Характеристика заемных средств

Кроме собственного капитала, источниками формирования имущества организации являются заемные средства. В состав заемных средств включаются: кредиты банков, займы сторонних организаций, кредиторская задолженность.

К кредитам банка относятся краткосрочные и долгосрочные ссуды банков. Кредиты выдаются банками на строго определенный срок и с условием возвратности на основании договора. Поэтому кредиты и займы могут классифицироваться на срочные, срок платежа по которым еще не наступил, и просроченные — с истекшим согласно договору сроком погашения.

Краткосрочные ссуды банков служат основным источником дополнительных средств предприятия на временные нужды. К ним относятся ссуды под запасы товарно-материальных ценностей, на временное пополнение оборотных средств, на капитальный ремонт основных средств и другие обоснованные временные нужды.

Долгосрочные ссуды банков — это источник дополнительных средств, получаемых предприятием сроком более одного года, и предназначенных на капитальные вложения, связанные с развитием, модернизацией, рационализацией производства, а также с улучшением его организации и повышением эффективности.

Займы от сторонних организаций и физических лиц могут привлекаться предприятием на различные цели на основании договора займа с определением условий и сроков возврата.

Кредиторская задолженность представляет собой долги поставщикам и прочим кредиторам. Она возникает в тех случаях, когда товарно-материальные ценности поступают в организацию раньше, чем они оплачены.

Поставщик — это юридическое или физическое лицо, отпустившее товарно-материальные ценности. В соответствии с действующей системой расчетов за материальные ценности между временем получения ценностей и моментом оплаты проходит небольшой срок, в течение которого данное предприятие оказывается должником своих поставщиков. В результате задолженность поставщикам становится временным источником некоторой части средств данного предприятия.

К прочим кредиторам относятся организации или лица, которым предприятие должно по другим операциям (прочим расчетам). В основном это задолженность предприятия покупателям и заказчикам по полученным авансам, по выданным векселям, по оплате труда, не полученной своевременно сотрудниками, по суммам, удержанным из заработной платы согласно постановлениям судебных органов в пользу третьих лиц.

Обязательства — источник, возникающий из расчетных отношений с другими организациями и лицами (кредиторами). К ним относят задолженности бюджету, по оплате труда, перед органами социального и медицинского страхования, пенсионным фондом, фондом занятости.

У предприятия периодически в определенные сроки появляются указанные обязательства. С момента их начисления и до момента уплаты они находятся в распоряжении предприятия. Данный вид источника образуется путем начисления, а не получения извне.

Все рассмотренные источники средств предприятия отражаются в пассиве баланса.

Кредит представляет собой систему экономических отношений, складывающихся при передаче стоимости в натуральной или денежной форме одними юридическими лицами другим во временное пользование на условиях возвратности и, обычно, с уплатой процента.

В условиях рыночной экономики различают коммерческий и банковский кредиты.

Коммерческий кредит предоставляется организациями друг другу в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары.

Банковский кредит выдается банками в виде денежных ссуд, используемых для расширения производства и в качестве источника платежных средств для текущей деятельности.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется соответствующим законодательством и регулируется кредитным договором между организацией и банком, объединяющего сразу два договора: предварительный договор о предоставлении кредита в определенный срок и собственно кредитный договор. Для возникновения прав и обязанностей по предварительному договору достаточно согласования всех существенных условий сторонами, а для вступления в силу кредитного договора требуется перечисление денег заемщику.

В договоре устанавливаются объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, формы взаимного обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, перечень документов, периодичность их представления.

Срок возврата полученных средств заемщиком определяется либо в кредитном договоре, либо в срочном обязательстве — документе, которым оформляется получение заемщиком каждой суммы в пределах общей суммы кредитного договора.

Прежде чем обратиться в конкретный банк за ссудой, организация должна тщательно взвесить целесообразность ее получения и возможности возврата, оценить и сопоставить условия предоставления и погашения кредита разными коммерческими банками с точки зрения сроков, на которые предоставляется кредит, размеров процентных ставок и других требований.

В свою очередь банк тщательно анализирует платежеспособность и ликвидность организации, оценивая ее возможности своевременно возвратить ссуду и уплатить проценты.

Для этого он вправе запросить бухгалтерский баланс и другую отчетность организации, осуществить проверку обеспечения кредита соответствующими товарно-материальными ценностями, ознакомиться с документами, отчетами.

Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением документов, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность возврата ссуды.

Банки предоставляют кредиты на определенные цели (приобретение оборудования, строительство и т.п.), которые фиксируются в кредитном договоре и создают для заемщика обязанность использовать полученные средства строго по назначению. Если заемщик направляет заемные средства на финансирование затрат, не предусмотренных в кредитном договоре, то банк имеет право досрочного взыскания кредита.

По срокам кредиты банков делятся на краткосрочные — до 1 года, и долгосрочные — свыше 1 года. В бухгалтерии организации для отражения хозяйственных операций по краткосрочному и долгосрочному кредитованию используют счета: счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», которые имеют следующую структуру:

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное: сумма непогашенных краткосрочных/долгосрочных кредитов и займов на начало месяца
суммы погашенных краткосрочных/долгосрочных кредитов и займов	Суммы полученных организацией краткосрочных/долгосрочных кредитов и займов Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате (начисленные суммы процентов учитываются обособленно)
Оборот по Дебету	Оборот по кредиту
	Сальдо конечное: сумма непогашенных краткосрочных/долгосрочных кредитов и займов на конец месяца

Краткосрочные кредиты банков служат одним из источников формирования оборотных средств организаций. Оптимальным сроком таких ссуд является время оборота средств в кредитуемых хозяйственных процессах. Для этих целей обычно разрабатывают дифференцированные сроки нормативов использования заемных средств во времени, так как в большинстве случаев величина уплачиваемого процента непосредственно зависит от срока, на который выдается ссуда.

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
		Получены краткосрочные кредиты на: - расчетный счет, - валютный счет, - специальный счет.	Выписки банка по ссудному счету и другим счетам на которые перечисляется сумма кредита.
		Выдан вексель в обеспечение краткосрочного кредита.	Вексель выданный.
		Отражена за балансом выдача векселя в обеспечение обязательств и платежей.	Акт приемки-передачи векселя.
		В соответствии с условиями договора начислены проценты к уплате по кредитам на приобретение (создание, изготовление) основных средств и материально-производственных запасов до момента их принятия к учету.	Бухгалтерская справка-расчет.
		Начислены проценты к уплате в соответствии с условиями кредитного договора.	Бухгалтерская справка-расчет.
		Погашены кредиты с: - расчетного счета, - валютного счета.	Выписка банка по валютному и расчетному счету.
		Начислены положительные курсовые разницы по кредитам и процентам в иностранной валю-те (на конец месяца и дату совершения операции).	Бухгалтерская справка
		Начислены отрицательные курсовые разницы	Бухгалтерская справка
		Погашен вексель, выданный в обеспечение кредита.	Выписка банка по расчетному счету.
		Отражено за балансом погашение векселя, выданного в обеспечение обязательств и платежей.	Акт приемки-передачи векселя.
		В соответствии с установленной учетной политикой долгосрочная задолженность по полученным кредитам переведена в краткосрочную.	Бухгалтерская справка
		Получены долгосрочные кредиты на: - расчетный счет, - валютный счет, - специальный счет.	Выписки банка по ссудному счету и другим счетам на которые перечисляется сумма кредита.
		Выдан вексель в обеспечение долгосрочного кредита.	Вексель выданный.
		Отражена за балансом выдача векселя в обеспечение обязательств и платежей.	Акт приемки-передачи векселя.
		В соответствии с условиями договора начислены проценты к уплате по кредитам на приобретение (создание, изготовление) основных средств и материальных ценностей до момента их принятия к учету.	Бухгалтерская справка-расчет.
		Начислены проценты к уплате в соответствии с условиями кредитного договора.	Бухгалтерская справка-расчет.
		Погашены кредиты с: - расчетного счета, - валютного счета.	Выписка банка по валютному и расчетному счету.
		Погашены проценты по кредитам с: - расчетного счета, - валютного счета.	Бухгалтерская справка
		Начислены положительные курсовые разницы по кредитам и процентам в иностранной валюте (на конец месяца и дату совершения операции).	Бухгалтерская справка
		Начислены отрицательные курсовые разницы по кредитам и процентам в иностранной валюте	Бухгалтерская справка
		Погашен вексель, выданный в обеспечение кредита.	Выписка банка по расчетному счету.
		Отражено за балансом погашение векселя, выданного в обеспечение обязательств и платежей.	Акт приемки-передачи век-селя.
		В соответствии с установленной учетной политикой долгосрочная задолженность по полученным кредитам переведена в краткосрочную.	Учетная политика, Приказ (распоряжение) руководителя

Задача № 1.

В январе 20_г. ООО «Дон» заключило с банком договор овердрафтного кредитования. Установленный лимит кредитования – 1 000 000 руб. Согласно выписки банка на 1 февраля на расчетном счете ООО «Дон» было 400 000 руб. В феврале ООО «Дон» совершило следующие операции: 2.02. – оплатило счет поставщиков за материалы на сумму 600 000 руб.; 05.02. – оплатило счет за аренду помещения – 100 000 руб.; 10.02 – получило выручку от продажи продукции на сумму 500 000 руб. Таким образом, 2 февраля банк предоставил овердрафтный кредит в сумме 200 000 руб. (600 000 – 400 000), а 5 февраля - еще 100 000 руб. Отразить хозяйственные операции бухгалтерскими проводками.

Задача № 2.

В марте ООО «Дон» предоставило ОАО «Юг» 40 000 руб. в займы сроком на два месяца. Согласно договору проценты начисляются в конце каждого месяца, исходя из ставки 20% в год, и выплачиваются в конце срока действия договора. ООО «Дон» определяет доходы и расходы в целях налогообложения прибыли методом начисления. Составить бухгалтерские проводки и выполнить необходимые расчеты.

Задача № 3.

На основании кредитного договора от 10.10. 20 __ г. между банком «Югпромбанк» и ООО «Лагуна» последнему предоставлен кредит в сумме 200 000 руб. на срок 4 месяца из расчета 20% годовых. За счет кредита оплачены счета поставщиков за материалы – 90 000 руб. и за основные средства - 110 000 руб. В установленный срок , 10 .01. 20__ г. кредит был погашен с расчетного счета – 200 000 руб. Согласно условиям договора банку перечислены проценты - ? руб. Расходы по оплате процентов за кредит отнесены за счет соответствующих источников. Произвести необходимые расчеты и составить бухгалтерские записи.

Задача № 4.

Отразить на бухгалтерских счетах операции, связанные с получением краткосрочного кредита и начисления процентов. ООО «Мир» 10 января 20__ г. получило в банке кредит 90 000 руб. По условиям кредитного договора эта задолженность была погашена в марте 20__ г. За пользование кредитом ООО «Мир» ежемесячно уплачивает проценты – 20 000 руб. Кредит использован на предоплату материалов. Материалы на сумму 90 000 руб., в том числе НДС, получены и оприходованы 11 февраля 20__ г.

Учет труда и заработной платы

Действующее законодательство РФ дает право организациям самостоятельно определять форму, систему и размер оплаты труда, а также другие доплаты и надбавки для своих работников, но организация обязана исходить из установленного государством минимального размера оплаты труда.

Каждый гражданин РФ имеет право получать заработную плату за свой труд, на основании трудового договора или иных нормативно-правовых актов. Заработная плата в структуре затрат на производство занимает существенную долю. Она как часть издержек производства (обращения) оказывает влияние на формирование собственной продукции и в конечном итоге – на получение предприятием прибыли. Поэтому одной из основных задач бухгалтерского учета является обеспечение снижения непроизводительных расходов по заработной плате, таких как оплаты сверхурочных и других отклонений. Важной задачей бухгалтерского учета является правильное исчисление заработной платы и своевременная ее выдача.

На практике различают основную и дополнительную заработную плату. Основная заработная плата представляет собой: начисления работнику за отработанное время, количество и качество выполненных работ; оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам; доплаты в связи с отклонением от нормальных условий работы, за работу в ночное, сверхурочное время, за бригадирство; оплаты простоев не по вине работника и т.п.

К заработной плате относятся также выплаты за неотработанное время, оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

По форме оплате труда существуют повременная и сдельная оплата.

Повременная форма оплаты труда предусматривает расчет заработной платы исходя из количества отработанного работником времени и тарифной ставки за час работы.

При повременной форме оплата рассчитывается на основе табеля учета рабочего времени. При оплате по должностному окладу работнику, проработавшему все дни по графику, начисляется установленный оклад за месяц. Если он в течении месяца отработал не все рабочие дни, оплата труда начисляется пропорционально количеству отработанных дней:

размер оплаты труда = оклад за месяц * количество проработанных дней