кт 407, 408, 423, 426 «Банковский счет клиента» (в валюте-2);

— урегулирование требований и обязательств по сделке:

Дт 47405 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» — лицевой счет клиента в валюте-1

Кт 47408 «Требования по конверсионным сделкам» (в валюте-1)

Дт 47407 «Обязательства по конверсионным сделкам» (в валюте-2)

Кт 47405 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» — лицевой счет клиента в валюте-2.

Учет покупки-продажи иностранной валюты на бирже за счет банка.

Покупка иностранной валюты:

— перечисление средств в рублях на биржу:

Дт 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» — лицевой счет биржи в рублях

Кт 30102 «Корреспондентский счет кредитных организаций в Банке России»;

— поступление средств на биржу:

Дт 30402 «Счет участника РЦ ОРЦБ»—лицевой счет биржи в рублях

Кт 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» — лицевой счет биржи в рублях;

— списание комиссии биржи (на сумму комиссии):

Дт 70606 «Расходы» (символ 22101) (комиссия биржи)

Кт 30402 «Средства участника РЦ ОРЦБ» — лицевой счет биржи в рублях;

— перечисление средств для обеспечения расчетов на секторе «Валютный рынок»:

Дт 30404 «Средства участников РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ» — лицевой счет сектора «Валютный рынок» в рублях

Кт 30402 «Счет участника РЦ ОРЦБ»—лицевой счет биржи в рублях;

— заключение сделки:

Дт 47408 «Требования по конверсионным сделкам» (в валюте)

Кт 47407 «Обязательства по конверсионным сделкам» (в рублях)

Кт 70601 «Доходы» (символ 12201) (положительная курсовая разница) либо

Дт 70606 «Расходы» (символ 22101) (отрицательная курсовая разница);

— зачисление купленной валюты на счет банка в РЦ ОРЦБ:

Дт 30404 «Средства участника РЦ ОРЦБ» — лицевой счет в валюте

Кт 30408 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ» — лицевой счет в валюте

Дт 30402 «Счет участника РЦ ОРЦБ»—лицевой счет биржи в валюте

Кт 30404 «Средства участника РЦ ОРЦБ» — лицевой счет в валюте;

— урегулирование требований к РЦ ОРЦБ по поставке иностранной валюты:

Дт 30408 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ» — лицевой счет в валюте

Кт 47403 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» — лицевой счет в валюте

Дт 47403 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» — лицевой счет в валюте

Кт 47408 «Требования по конверсионным сделкам» (в валюте);

— урегулирование обязательств по поставке рублей:

Дт 30409 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ» — лицевой счет в рублях

Кт 30404 «Средства участника РЦ ОРЦБ» — лицевой счет в рублях

Дт 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» — лицевой счет в рублях

Кт 30409 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ» — лицевой счет в рублях

Дт 47407 «Обязательства по конверсионным сделкам» (в рублях)

Кт 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» — лицевой счет в рублях;

— перечисление купленной иностранной валюты на счет НОСТРО:

Дт 30221 «Незавершенные расчеты кредитной организации» — лицевой счет РЦ ОРЦБ в валюте

Кт 30402 «Средства участника РЦ ОРЦБ» — лицевой счет в валюте;

— зачисление купленной иностранной валюты на счет НОСТРО:

Дт 30110, 30114 «Корреспондентские счета кредитных организаций в валюте»

Кт 30221 «Незавершенные расчеты кредитной организации» — лицевой счет РЦ ОРЦБ в валюте.

Продажа иностранной валюты на бирже за рубли:

— перечисление иностранной валюты на биржу:

Дт 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» — лицевой счет биржи в валюте

Кт 30110, 30114 «Корреспондентские счета кредитных организаций в валюте»;

— поступление иностранной валюты на биржу для продажи:

Дт 30402 «Счет участника РЦ ОРЦБ»—лицевой счет биржи в валюте

Кт 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» — лицевой счет биржи в валюте;

— списание комиссии биржи (на сумму комиссии):

Дт 70606 «Расходы» (символ 22101) (комиссия биржи)

Кт 30402 «Средства участника РЦ ОРЦБ» — лицевой счет в рублях;

— перечисление средств для обеспечения расчетов на секторе «Валютный рынок»:

Дт 30404 «Средства участников РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ» — лицевой счет сектора «Валютный рынок» в валюте

Кт 30402 «Счет участника РЦ ОРЦБ»—лицевой счет биржи в валюте;

— заключение сделки:

Дт 47408 «Требования по конверсионным сделкам» (в рублях)

Кт 47407 «Обязательства по конверсионным сделкам» (в валюте)

Кт 70601 «Доходы» (символ 12201) (положительная курсовая разница) либо

Дт 70606 «Расходы» (символ 22101) (отрицательная курсовая разница); — зачисление выручки от продажи валюты на счет банка вРЦ ОРЦБ:

Дт 30404 «Средства участника РЦ ОРЦБ» — лицевой счет в рублях

Кт 30408 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ» — лицевой счет в рублях

Дт 30402 «Счет участника РЦ ОРЦБ»—лицевой счет биржи в рублях

Кт 30404 «Средства участника РЦ ОРЦБ» — лицевой счет в рублях;

— урегулирование требований к РЦ ОРЦБ по поставке рублей:

Дт 30408 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ» — лицевой счет в рублях

Кт 47403 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» — лицевой счет в рублях

Дт 47403 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» — лицевой счет в рублях

Кт 47408 «Требования по конверсионным сделкам» (в рублях);

— урегулирование обязательств по поставке иностранной валюты:

Дт 30409 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ» — лицевой счет в валюте

Кт 30404 «Средства участников РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ» — лицевой счет сектора «Валютный рынок» в валюте

Дт 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» — лицевой счет в валюте

Кт 30409 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ» — лицевой счет в валюте

Дт 47407 «Обязательства по конверсионным сделкам» (в валюте)

Кт 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» — лицевой счет в валюте;

— перечисление выручки от продажи валюты на корреспондентский счет банка в РКЦ:

Дт 30221 «Незавершенные расчеты кредитной организации» — лицевой счет РЦ ОРЦБ в рублях

Кт 30402 «Средства участника РЦ ОРЦБ» — лицевой счет в рублях;

— зачисление выручки на корреспондентский счет банка в РКЦ:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кт 30221 «Незавершенные расчеты кредитной организации» — лицевой счет РЦ ОРЦБ в рублях.

Учет покупки-продажи иностранной валюты банком на бирже по поручению клиента.

Продажа иностранной валюты за рубли:

— депонирование иностранной валюты:

Дт 405, 406, 407, 408, 423, 426 «Банковские счета клиентов в валюте»

Кт 47405 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» (в валюте-1);

— удержание комиссии банка:

Дт 405, 406, 407, 408, 423, 426 «Банковские счета клиентов»

Кт 70601 «Доходы» (символ 12201) (в рублях);

— перечисление средств клиента на биржу:

Дт 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» — лицевой счет в валюте

Кт 30110, 30114 «Корреспондентские счета кредитных организаций в валюте»;

— поступление иностранной валюты на биржу для продажи:

Дт 30402 «Счет участника РЦ ОРЦБ»—лицевой счет биржи в валюте

Кт 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» — лицевой счет биржи в валюте;

— списание комиссии биржи (на сумму комиссии):

Дт 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» — лицевой счет биржи в валюте

Кт 30402 «Счет участника РЦ ОРЦБ» — лицевой счет в валюте

Дт 47405 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» (в валюте-1)

Кт 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» — лицевой счет биржи в валюте;

— перечисление средств для обеспечения расчетов на секторе «Валютный рынок»:

Дт 30404 «Средства участников РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ» — лицевой счет сектора «Валютный рынок» в валюте

Кт 30402 «Счет участника РЦ ОРЦБ»—лицевой счет биржи в валюте;

— урегулирование обязательств перед РЦ ОРЦБ и клиентом по поставке иностранной валюты на биржу после заключения сделки:

Дт 30409 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ» — лицевой счет в валюте

Кт 30404 «Средства участников РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ»—лицевой счет сектора «Валютный рынок» в валюте

Дт 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» — лицевой счет в валюте

Кт 30409 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ» — лицевой счет в валюте

Дт 47405 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» (в валюте-1)

Кт 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» — лицевой счет в валюте;

— зачисление выручки от продажи валюты на счет банка в РЦ ОРЦБ:

Дт 30404 «Средства участника РЦ ОРЦБ» — лицевой счет в рублях

Кт 30408 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ» — лицевой счет в рублях

Дт 30402 «Счет участника РЦ ОРЦБ»—лицевой счет биржи в рублях

Кт 30404 «Средства участника РЦ ОРЦБ» — лицевой счет в рублях;

— урегулирование требований к РЦ ОРЦБ и формирование обязательств перед клиентом по поставке рублей:

Дт 30408 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ» — лицевой счет в рублях

Кт 47403 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» — лицевой счет в рублях

Дт 47403 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» — лицевой счет в рублях

Кт 47405 «Требования по конверсионным сделкам» (в рублях);

— перечисление выручки от продажи валюты по поручению клиента на корреспондентский счет банка в РКЦ:

Дт 30221 «Незавершенные расчеты кредитной организации» — лицевой счет РЦ ОРЦБ в рублях

Кт 30402 «Средства участника РЦ ОРЦБ» — лицевой счет в рублях;

— зачисление выручки на корреспондентский счет банка в РКЦ:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кт 30221 «Незавершенные расчеты кредитной организации» — лицевой счет РЦ ОРЦБ в рублях;

— перечисление выручки на банковский счет клиента:

Дт 47405 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» — лицевой счет клиента в рублях

Кт 405, 406, 407, 408, 423, 426 «Банковские счета клиентов в рублях».

Покупка иностранной валюты по поручению клиента на бирже:

— депонирование рублей:

Дт 405, 406, 407, 408, 423, 426 «Банковские счета клиентов в рублях»

Кт 47405 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» — лицевой счет клиента в рублях;

— удержание комиссии банка:

Дт 405, 406, 407, 408, 423, 426 «Банковские счета клиентов»

Кт 70601 «Доходы» (символ 12201) (в рублях);

— перечисление средств клиента на биржу:

Дт 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» — лицевой счет биржи в рублях

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»;

— поступление рублей на биржу для покупки иностранной валюты:

Дт 30402 «Счет участника РЦ ОРЦБ»—лицевой счет биржи в рублях

Кт 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» — лицевой счет биржи в рублях;

— списание комиссии биржи (на сумму комиссии):

Дт 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» — лицевой счет биржи в рублях

Кт 30402 «Средства участника РЦ ОРЦБ» — лицевой счет в рублях

Дт 47405 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» (в рублях)

Кт 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» — лицевой счет биржи в рублях; — перечисление средств для обеспечения расчетов на секторе «Валютный рынок»:

Дт 30404 «Средства участников РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ» — лицевой счет сектора «Валютный рынок» в рублях

Кт 30402 «Счет участника РЦ ОРЦБ»—лицевой счет биржи в рублях;

— урегулирование обязательств перед РЦ ОРЦБ и клиентом по поставке рублей на биржу после заключения сделки:

Дт 30409 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ» — лицевой счет в рублях

Кт 30404 «Средства участников РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ» — лицевой счет сектора «Валютный рынок» в рублях

Дт 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» — лицевой счет в рублях

Кт 30409 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ» — лицевой счет в рублях

Дт 47405 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» (в рублях)

Кт 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» — лицевой счет в рублях;

— зачисление купленной иностранной валюты на счет банка в РЦ ОРЦБ:

Дт 30404 «Средства участника РЦ ОРЦБ» — лицевой счет в валюте

Кт 30408 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ» — лицевой счет в валюте

Дт 30402 «Счет участника РЦ ОРЦБ»—лицевой счет биржи в валюте

Кт 30404 «Средства участника РЦ ОРЦБ» — лицевой счет в валюте;

— урегулирование требований к РЦ ОРЦБ и формирование обязательств перед клиентом по поставке иностранной валюты:

Дт 30408 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ» — лицевой счет в валюте

Кт 47403 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» — лицевой счет в валюте

Дт 47403 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» — лицевой счет в валюте

Кт 47405 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» — лицевой счет клиента в валюте;

— перечисление купленной по поручению клиента иностранной валюты на корреспондентский счет банка НОСТРО:

Дт 30221 «Незавершенные расчеты кредитной организации» — лицевой счет РЦ ОРЦБ в валюте

Кт 30402 «Средства участника РЦ ОРЦБ» — лицевой счет в валюте;

— зачисление иностранной валюты на корреспондентский счет банка НОСТРО:

Дт 30110, 30114 «Корреспондентские счета кредитных организаций в валюте»

Кт 30221 «Незавершенные расчеты кредитной организации» — лицевой счет РЦ ОРЦБ в валюте;

— перечисление иностранной валюты на банковский счет клиента:

Дт 47405 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» — лицевой счет клиента в валюте

Кт 405, 406, 407, 408, 423, 426 «Банковские счета клиентов в валюте».