Тема 6. Учет, контроль и анализ товарно-материальных ценностей в организации (2 ч)

1. Задачи учета, контроля и анализа.

2. Учет и контроль операций с товарно-материальными ценностями.

3. Анализ и контроль соответствия фактических запасов материальных ценностей нормативам, выявление причин образования сверхнормативных запасов.

4. Анализ и контроль эффективности деятельности по экономному и рациональному использованию сырьевых и топливно-энергетических ресурсов.

1. Задачи учета, контроля и анализа

Задачами учета ТМЦ являются:

- обеспечение контроля за сохранностью ТМЦ при их поступлении, хранении, использовании, внутреннем перемещении и выбытии,

- точное и своевременное отражение в учете износа ТМЦ, контроль над расходами по ремонту и модернизации основных средств и отражение в учете,

- правильное определение результатов от выбывания и ликвидации ТМЦ.

Задачи анализа обеспеченности и исполь­зования материальных ресурсов:

а) оценка реальности планов материаль­но-технического снабжения, степени их вы-

полнения и влияния на объем производства продукции, ее себестои­мость и другие показатели;

б) оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;

в) выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.

Источниками информации для анализа материальных ресурсов яв­ляются план материально-технического снабжения, заявки, догово­ры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетно­сти о наличии и использовании материальных ресурсов и о затратах на производство, оперативные данные отдела материально-техниче­ского снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о по­ступлении, расходе и остатках материальных ресурсов и др.

2. Учет и контроль операций с товарно-материальными ценностями

Под производственными запасами понимают элементы про­изводства, используемые в качестве предметов труда, предназначенные для переработки или использования в производственном процессе при создании новой потребительной стоимости либо для хозяйственных нужд. В соответствии с установленным по­рядком производственные запасы включаются в состав средств в обороте. Они целиком потребляются в пределах одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции (работ, услуг).

В зависимости от роли, которую выполняют разнообразные производственные запасы в процессе производства, они подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные: сырье, материалы, покупные изделия и полуфабрикаты - это предметы труда, составляющие основу изготавливаемой продукции. Вспомогательные - это предметы труда, которые придают основным материалам определенные свойства и качества (лаки краски), или предметы, используемые для содержания средств труда (смазочные и обтирочные материалы, запасные части, топливо, тара и тарные материалы, специальные инструменты, при­надлежности и одежда, хозяйственный инвентарь).

Типовой план счетов предусматривает следующие счета для учета производственных запасов:

• 10 «Материалы»;

• 11 «Животные на выращивании и откорме»;

- 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценно­стей»;

• 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

• 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

- 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным то­варам, работам, услугам».

На счете 10 «Материалы» группировка информации по видам материальных ценностей осуществляется на субсчетах, которые организации открывают по своему усмотрению, чтобы они удовлетворяли нужды управления производством. Вместе с тем в типовом плане счетов предусмотрен перечень субсчетов к счету 10 «Материалы». Внутри каждого субсчета материальные ценности подразде­ляются по видам, сортам, маркам, типоразмерам.

При приобретении материалы учитывают по их фактической стоимости.

Фактическая стоимость материальных ресурсов определяет­ся при поступлении исходя из затрат на их приобретение, т.е. це­ны приобретения (без учета налога на добавленную стоимость) и иных затрат, связанных с заготовкой и доставкой. Фактическая стоимость приобретаемых мате­риалов слагается из: покупной стоимости и транспортно заготовительных расходов (далее - ТЗР), которые составляют отклонения в стоимости приобретаемых ценностей.

Ценой приобретения является стоимость, по которой мате­риалы приобретаются у поставщиков. Она обозначена в счетах-фактурах или иных документах с учетом наценки, уплачиваемой снабженческо-сбытовым организациям, поэтому ее иногда называют фактурной (закупочной) стоимостью. Закупочная (фактурная) стоимость включает в себя цену, по которой поставщик реализует свою продукцию, и НДС.

Поступающие материалы (без НДС) отражаются по фактурной стоимости по дебету активного счета 10 «Материалы». НДС, включенный в закупоч­ную (фактурную) стоимость приобретаемых материальных цен­ностей (работ, услуг) и принятый к оплате, у организации-покупателя учитывается обособленно на активном счете 18 «НДС по приобретенным товарам, ра­ботам, услугам». Товарно-материальные ценности, вносимые учредителями в качестве вклада в уставный фонд организации, отражаются по оценке экспертной комиссии (без НДС).ТМЦ, изготавливаемые в органи­зациях, принимаются в сумме затрат на их изготовление.

Производственные запасы субъекты хозяйствования получа­ют от поставщиков, подотчетных лиц при приобретении за наличный расчет, от подсобных и вспомогательных производств, от списанных основных средств и из других источников.

Документы по движению материалов делятся на две группы: приходные и расходные. На каждую отгруженную партию материалов в адрес организации-покупателя поставщик выписывает платежное требова­ние и счет (счет-фактуру), служащие основанием для расчета. К счету обычно прилагаются документы, подтверждающие количество и качество отправленного груза {спецификации, накладные, удостоверения и сертификаты качества). Грузы, транспорти­руемые автомобильным транспортом, оформляют документами на сопровождение - товарно-транспортными накладными.,

М атериалы на складах принимает материально ответственное лицо. Оприходование материалов (принятие на учет) производят, как правило, оформлением приходного ордера, в котором фикси­руют фактическое количество и качество материалов. Если при приеме будет обнаружено несоответствие количества или качест­ва принимаемого груза, оформляют специальный акт, в котором указывают размеры недостачи или порчи материалов. В состав­лении акта должен принимать участие представитель поставщика или независимой организации. Этот акт используется затем для предъявления претензии поставщику. Акт примерно такой же формы составляется и на материалы, поступающие без докумен­тов поставщика (так называемые неотфактурованные поставки).

Материалы, поступающие в организацию от подотчетных лиц, оформляются товарным счетом или справкой-актом (со­ставленными подотчетными лицами), в которых отражаются: да­та и место покупки; наименование, количество и цена материа­лов. К акту прилагаются товарные чеки. Акт прилагается к аван­совому отчету подотчетного лица.

При оформлении расхода материалов на производственны цели применяют следующие документы: лимитно-заборные карты и требования. Основными реквизитами этих документов явля­ется наименование и количество отпущенных складом материа­лов. Лимитно-заборные карты - это накопительные документы, которыми оформляют расход материалов, систематически отпус­каемых на производственные цели.

Требования - разовые документы для оформления однократ­ного, редко повторяющегося отпуска какого-либо материала.

Сырье, материалы, покупные изделия, полуфабрикаты, топ­ливо, запасные части, хозяйственный инвентарь, специальные приспособления, одежда и прочие производственные запасы по­ступают в организацию в результате:

• внесения учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации (Д10 К75/1);

• приобретения за плату от поставщиков и других субъектов хо­зяйствования;

• поступления от подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета Д10 К71;

• оприходования запасных частей и прочих материалов от спи­сания пришедших в негодность основных средств;

• поступления материалов из собственных производств (изго­товленных или возвратных отходов);

• получения по договору дарения от других субъектов хозяйство­вания и физических лиц безвозмездно (Д10 К98/2, Д20 К10, Д98/2 К92/1);

• поступления (приобретения) материалов в качестве целевого финансирования Д51 К86, Д60 К51,Д10 К 60 без НДС, Д18/3 К60 НДС, Д86 К 83/3, Д86 К18/3).