- •Тексты лекций по учебной дисциплине
- •Тема 1. Нормативное регулирование налогового учета и отчетности в рф
- •1. Принципы организации налогового учета
- •2. Регистры налогового учета
- •3. Налоговый учет на основе бухгалтерского учета
- •4. Автономный налоговый учет
- •Тема 2. Учетная политика в целях налогообложения
- •1. Структура учетной политики
- •2. Разработка элементов учетной политики в зависимости от схем налогообложения
- •Тема 3. Налоговый учет доходов
- •1. Налоговый учет доходов от реализации продукции, работ, услуг
- •2. Налоговый учет внереализационных доходов
- •3. Доходы, не облагаемые налогом на прибыль
- •4. Регистры налогового учета доходов
- •Тема 4. Налоговый учет расходов
- •1. Налоговый учет расходов по производству и реализации продукции,
- •2. Налоговый учет амортизируемого имущества
- •3. Налоговый учет расходов на оплату труда
- •4. Налоговый учет материальных расходов
- •5. Налоговый учет прочих расходов
- •6. Регистры налогового учета расходов
- •7. Налоговый учет внереализационных расходов
- •8. Налоговый учет резервов
- •9. Налоговый учет штрафов
- •10. Налоговый учет убытков
- •11. Налоговый учет нормируемых расходов
- •Тема 5. Пбу 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
- •1. Понятие временных и постоянных разниц
- •2. Понятие отложенных активов и обязательств
- •3. Порядок расчета налога на прибыль в соответствии с требованиями пбу 18/02
- •Тема 6. Отраслевые особенности налогового учета
- •1. Налоговый учет в производственных фирмах
- •2. Налоговый учет в торговых фирмах
- •3. Налоговый учет обслуживающих производств и хозяйств
- •4. Налоговый учет ценных бумаг
3. Доходы, не облагаемые налогом на прибыль
Перечень доходов, не облагаемых налогом на прибыль, дан в ст. 251 Налогового кодекса. Этот перечень является закрытым.
В состав таких доходов, в частности, включают:
- авансы, полученные в счет будущих поставок товаров (работ, услуг) фирмами, которые определяют доходы и расходы методом начисления;
- стоимость имущества, которое получено в качестве залога или задатка;
- стоимость имущества, которое получено учредителем при его выходе из организации (в пределах вклада учредителя);
- сумму налога на добавленную стоимость у принимающей компании в виде имущества в уставный капитал;
- стоимость имущества, которое получено участником совместной деятельности при его выходе из простого товарищества;
- средства, полученные в качестве целевого финансирования;
- стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал;
- деньги, полученные заемщиком в кредит или по договору займа;
- деньги, полученные заимодавцем от заемщика в счет погашения займа;
- деньги, полученные посредником от покупателей комиссионных товаров (кроме посреднического вознаграждения);
- безвозмездно полученное имущество (при выполнении определенных условий);
- списанную кредиторскую задолженность перед бюджетом по налогам и сборам;
- неотделимые улучшения арендованного имущества;
- имущество, полученное правопреемником в результате реорганизации фирмы, и др.
С 1 января 2008 г. перечень доходов, не облагаемых налогом на прибыль, расширен. Одно из новшеств распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г. Оно касается списанной задолженности по налогам, пеням, штрафам перед бюджетными и внебюджетными фондами. Законодательство разрешает не учитывать как доход эту списанную задолженность. Кроме того, не признается доходом сумма НДС, подлежащая вычету по имуществу, которое получено в качестве вклада в уставный капитал. Также не признаются доходом средства, которые получены из фондов поддержки научной и (или) научно-технической деятельности.
4. Регистры налогового учета доходов
Выручку от продажи имущества (работ, услуг) отражают в регистре учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав. В ряде случаев сумму выручки указывают также и в дополнительных регистрах налогового учета. Перечень этих регистров зависит от вида проданного имущества. В таблице приведены регистры для учета выручки, рекомендованные налоговиками.
Вид дохода |
Регистры |
Выручка от реализации готовой продукции |
Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав |
Выручка от реализации работ, услуг |
Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав |
Выручка от реализации прочего имущества (материалов) |
Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав |
Выручка от реализации товаров, купленных для перепродажи |
Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав |
Выручка от реализации основных средств |
- Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав; - Регистр-расчет "Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества" |
Выручка от реализации нематериальных активов |
- Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав; - Регистр-расчет "Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества" |
Выручка от реализации ценных бумаг |
Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав |
Если полученная выручка относится к будущим отчетным (налоговым) периодам или ваша фирма определяет доходы кассовым методом, после поступления денег от покупателей оформляют регистр учета поступления денежных средств.
Федеральная налоговая служба предусмотрела налоговые регистры только для учета штрафов, начисленных за нарушение контрагентами условий хозяйственных договоров и списанной кредиторской задолженности.
Другие регистры по учету внереализационных доходов в Рекомендациях налоговиков отсутствуют. Поэтому организации придется разработать соответствующий регистр самостоятельно. Для налогового учета внереализационных доходов можно использовать:
Вид внереализационного дохода |
Регистры |
От сдачи имущества в аренду |
Регистр учета внереализационных доходов отчетного периода |
Штрафы и пени, начисленные за нарушение партнерами условий хозяйственных договоров |
- Регистр учета расчетов по штрафным санкциям; - регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период; - регистр учета внереализационных доходов отчетного периода |
Стоимость имущества и денег, полученных безвозмездно |
- Регистр учета внереализационных доходов отчетного периода; - регистр "Формирование стоимости объекта учета" |
Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде |
Регистр учета внереализационных доходов отчетного периода |
Положительная курсовая разница, образовавшаяся от переоценки валюты и валютной задолженности |
Регистр учета внереализационных доходов отчетного периода |
Положительная суммовая разница |
Регистр учета внереализационных доходов отчетного периода |
Стоимость ценностей, полученных при ликвидации основных средств |
- Регистр учета внереализационных доходов отчетного периода; - регистр "Формирование стоимости объекта учета" |
Положительная разница, возникшая при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса Банка России |
Регистр учета внереализационных доходов отчетного периода |
Излишки ценностей, которые выявлены в результате инвентаризации |
Регистр учета внереализационных доходов отчетного периода |
Списанная кредиторская задолженность |
- Регистр учета операций по движению кредиторской задолженности; - акт инвентаризации кредиторской задолженности на отчетную дату; - регистр учета внереализационных доходов отчетного периода |
Общая сумма восстановленных резервов, в том числе: |
- Регистр учета внереализационных доходов отчетного периода; - регистры по учету резервов |
- по сомнительным долгам |
- Расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода; - Регистр движения резерва по сомнительным долгам |
- по гарантийному ремонту и обслуживанию |
- Регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт; - регистр-расчет коэффициента для перерасчета резерва расходов на гарантийный ремонт |
- по ремонту основных средств |
Регистр учета резервов на ремонт основных средств |
- на выплату отпускных, вознаграждений за выслугу лет |
Регистр по учету резерва на оплату отпусков (вознаграждений за выслугу лет) |
Дивиденды, полученные от долевого участия в уставном капитале других фирм |
Регистр учета внереализационных доходов отчетного периода |
Проценты по договорам займа, ценным бумагам, договорам банковского счета и банковского вклада |
Регистр учета внереализационных доходов отчетного периода |
Доходы от участия в простом товариществе (совместной деятельности) |
Регистр учета внереализационных доходов отчетного периода |
Прочие внереализационные доходы |
Регистр учета внереализационных доходов отчетного периода |