3. Налоговый учет на основе бухгалтерского учета

В отличие от бухгалтерского учета, где все регламентировано, в налоговом учете нет жестких стандартов и правил. Налоговый кодекс предоставляет бухгалтеру свободу выбора и предполагает, что фирма самостоятельно решит, как вести налоговый учет. Можно построить налоговый учет на основе бухгалтерского. Для этого нужно четко определить, в чем правила налогового и бухгалтерского учета одинаковы, а в чем они различаются. Затем нужно по возможности максимально сблизить бухгалтерскую и налоговую учетную политику, установив одинаковые способы:

- амортизации основных средств и нематериальных активов;

- списания материально-производственных запасов в производство;

- определения производственной себестоимости продукции, оценки незавершенного производства, готовой продукции на складе и т.д.

Тогда многие операции, отраженные в бухгалтерском учете, будут без изменения участвовать в расчете налога на прибыль. Однако сближать налоговый и бухгалтерский учет не всегда выгодно. Так, например, если фирма выбирает единый метод начисления амортизации - линейный, то сумма ежемесячной амортизации по сравнению с другими методами будет меньше. В результате увеличится сумма налога на имущество, которую фирма должна платить в бюджет. Карточку счета, оборотную ведомость и другие бухгалтерские документы можно использовать в качестве регистров налогового учета. Налоговый кодекс этого не запрещает. Если же регистры бухгалтерского учета содержат недостаточно информации для расчета налоговой базы, то в них можно внести дополнительные реквизиты.

4. Автономный налоговый учет

Можно организовать отдельный налоговый учет, то есть построить независимую систему налогового учета, которая с бухгалтерским никак не связана. В этом случае придется разрабатывать регистры налогового учета для каждой хозяйственной операции. Одну и ту же операцию нужно будет одновременно фиксировать как в регистрах бухгалтерского, так и в регистрах налогового учета.

Выбор способа ведения налогового учета автономно организация должна утвердить в учетной политике предприятия.

Тема 2. Учетная политика в целях налогообложения

Вопросы темы:

1. Структура учетной политики

2. Разработка элементов учетной политики в зависимости от схем налогообложения

1. Структура учетной политики

Учетная политика организации - элемент системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Этот вывод основывается на анализе ст. 3 Федерального закона "О бухгалтерском учете". В соответствии со ст. 5 Закона Минфин России, руководствуясь законодательством, разрабатывает и утверждает обязательные для исполнения всеми организациями на территории РФ положения по бухгалтерскому учету, планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению.

Пункт 3 ст. 5 "Регулирование бухгалтерского учета" устанавливает обязанность организации, руководствуясь законодательством РФ и нормами актов Минфина России, самостоятельно формировать свою учетную политику исходя из своей структуры, исходя из вида деятельности и других особенностей. Учетная политика организации в настоящее время является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России. В свою очередь, это означает, что все правила ведения бухгалтерского учета, установленные в учетной политике организации, обязательны для этой организации.

Основным документом, которым необходимо руководствоваться при формировании и раскрытии учетной политики, является ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н. Это уже третья редакция этого стандарта. Первая редакция была утверждена еще 1994 г. и действовала с 1995 по 1998 г. включительно. Вторая редакция была утверждена в 1998 г. и действовала с 1999 по 2008 г. включительно. Третья редакция утверждена Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н и действует с 2009 г.

Согласно п. 4 ПБУ 1/2008 обязанность формирования учетной политики возлагается не только на главного бухгалтера, но и иных лиц, на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета. Но утверждается учетная политика, как и раньше, руководителем организации. Основные элементы организации учетного процесса, которые утверждает учетная политика, не изменились.

Учетной политикой должны утверждаться:

- формы первичных учетных документов;

- регистры бухгалтерского учета;

- документы для внутренней бухгалтерской отчетности.

Раньше упоминались только первичные документы, по которым не предусмотрены типовые формы. В частности, в Законе N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" упоминаются документы, формы которых не предусмотрены в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. В проекте закона "О бухгалтерском учете " унифицированные формы первичных документов не упоминаются, и, следовательно, после принятия нового закона "О бухгалтерском учете" как приложение к учетной политике придется утверждать все формы первичных документов.

Для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные формы первичных учетных документов, разрешено использовать формы, утвержденные приказом руководителя, или формы документов, утвержденные приказом руководителя организации-контрагента. В соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

С принятием ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» плательщикам налога на прибыль организаций рекомендовано составлять учетную политику, состоящую из 3 разделов:

1 раздел: «Общий раздел», где описываются нормативные документы, использованные при составлении учетной политики;

2 раздел: «Учетная политика для целей бухгалтерского учета». В данном разделе должны быть отражены все элементы организации бухгалтерского учета

3 раздел: «Учетная политика для целей налогообложения». В разделе утверждаются элементы налогового учета.

Грамотно составленная учетная политика позволяет максимально оптимизировать налоговую базу по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций.