17. Смешанные методы калькулирования затрат (ав-костинг и jit-калькулирование)

Наиболее часто метод АВ-костинга применяется в следующих случаях: – в ценообразовании, когда цена устанавливается от затрат и важно объективно определить полную себестоимость вида продукции; – при наличии очень затратных операций или видов деятельности, расходы на которые необходимо снизить; – при составлении смет расходов по подразделениям предприятия или по видам деятельности.

В основу АВ-костинга положено понятие драйвера затрат или, иначе, базы распределения косвенных расходов. Драйверы затрат (базы распределения) – это такие показатели деятельности предприятия, которые непосредственно влияют на величину косвенных затрат и именно их используют для разнесения косвенных расходов по операциям или продуктам. Различают драйверы операций и продуктов. АВ-костинг очень трудоемок, поскольку необходимо учесть очень большое количество бизнес-операций, связанных с изготовлением и реализацией продукции. В усеченном виде АВ-костинг можно применять на практике для распределения затрат отделов и служб заводоуправления по видам продукции, выпускаемым на предприятии. Разберем именно этот вариант применения метода. АВ-костинг осуществляется в три этапа: 1) определяются затраты, которые можно учесть обособленно в данном подразделении; 2) выявляется перечень операций, которые выполняются персоналом подразделения; затем затраты распределяются по операциям с помощью драйверов операций; 3) затраты с операций переносят на виды продукции с помощью драйверов продуктов.

Главная цель JIT – это устранение потерь в производственном процессе. Создателем JIT является компания Toyota. Отличительная особенность JIT – это поточное производство с высокой добавленной стоимостью. В отличие от обыкновенного серийного производства с простоями и промежуточным хранением партий полуфабрикатов, в системе JIT простои минимальны. Добавленная стоимость создается только технологическими операциями, а простои, длинные маршруты транспортировки, промежуточные склады – это источники потерь добавленной стоимости. Следует обратить внимание на то, что в JIT контроль осуществляется рабочими, а при партийном производстве – контролерами. Принципы рациональности и простоты организации производственного процесса отражаются и на методе JIT-калькулирования затрат. Рассмотрим способ расчета затрат «по последней операции». Последней операцией считается отгрузка готовой продукции потребителю, т.е. продажи. Учет затрат упрощается за счет того, что, например, материалы и незавершенное производство могут учитываться на одном счете «материалы и производство». Заработная плата производственных рабочих и общепроизводственные затраты показываются на одном счете «затраты на обработку». Если незавершенное производство невелико, то можно отказаться от счета «материалы и производство», поскольку незавершенное производство можно не показывать, а учет материалов перенести на счет «готовая продукция».

18.​ Позаказный метод калькулирования затрат

Позаказный метод калькулирования себестоимости — метод, используемый при изготовлении уникальной или выполняемой по спе­циальному заказу продукции. При этом методе затраты на производ­ственные материалы, оплату труда производственных рабочих и об­щепроизводственные (косвенные) расходы относят на каждый индивидуальный заказ или на партию продукции. При определении се­бестоимости изделия общие производственные затраты на каждый за­каз делят на количество единиц продукции, изготовленных по данному заказу.

Особенности данного метода:

• аккумулирование данных обо всех понесенных затратах и отне­сение их на отдельные виды работ или партии готовой продукции;

• аккумулирование затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени;

• ведение только одного счета «Незавершенное производство». (В западном учете вся информация о накапливании производственных затрат отражается на этом счете.) Данный счет расшифровывается ве­дением отдельных карточек учета затрат по каждому заказу, находяще­муся в производстве.

Согласно позаказному методу проводится ряд операций, связан­ных с фактическими расходами на материалы, оплату труда и обще­производственными расходами.

При позаказном методе калькулирования затрат объектом учёта затрат является отдельный заказ или изделие. Рассчитывается индивидуальная себестоимость изделия. Все затраты на подготовку производства включаются в цену изделия. Единичное производство по технико-экономическим показателям очень похоже на мелкосерийное. С увеличением объёма производства увеличивается количество изделий в партии (серии), и производство приобретает специфические черты крупносерийного, которое отличается от единичного и мелкосерийного прежде всего наличием поточных линий.