9. Учет операций по доверительному управлению имуществом.

Организация-собственник может передать на определенный срок свое имущество другому лицу, которое будет осуществлять управление им в интересах собственника или указанного им лица (выгодоприобретателя).

В соответствии со ст. 102 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление; последняя обязуется осуществлять управление эти имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Объектами доверительного управления могут быть отдельные объекты недвижимости, ценные бумаги, права и другое имущество.

Не могут являться объектами доверительного управления;

• деньги (за исключением случаев, предусмотренных законом);

• имущество, находящееся в хозяйственном ведении или оперативном управлении.

В соответствии со ст. 102 ГК РФ передача имущества в доверительное управление не влечет за собой перехода права собственности на это имущество к доверительному управляющему.

Несмотря на то, что имущество, переданное в доверительное управление, продолжает оставаться собственностью учредителя управления, оно обособляется от другого его имущества, а так же от имущества доверительного управляющего, у которого оно отражается на отдельном балансе.

Организация учета у учредителя управления.

При передаче имущества в доверительное управление учредитель управления отражает его по стоимости, по которой это имущество было отражено в его бухгалтерском балансе на дату подписания договора доверительного управления. Особенностью учета у учредителя является то, что выбытие имущества отражается без использования счетов учета продаж и прочего выбытия имущества путем непосредственной корреспонденции счетов учета имущества (10 «Материалы», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) со счетом 79/3 «Расчеты по договору доверительного управления».

Передача имущества в доверительное управление оформляется актами приема-передачи, авизо и др. документами. На этих документах, свидетельствующих о принятии к учету переданных материальных ценностей, необходимо ставить пометку «Ду».

Доверительный управляющий должен представлять учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в порядке и в сроки, предусмотренные договором. Этот отчет является основой для отражения имущества, переданного в доверительное управление, в отчетности учредителя управления.

Основные бухгалтерские проводки:

1. Получен доход учредителем управления от передачи имущества в доверительное управление Д-т 79/3 К-т 91/1

2. Получены денежные средства в счет причитающегося дохода по договору доверительного управления Д-т 50,51,55 К- 79/3 В случае прекращения договора доверительного управления имуществом и возврата имущества учредителю управления, в его бухгалтерском учете делаются обратные записи.

3. Возвращено имущество от доверительного учреждения в связи с прекращением договора доверительного управления Д-т 01,04, 10,41,58/2 К- 79/3

4. Восстановлены суммы амортизации основных средств, нематериальных активов в связи с возвратом имущества доверительным управляющим Д-т 79/3 К-т 02,05

Особенности порядка составления бухгалтерской отчетности учредителем управления:

• при составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления из нее не исключается стоимость переданного в доверительное управление имущества;

• источником информации этого имущества служат данные обособленного баланса, предоставленного доверительным управляющим;

• в балансе учредителя управления данные по счету 79/3 «Расчеты по договору доверительного управления», не включаются.

Организация учета у доверительного управляющего.

В учете доверительного управляющего имуществом, которое передано в доверительное управление, учитывается обособленно от имущества учредителя управления. Оно отражается в отдельном балансе, выделенном из самостоятельного баланса учредителя управления. Данный баланс, учет имущества и связанных с ним активов и пассивов ведет доверительный управляющий.

Основные бухгалтерские проводки:
1. Получено имущество доверительным управляющим от учредителя управления (в оценке, по которой оно было отражено в учете учредителя управления) Д-т 01,04,58 К-т 79/3
2. По принятым в управление объектам одновременно отражается в учете сумма начисленной амортизации Д-т 79/3 К-т 02,05 Созданная в процессе доверительного управления имуществом продукция отражается в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на изготовление.
3. Отражены затраты на изготовление продукции Д-т 20 К-т 10,70,69
4. Оприходована готовая продукция Д- 43 К-т 20 Реализация готовой продукции отражается через счет 90 «Продажи».
5. Признана выручка от продажи продукции Д-т 62 К-т 90/1
6. Начислен НДС от реализации Д-т 90/3 К-т 68
7. Общехозяйственные расходы включены в себестоимость продаж Д-т 90/2 К-т 26
8. Финансовый результат: прибыль Д-т 90/9 К-т 99 убыток Д-т 99 К-т 90/9