113. Процедура узгодження та виконання податкового зобов’язання.

Визначення суми податку є однією з стадій виконання податкового зобов’язання. Визначено декілька шляхів узгодження податкових зобов’язань. До них відносять:

- самостійно платником податків, податковим агентом шляхом подання контролюючому органу податкової декларації (уточнюючого розрахунку*;

- самостійне узгодження при отриманні доходів не від податкового агента;

За загальним правилом податкове зобов’язання самостійно визначається платником податків у податковій декларації та вважається узгодженим з дня подання такої декларації контролюючому органу.

Платник податків не несе відповідальності за своєчасність, достовірність і повноту нарахування суми податкового зобов’язання розрахованої контролюючим органом, проте несе відповідальність за своєчасне та повне погашення нарахованого узгодженого грошового зобов’язання і має право оскаржити зазначену суму в порядку, встановленому податковим законодавством.

Про нарахування суми податкового зобов’язання платникові податків контролюючим органом надсилається податкове повідомлення-рішення, в якому має зазначатись:

-підстава такого нарахування;

-посилання на норми податкового законодавства, контроль за виконанням;

-сума податкового зобов’язання, яку має сплатити платник податку;

-граничні строки сплати або строки виправлення показників податкової звітності;

-попередження про наслідки несплати грошового зобов’язання;

-граничні строки для оскарження податкового повідомлення-рішення.

Податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається* за кожним окремим податком, збором та/або разом із штрафними санкціями.

Контролюючий орган веде реєстр виданих податкових повідомлень-рішень щодо окремих платників податків.

Несплачена у визначений податковим законодавством строк сума податкового (грошового* зобов’язання перетворюється в податковий борг. У разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов'язання в установлені законодавством строки, орган державної податкової служби надсилає (вручає* йому податкову вимогу.

Податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними, якщо:

1. сума податкового боргу самостійно погашається платником податків або органом стягнення (податкова вимога вважається відкликаною у день, протягом якого відбулося погашення суми податкового боргу в повному обсязі*;

2. контролюючий орган скасовує раніше прийняте податкове повідомлення-рішення про нарахування суми грошового зобов'язання або податкову вимогу (податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними з дня прийняття контролюючим органом рішення про скасування такого податкового повідомлення-рішення або податкової вимоги*;

3. рішенням суду, що набрало законної сили, скасовується повідомлення-рішення контролюючого органу або сума податкового боргу, визначена в податковій вимозі

114. Процедура погашення податкового боргу.

Виконання конституційного обов’язку сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, установлених законом, поряд із вільним волевиявленням платника податку, також забезпечується можливістю застосування заходів державного примусу, які полягають у примусовому погашенні податкового боргу.

Процедура погашення податкового боргу являє собою визначену податковим законодавством діяльність податкових органів по здійсненню за платника податків і на користь публічного суб’єкта, заходів щодо погашення податкового боргу такого платника шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності – шляхом продажу його майна, яке перебуває у податковій заставі. Податковий борг включає в себе несплачене в установлений строк узгоджене грошове зобов’язання.

Процедура погашення податкового боргу розпочинається не раніше ніж через 60 календарних днів від дня надіслання  платнику податкової вимоги. Таке провадження передбачає направлення подання до адміністративного суду протягом 24-х годин з моменту встановлення обставин, що зумовлюють звернення до суду. У разі постановлення судом ухвали про відкриття провадження у справі суд приймає у триденний строк, але не пізніше ніж протягом 96 годин з моменту встановлення обставин, що зумовлюють звернення заявника до суду, постанову по суті заявлених вимог, яка підлягає негайному виконанню.

Джерелами погашення податкового боргу є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів , майна, випуску цінних паперів.

Зокрема, не можуть бути використані як джерела погашення податкового боргу платника податків:

- майно платника податків, надане ним у заставу іншим особам;

- майно, яке належить на правах власності іншим особам та перебуває у володінні або користуванні платника податків;

- майнові права інших осіб, надані платнику податків у користування або володіння, а також немайнові права, у тому числі права інтелектуальної власності;

- майно, вільний обіг якого заборонено згідно із законодавством України;

- майно, що не може бути предметом застави відповідно до Закону України “Про заставу”;

Продаж майна на публічних торгах здійснюється у такому порядку:

- майно, яке може бути згруповано та стандартизовано, підлягає продажу за кошти виключно на біржових торгах, які проводяться біржами, що створені відповідно до закону і визначені органом державної податкової служби на конкурсних засадах;

- цінні папери;

- інше майно, об’єкти рухомого чи нерухомого майна, а також цілісні майнові комплекси;

Майно, що швидко псується, підлягає продажу за кошти на комісійних умовах через організації торгівлі, на конкурсних засадах.

Особливість погашення податкового боргу комунальних підприємств полягає в тому, що у випадку недостатності коштів отриманих від реалізації майна такого підприємства податковий орган має звернутись до органу місцевого самоврядування з поданням щодо прийняття рішення про: - виділення коштів місцевого бюджету на сплату податкового боргу.

Особливістю процедури погашення податкового боргу у випадку реорганізації платника податків є перенесення податкового боргу на його правонаступників. Якщо правонаступників є декілька, то податковий борг розподіляється між правонаступниками.

Процедура погашення податкового боргу фізичної особи у разі її смерті характеризується тим, що погашення грошового зобов’язання виконується спадкоємцями такої особи в межах вартості майна, що успадковується, та пропорційно частці у спадщині на дату її відкриття.

Особливістю процедури погашення податкового боргу неповнолітніх осіб є встановлення солідарної майнової відповідальності неповнолітніх та їх батьків.

У випадку неможливості погасити податковий борг, він вважається безнадійним і підлягає списанню. Списанню підлягає безнадійний податковий борг, у тому числі пеня та штрафні санкції, нараховані на такий податковий борг.

Податковий борг визнається безнадійним:

1* податковий борг платника податку, визнаного в установленому порядку банкрутом, вимоги щодо якого не були задоволені у зв’язку з недостатністю майна банкрута;

2* податковий борг фізичної особи, яка: - визнана у судовому порядку недієздатною, безвісно відсутньою або оголошена померлою, у разі недостатності майна, на яке може бути звернуто стягнення згідно із законом;

- померла, у разі недостатності майна, на яке може бути звернуто стягнення згідно із законом; - понад 720 днів перебуває у розшуку;

3* податковий борг, стосовно якого минув строк давності (1095 днів*;

4* податковий борг, що виник внаслідок форс-мажорних обставин*;