- •Тексты лекций по учебной дисциплине
- •Тема 1. Нормативное регулирование налогового учета и отчетности в рф
- •1. Принципы организации налогового учета
- •2. Регистры налогового учета
- •3. Налоговый учет на основе бухгалтерского учета
- •4. Автономный налоговый учет
- •Тема 2. Учетная политика в целях налогообложения
- •1. Структура учетной политики
- •2. Разработка элементов учетной политики в зависимости от схем налогообложения
- •Тема 3. Налоговый учет доходов
- •1. Налоговый учет доходов от реализации продукции, работ, услуг
- •2. Налоговый учет внереализационных доходов
- •3. Доходы, не облагаемые налогом на прибыль
- •4. Регистры налогового учета доходов
- •Тема 4. Налоговый учет расходов
- •1. Налоговый учет расходов по производству и реализации продукции,
- •2. Налоговый учет амортизируемого имущества
- •3. Налоговый учет расходов на оплату труда
- •4. Налоговый учет материальных расходов
- •5. Налоговый учет прочих расходов
- •6. Регистры налогового учета расходов
- •7. Налоговый учет внереализационных расходов
- •8. Налоговый учет резервов
- •9. Налоговый учет штрафов
- •10. Налоговый учет убытков
- •11. Налоговый учет нормируемых расходов
- •Тема 5. Пбу 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
- •1. Понятие временных и постоянных разниц
- •2. Понятие отложенных активов и обязательств
- •3. Порядок расчета налога на прибыль в соответствии с требованиями пбу 18/02
- •Тема 6. Отраслевые особенности налогового учета
- •1. Налоговый учет в производственных фирмах
- •2. Налоговый учет в торговых фирмах
- •3. Налоговый учет обслуживающих производств и хозяйств
- •4. Налоговый учет ценных бумаг
3. Налоговый учет расходов на оплату труда
Расходы, связанные с оплатой труда производственного персонала, уменьшают облагаемую прибыль фирмы. Если фирма определяет доходы и расходы по кассовому методу, то прибыль уменьшают после того, как те или иные выплаты будут выданы работникам. Если фирма определяет доходы и расходы по методу начисления, то прибыль уменьшают после того, как выплаты будут начислены.
Перечень расходов на оплату труда представлен в ст. 255 Налогового кодекса. К таким расходам, в частности, относят:
- зарплату, начисленную персоналу фирмы;
- премии за результаты работы;
- доплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время, в многосменном режиме, за совмещение профессий и т.д.);
- расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности;
- расходы на оплату труда за время вынужденного прогула;
- компенсации за неиспользованный отпуск;
- средний заработок, сохраняемый за сотрудником в случаях, предусмотренных трудовым законодательством;
- начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией фирмы, а также сокращением ее штата;
- единовременные вознаграждения за выслугу лет;
- районные коэффициенты и надбавки за работу в тяжелых климатических условиях;
- расходы на оплату труда сотрудников, не состоящих в штате фирмы, за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера (например, подряда или поручения);
- платежи по договорам обязательного и добровольного страхования сотрудников;
- расходы на формирование резерва на предстоящую оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и другие.
В Рекомендациях ФНС России есть четыре регистра по налоговому учету затрат на оплату труда (один - по учету расходов на оплату труда сотрудников и три - по учету расходов на их добровольное страхование). Сумму расходов на оплату труда, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы, отражают в Регистре учета расходов на оплату труда. Этот регистр заполняют на основании первичных документов, которыми оформляется та или иная выплата сотрудникам (приказов, ведомостей и т.д.).
Единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению себестоимости и может даже стать причиной убытка. Поэтому для равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу и создают резервы предстоящих расходов. Например, фирма может зарезервировать средства:
- на оплату отпусков;
- на выплату вознаграждения за выслугу лет.
В бухгалтерском учете сумму таких резервов отражают в составе расходов по обычным видам деятельности. В налоговом учете эти резервы отражают в составе расходов на оплату труда. Создавать резервы или нет, фирма решает сама. Решение о создании резервов и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в налоговой и бухгалтерской учетной политике. Создавать резервы могут только те компании, которые учитывают доходы и расходы при расчете налога на прибыль по методу начисления. Расходы, для оплаты которых создан резерв, списывают за счет резерва.