- •Тексты лекций по учебной дисциплине
- •Тема 1. Нормативное регулирование налогового учета и отчетности в рф
- •1. Принципы организации налогового учета
- •2. Регистры налогового учета
- •3. Налоговый учет на основе бухгалтерского учета
- •4. Автономный налоговый учет
- •Тема 2. Учетная политика в целях налогообложения
- •1. Структура учетной политики
- •2. Разработка элементов учетной политики в зависимости от схем налогообложения
- •Тема 3. Налоговый учет доходов
- •1. Налоговый учет доходов от реализации продукции, работ, услуг
- •2. Налоговый учет внереализационных доходов
- •3. Доходы, не облагаемые налогом на прибыль
- •4. Регистры налогового учета доходов
- •Тема 4. Налоговый учет расходов
- •1. Налоговый учет расходов по производству и реализации продукции,
- •2. Налоговый учет амортизируемого имущества
- •3. Налоговый учет расходов на оплату труда
- •4. Налоговый учет материальных расходов
- •5. Налоговый учет прочих расходов
- •6. Регистры налогового учета расходов
- •7. Налоговый учет внереализационных расходов
- •8. Налоговый учет резервов
- •9. Налоговый учет штрафов
- •10. Налоговый учет убытков
- •11. Налоговый учет нормируемых расходов
- •Тема 5. Пбу 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
- •1. Понятие временных и постоянных разниц
- •2. Понятие отложенных активов и обязательств
- •3. Порядок расчета налога на прибыль в соответствии с требованиями пбу 18/02
- •Тема 6. Отраслевые особенности налогового учета
- •1. Налоговый учет в производственных фирмах
- •2. Налоговый учет в торговых фирмах
- •3. Налоговый учет обслуживающих производств и хозяйств
- •4. Налоговый учет ценных бумаг
1. Налоговый учет в производственных фирмах
Налоговый учет доходов производственные фирмы ведут в обычном порядке. Доходы от продажи готовой продукции они учитывают в составе выручки от реализации.
Расходы производственных фирм делят:
- на прямые;
- на косвенные.
К прямым относят расходы (п. 1 ст. 318 НК РФ):
- на приобретение сырья и материалов, которые используют в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг);
- на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов, необходимых для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг);
- на оплату труда основного производственного персонала, ЕСН и платежи по обязательному пенсионному страхованию, начисленные с их заработной платы;
- связанные с начислением амортизации по основным средствам производственного назначения.
Остальные расходы (кроме внереализационных) считают косвенными.
Облагаемую прибыль фирмы уменьшают только те прямые расходы, которые относят к реализованной продукции. Косвенные и внереализационные расходы учитывают при налогообложении полностью. Амортизационную премию включают в расходы того периода, в котором начали амортизировать основное средство (п. 3 ст. 272 НК РФ). Использование этой льготы - право, а не обязанность. Поэтому применение амортизационной премии нужно закрепить в учетной политике фирмы. Амортизационная премия в полном объеме подлежит учету в составе косвенных расходов. Распределять ее на остатки незавершенного производства не нужно. Ведь организация имеет право включить сумму премии в состав расходов отчетного (налогового) периода (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Только организации, использующие метод начисления, распределяют расходы на прямые и косвенные. Фирмы, работающие по кассовому методу, такого деления не производят. Ведь у них налогооблагаемую прибыль уменьшают все оплаченные расходы.Фирма имеет право самостоятельно определять состав прямых расходов, связанных с производством (ст. 318 НК РФ). Это значит, что организация вправе расширить или сократить перечень прямых расходов, установленных Кодексом. Расширение перечня дает возможность сделать списки прямых расходов одинаковыми как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. И как следствие, избежать разниц между учетами. Однако расходы, переквалифицированные из косвенных в прямые, уже не уменьшат налогооблагаемую прибыль сразу. Их нужно будет списывать частями.
Обычно организации расширяют перечень прямых расходов за счет затрат:
- на услуги сторонних организаций, непосредственно связанные с производством продукции (например, расходы на переработку сырья на давальческой основе, на субподрядные работы и т.д.);
- на аренду и коммунальные платежи по производственным помещениям;
- на страхование производственного оборудования и помещений;
- на тару и упаковку готовой продукции и др.
Сокращение перечня прямых расходов поможет сэкономить на налоге на прибыль. Ведь косвенные расходы в отличие от прямых можно сразу списывать в уменьшение облагаемой прибыли. В этом случае разниц между учетами избежать не удастся.
При любом варианте надо помнить, что налоговый учет должен быть достоверным (ст. 313 НК РФ). Поэтому менять перечень прямых расходов необоснованно нельзя. При принятии решения нужно оценить, насколько эти расходы влияют на производство. И в первую очередь опираться на отраслевую принадлежность организации.