Розділ II. Податковий кредит

1

2

3

Код рядка декларації з ПДВ

Графа Розділу I Реєстру

Що відображаємо

1

2

3

Строка 10. Приобретение (изготовление, строительство, сооружение) с налогом на добавленную стоимость на таможенной территории Украины товаров (услуг) и основных фондов с целью их использования в пределах хозяйственной деятельности налогоплательщика для осуществления операций, которые:

10.1 (А)

7*

- Подлежат налогообложению по ставке 20% и нулевой ставке.

Здесь приводятся объем приобретенных товаров (работ, услуг), стоимость приобретения (строительства, сооружения) основных фондов на территории Украины, подлежат использованию в хозяйственной деятельности плательщика, облагаемой НДС.

Право на налоговый кредит возникает независимо от того, начали товары или основные фонды использоваться в отчетном периоде, а также независимо от того, осуществлял ли в отчетном периоде налогооблагаемые операции.

Плательщик может включить в налоговый кредит суммы НДС, не подтвержденные налоговой накладной или если налоговая накладная выписана поставщиком с нарушением установленного порядка. При этом в декларации обязательно нужно приложить заявление с жалобой на такого поставщика, а также копии товарных чеков или других расчетных документов, подтверждающих факт уплаты НДС в результате приобретения таких товаров (услуг). Заявление с жалобой должно быть подано не позднее предельного срока представления декларации за тот отчетный период, в котором выписана налоговая накладная.

В этой строке, по нашему мнению, плательщик вполне на законных основаниях может отражать и полученные с опозданием налоговые накладные. Справедливости ради заметим, что мнение налоговиков из года в год меняется. Так, в своем письме от 11.08.2004 г.. № 15316/7 / 15-2417 налоговики требуют приводить суммы по таким накладным в строке, предназначенной для корректировки налогового кредита (сегодня строку 16.3 декларации). А в письме от 30.12.2005 г.. № 26268/7 / 16-1117 уже рекомендуют «запоздалые» налоговые накладные отражать в строке 10.1

10.1 (Б)

8*

* Данные для заполнения этой строки берутся из графы 7 и 8 раздела I Реестра выборочно. Здесь не учитываются данные:

- Полученных корректировок к налоговым накладным (в Реестре их отмечено со знаком «+» или «-»);

- Налоговых накладных, выписанных плательщиком при получении услуг от нерезидента (место предоставления услуг - на таможенной территории Украины);

- Грузовых таможенных деклараций, подтверждающих уплату НДС при импорте товаров;

- Графы 7, если в графе 8 проставлен «Х».

10.2 (А)

9*

- Не подлежат налогообложению (п. 3.2 ст. 3 Закона) и / или освобождены от налогообложения (статьи 5, 11 Закона, другие нормативно-правовые акты).

В этой строке указывается объем приобретенных с НДС товаров (работ, услуг, объектов основных фондов), которые будут использоваться в операциях, не облагаемых НДС или освобождены от налогообложения.

ГНАУ в письме от 26.05.2006 г.. № 173/2 / 15-0310 разъяснила, что распределение входного НДС осуществляется только в том случае, если изначально товары (работы, услуги, основные фонды) приобретаются для налогооблагаемой и необлагаемой деятельности. При этом предприятие осуществляет как облагаемые, так и освобожденные от налогообложения операции в повседневной своей хозяйственной деятельности. В таком случае следует применять нормы пп. 7.4.3 Закона о НДС, а сумма НДС, не включенную в налоговый кредит, отразить в составе валовых расходов или балансовой стоимости соот-ной группы основных фондов. Если же плательщик первоначально осуществляет только операции, облагаемые НДС, а впоследствии как исключение использовал товары в разовой операции, не облагается НДС (например, благотворительность), то в этом случае плательщик должен начислить налоговые обязательства на основании последнего абзаца пп. 7.4.1 Закона о НДС, а не корректировать (распределять) налоговый кредит.

Подробнее об этом читайте в статье «Распределяем налоговый кредит между облагаемыми и не облагаемыми налогом НДС-операциям» // «БН», 2006, № 102 *; комментарий к письму ГНАУ от 26.05.2006 г.. № 173/2 / 15-0310 // «БН», 2006, № 25

10.2 (Б)

Х

* В этой строке заполняется только колонка А (объемы приобретения без НДС), в которой переносятся данные графы 9 раздела I Реестра. Колонка Б не заполняется.

Из графы 9 сюда не попадают данные строк, в графе 3 которых указано импортные ГТД, то есть импортируемые товары (основные фонды) для использования в операциях, не облагаемых НДС, здесь не отображаются (для них предусмотрена отдельная строка 13.1 декларации).

Строка 11. Приобретение (изготовление, строительство, сооружение) без налога на добавленную стоимость на таможенной территории Украины товаров (услуг) и основных фондов с целью их использования в пределах хозяйственной деятельности плательщика для осуществления операций, *:

* Колонку А рядка 11 декларації, на нашу думку, платник може не заповнювати, а проставити в ній «Х» (за аналогією з іншими узагальнюючими рядками 10, 12, 13 декларації).

11.1 (А)

7*

Подлежат налогообложению по ставке 20 процентов и нулевой ставке. Здесь отражаются операции по приобретению товаров (работ, услуг, основных фондов):

- Освобождены от налогообложения и такие, которые не являются объектами налогообложения (п. 3.2 ст. 3 Закона о НДС) у плательщиков НДС;

- Облагаемые по ставке 0% (пп. 6.2.1-6.2.8 Закона о НДС) у плательщиков НДС;

- У неплательщиков НДС.

В частности, здесь приводится стоимость полученных услуг по транспортировке грузов за пределами таможенной границы Украины (ставка 0%); полученная от поставщика возвратная (залоговая) тара и т.д.

11.1 (Б)

Х

* Сюди переносяться дані графи 7 розділу I Реєстру по тих рядках, в яких у графі 8 (сума ПДВ) проставлено «Х» (не заповнено) або нуль.

11.2 (А)

9*

Не подлежат налогообложению (п. 3.2 ст. 3 Закона) или / и освобождены от налогообложения (статьи 5, 11 Закона, другие нормативно-правовые акты).

Аналогично заполнению строки 11.1. Отличие: в этой строке отражается стоимость приобретенных без НДС товаров (работ, услуг) для использования в деятельности, не облагаемой НДС

11.2 (Б)

Х

* Сюди переносяться дані графи 9 розділу I Реєстру по тих рядках, в яких у графі 10 (сума ПДВ) проставлено «Х» (не заповнено) або нуль.

Рядок 12. Імпортовані товари та отримані від нерезидента на митній території України послуги з метою їх використання в межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, що оподатковуються за ставкою 20 % та нульовою ставкою:

12.1 (А)

7*

– ПДВ, сплачений митним органам. Тут наводиться сума ПДВ, що включається до податкового кредиту на підставі ввізних (імпортних) ВМД. Датою виникнення права на податковий кредит при імпорті товарів є дата фактичної сплати податку при розмитненні товару, що підтверджується відповідним чином оформленою ВМД (пп. 7.5.2 Закону про ПДВ). До операцій з імпорту товарів прирівнюються також операції: – з увезення товарів за договором лізингу (оренди), у тому числі в разі повернення об'єкта лізингу лізингодавцю-резиденту чи іншій особі за дорученням такого лізингодавця), застави та іншими договорами, що не передбачають передачу права власності на такі товари (майно) або передбачають їх обмін на корпоративні права чи цінні папери, у тому числі якщо таке ввезення пов'язане з припиненням дії зазначених договорів; – з поставки товарів з території безмитних магазинів на митну територію України для їх вільного обігу (крім території інших безмитних магазинів); – з поставки продуктів переробки (готової продукції) з митного режиму переробки на митній території України на митну територію України для їх вільного обігу; – в інших випадках, передбачених Митним кодексом України. При проведенні операцій з імпорту нових товарів (що не були в користуванні) у межах посередницьких договорів слід ураховувати вимоги п. 4.7 Закону про ПДВ (докладніше про це читайте у статтях «ЗЕД-посередництво і ПДВ: правила змінилися» // «БТ», 2005, № 21³*; «Імпорт за договором комісії на купівлю товару» // «БТ», 2006, № 23)

12.1 (Б)

8*

* Сюди вибірково переносяться дані граф 7 (до колонки А) і 8 (до колонки Б) по тих рядках, в яких у графі 3 розділу I Реєстру наведено імпортні ВМД, а у графі 8 зазначено суму імпортного ПДВ.

12.2 (А)

–*

- Погашены налоговые векселя, которые дают право на увеличение налогового кредита в текущем отчетном периоде.

Здесь указывается сумма НДС по погашенным ПВ, которую налогоплательщик имеет право включить в налоговый кредит в отчетном периоде:

- Если срок уплаты обязательств по НВ возникает до окончания срока представления декларации за отчетный период (ПВ I категории), ПК (в сумме уплаченных обязательств по векселю) возникает в том отчетном периоде, в котором произошла такая уплата. При оплате ПО в платежном поручении необходимо указать код оплаты «109» и номер ПВ;

- Если срок уплаты обязательств по НВ возникает после окончания срока представления декларации за отчетный период (ПВ второй категории), то ПК (в сумме обязательств по векселю) возникает в следующем налоговом периоде при условии погашения суммы обязательств по налоговой декларации путем перечисления средств в бюджет. Заметим, что ГНАУ в письме от 11.05.2006 г.. № 8880/7 / 16-1517 признала право на налоговый кредит по НВ второй категории и в том случае, если в отчетном периоде выдачи векселя в разделе ИИИ декларации «Расчеты с бюджетом за отчетный период »определена сумма к возмещению из бюджета или расчеты с бюджетом по итогам отчетного периода не осуществляются (нет ни уплаты в бюджет, ни возмещения из бюджета).

Подробнее об отражении в декларации ПВ читайте в статье «Налоговый вексель по НДС в Методических рекомендациях ГНАУ» // «БН», 2006, № 5

12.2 (Б)

–*

* Данные налоговых векселей не отображаются в Реестре полученных и выданных налоговых накладных (ни в разделе I, ни в разделе II). Поэтому данные для заполнения строки 12.2 необходимо брать с бухгалтерских регистров.

12.3 (А)

7*

- Освобождены от НДС (статьи 5, 11 Закона, другие нормативно-правовые акты).

Здесь приводятся объемы импортируемых товаров, освобожденных от обложения НДС при их ввозе на таможенную территорию Украины в соответствии с пп. 5.1.7, пп. 5.3, 5.4, 5.13, 5.14, 11.23, 11.37 Закона о НДС и будет использован в деятельности, облагаемой НДС (по ставке 20% или 0%).

Эта строка отличается от строки 13.2 декларации тем, что в нем показывается объем импортируемых товаров (услуг), которые в дальнейшем будут использоваться в операциях, облагаемых НДС, а в строке 13.2 - ввозимых для использования в операциях, не облагаемых НДС

12.3 (Б)

Х

* Вибірково переносяться дані графи 7 по тих рядках, в яких у графі 3 зазначено імпортні ВМД, а у графі 8 проставлено нуль.

12.4 (А)

7*

- Услуги, полученные от нерезидента.

При предоставлении нерезидентом услуг, место предоставления которых находится на территории Украины, лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату НДС (при отсутствии постоянного представительства нерезидента), является лицо, получающее такие услуги (пп. «Г» п. 10.1 Закона о НДС ).

Место поставки услуг определяется в соответствии с п. 6.5 Закона о НДС.

Основанием для включения НДС в состав налогового кредита является налоговая накладная на стоимость таких услуг, выписанная плательщиком самому себе от имени нерезидента (в строках «Индивидуальный налоговый номер продавца» и «Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (продавца)» ставится «Х »). Это подтверждается и письмом ГНАУ от 03.03.2006 г.. № 3991/7 / 16-1117.

Дата возникновения права на налоговый кредит - дата уплаты налога по налоговым обязательствам (пп. 7.5.2 Закона о НДС), которой, в свою очередь, считается дата представления налоговой декларации по НДС, в которой заполнена строка 7. Другими словами, право на налоговый кредит возникает в следующем отчетном периоде после периода отражения налоговых обязательств по импорту услуг от нерезидента

12.4 (Б)

8*

* Вибірково із граф 7 і 8 за податковими накладними, виписаними самим платником від імені нерезидента, який надав послуги на території України. Докладніше про це читайте у статті «Імпорт послуг і ПДВ» // «БТ», 2005, № 35.⁴*

12.5 (А)

7*

- Товары, импортируемые в льготном режиме и использованы не по целевому назначению.

Субъекты, импортирующие товары на льготных условиях без уплаты НДС в соответствии с отдельными нормами Закона о НДС, при нецелевом использовании ввезенных товаров (работ, услуг) обязаны начислить налоговые обязательства по НДС и уплатить пеню. Сумма налоговых обязательств отражается в строке 8.2 декларации. В этом же отчетном периоде эту сумму плательщик может включить в налоговый кредит при условии, что он имеет право на налоговый кредит (товары использовано в хозяйственной деятельности, облагаемой НДС, а сумму доначисленных обязательств уплачены в бюджет). О том, что право у плательщика на налоговый кредит возникает в том же отчетном периоде, в котором им начислены налоговые обязательства, неоднократно отмечала ГНАУ в своих письмах от 04.05.2004 г.. № 8711/7 / 11-1217, от 08.04. 2005 № 6597/7 / 11-1217.

В то же время отмечаем, что по общему правилу (пп. 7.5.2 Закона о НДС) право на налоговый кредит по импортному НДС возникает на дату фактической уплаты обязательства перед бюджетом. В связи с этим плательщику целесообразно ориентироваться именно на момент уплаты налога в бюджет при отражении этой суммы в составе налогового кредита

12.5 (Б)

8*

* Підставою для включення цієї суми до податкового кредиту є податкова накладна, виписана платником самому собі, котра, нагадаємо, одночасно є підставою і для нарахування податкових зобов'язань (рядок 8.2 декларації).

Рядок 13. Імпортовані товари та отримані від нерезидента на митній території України послуги з метою їх використання в межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, що не підлягають оподаткуванню (п. 3.2 ст. 3 Закону) або/та звільнені від оподаткування (статті 5, 11 Закону, інші нормативно-правові акти):

13.1 (А)

9*

НДС, уплаченный таможенным органам.

Здесь отображается объем товаров, ввозимых в Украину с уплатой ввозной НДС, которые будут использоваться в операциях, не облагаемых НДС. Право на налоговый кредит у плательщика отсутствует.

Если плательщик осуществляет и облагаемые, и не облагаемые налогом операции, то ему необходимо распределять налоговый кредит (см. Описание в строку 10.2 декларации)

13.1 (Б)

Х

* Дані графи 9 переносяться вибірково, якщо у графі 3 зазначено ВМД, і при цьому в графі 10 проставлено суму ПДВ.

13.2 (А)

9*

- Освобождены от НДС (статьи 5, 11 Закона, другие нормативно-правовые акты).

Здесь отображается объем товаров, при импорте которых НДС не взимается (пп. 5.1.7, п. 5.3, 5.4, 5.13, 5.14, 11.23, 11.37 Закона о НДС), ввозимых для дальнейшего использования в операциях, не облагаемых НДС

13.2 (Б)

Х

* Дані графи 9 переносяться вибірково, якщо в графі 3 зазначено ВМД і при цьому в графі 10 проставлено нуль або цю графу не заповнено.

13.3 (А)

9*

- Услуги, полученные от нерезидента.

Здесь отображается объем предоставленных нерезидентом услуг на таможенной территории Украины, подпадающих под обложение НДС. При этом право на налоговый кредит (на основании выписанной самому себе налоговой накладной) у плательщика отсутствует, поскольку такие услуги предназначено для использования в операциях, не облагаемых НДС.

Эта строка заполняется только в том случае, если функции налогового агента выполняет сам плательщик - получатель услуг. При выписке налоговой накладной представительством нерезидента стоимость таких услуг, подлежащих использованию в операциях, не облагаемых НДС, отражается в общем порядке в строке 10.2 декларации

13.3 (Б)

Х

* Дані графи 9 переносяться вибірково по рядках, в яких зазначено податкові накладні, виписані платником самому собі від імені нерезидента, який надав послугу.

Рядок 14. Приобретение (изготовление, строительство, сооружение) с налогом на добавленную стоимость отечественных товаров (услуг) и основных фондов, импорт товаров и получение от нерезидента на таможенной территории Украины услуг, не предназначенных для их использования в хозяйственной деятельности, или с целью их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины, место поставки которых определяется в соответствии с п. 6.5 ст. 6 Закона

14 (А)

11, 13*

В этой строке отражаются объемы приобретенных с НДС товаров (работ, услуг, основных фондов), которые:

- Или изначально не предназначались для использования в хозяйственной деятельности («нехозяйственные» подарки, предметы социального назначения и т.п.);

- Или подлежат использованию в операциях по экспорту услуг (место предоставления таких услуг согласно п. 6.5 Закона о НДС находится за пределами таможенной территории Украины). Напомним, что такие услуги не являются объектом обложения НДС, но при этом и право на входной НДС у плательщика отсутствует

14 (Б)

Х

* У цьому рядку наводиться сума граф 11 і 13 по тих рядках, в яких заповнено графи 12 і 14 відповідно.

Рядок 15. Приобретение (изготовление, строительство, сооружение) без налога на добавленную стоимость отечественных товаров (услуг) и основных фондов, импорт товаров и получение от нерезидента на таможенной территории Украины услуг, не предназначенных для их использования в хозяйственной деятельности, или с целью их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины, место поставки которых определяется в соответствии с п. 6.5 ст. 6 Закона

15 (А)

11, 13*

Эта строка аналогичный строки 14 декларации с той лишь разницей, что здесь приводится объем приобретенных без НДС товаров (работ, услуг), или предназначены для использования в нехозяйственной деятельности, или используются для осуществления экспорта услуг

15 (Б)

Х

* У цьому рядку наводиться сума граф 11 і 13 по тих рядках, в яких не заповнено графи 12 і 14 відповідно.

Рядок 16. Коригування податкового кредиту за попередні звітні періоди (у разі заповнення цього рядка обов'язковим є подання додатка 1 до декларації)

Колонка А рядка 16 не заповнюється. У колонці Б відображається сума рядків 16.1 – 16.3 з відповідним знаком («+» чи «-»)

16.1 (А)

Х

Самостоятельное исправление плательщиком ошибки, содержащейся в ранее поданной налоговой декларации.

Еще раз напомним, что исправить в текущей декларации можно только ошибку в одной ранее поданной декларации. При этом корректировать за тот один период можно одновременно как налоговые обязательства (строка 8.1 декларации), так и налоговый кредит (строка 16.1 декларации).

При заполнении этой строки обязательным является указание отчетного периода, за который исправляется ошибка, в строке 3 вступительной части декларации.

Если исправление ошибки привело к недоплате налога в бюджет, то плательщик должен начислить 5% штраф от суммы такой недоплаты. Сумма штрафа отражается в строке 28 декларации

16.1 (Б)

8*

* Виправлення помилки, як правило, супроводжується складанням бухгалтерської довідки, на підставі якої здійснюється запис у Реєстрі з подальшим перенесенням до рядка 16.1 декларації.

16.2 (А)

7*

- Согласно п. 4.5 ст. 4 Закона.

В этой строке отражаются корректировки налогового кредита, базирующаяся только на п. 4.5 Закона о НДС. Напомним, что эта норма предусматривает изменение налогового кредита (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) в случае, если после поставки товаров (услуг) осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в при возврате товаров.

16.2 (Б)

8*

Кроме обычных случаев возврата или пересмотра сторонами цен, под действие п. 4.5 Закона о НДС подпадают, в частности, случаи корректировки сумм НДС при выполнении продавцом своих гарантийных обязательств

Здесь отображаются данные выписанных продавцом корректировок к налоговым накладным в случае возврата плательщику предоплаты (поставки товаров не было)

* Наводяться дані граф 7 і 8 по рядках, в яких зазначено коригування до податкових накладних. сюди потрапляють будь-які коригування до податкових накладних, що зменшують (збільшують) суму податкового кредиту на підставі п. 4.5 Закону про ПДВ незалежно від того, коли їх було виписано (у звітному періоді або в попередніх періодах).

16.3 (А)

Х

- Другие случаи.

Все другие случаи корректировки налогового кредита, не указанные в строках 16.1 и 16.2 декларации, приводятся в строке 16.3 декларации. В частности, речь идет о:

- Возврат предоплаты, ранее перечисленной продавцу. Как мы уже отмечали, эта ситуация не подпадает под действие п. 4.5 Закона о НДС, поскольку не было операции по поставке товара. Подробнее читайте в ст. «Возврат товара от неплательщика НДС» // «БН», 2005, № 24, 5 *

- Исключение из налогового кредита сумм НДС, приходящихся на экспортируемый в отчетном периоде по бартеру товар (ст. 8 Закона о госбюджете-2006);

- Порча и недостача товара сверх норм естественной убыли. Корректировка налогового кредита в этом случае обусловлено тем, что этот товар не был использован в хозяйственной деятельности. В случае нехватки (порчи) товара в пределах норм естественной убыли, то, по нашему мнению, сторнировать налоговый кредит субъект не должен, поскольку такие потери являются нормальными и соответствуют критерию хозяйственности;

- Списание безнадежной дебиторской задолженности в связи с перечислением продавцу оплаты и неполучением товаров (работ, услуг). При списании такой задолженности операция по поставке товаров (работ, услуг), так и не состоялась, то есть объект обложения НДС отсутствует.

Если списывается безнадежная задолженность по полученным и не оплаченным товарам (работам, услугам), то уменьшать налоговый кредит субъекту не нужно, поскольку п. 4.5 Закона о НДС на эту ситуацию с 31.03.2005 г. не распространяется (это подтверждается и письмом ГНАУ от 09.03.2006 г.. № 4343/7 / 16-1517-1). Подробнее об этом читайте в статьях «Списание задолженности с истекшим сроком исковой давности после 31 марта» // «БН», 2005, № 25; «Если некоторые перед вами имеет неоплатном долгу ..., или Как списать безнадежную дебиторскую задолженность» // «БН», 2006, № 22.

- Использование товаров как подарка (связь с хоздеятельностью нет), сумму входного НДС по которым было при приобретении включена в налоговый кредит.

Кроме того, в строке 16.3 налоговики раньше (письмо ГНАУ от 11.08.2004 г.. № 15316/7 / 15-2417) требовали отражать налоговые накладные, опоздавших (полученные в отчетном периоде налоговые накладные, выписанные в прошлых отчетных периодах). По нашему мнению, такие налоговые накладные покупатель может отражать в «общем» строке 10.1 декларации. Это подтверждается и письмом ГНАУ от 30.12.2005 г.. № 26268/7 / 16-1117

16.3 (Б)

8*

* Вибірково з графи 8 розділу I Реєстру (підтверджуючими документами є коригування до податкових накладних, бухгалтерські довідки).

Рядок 17. Усього податкового кредиту (сума значень рядків (10.1 + 12.1 + 12.2 + 12.4 + 12.5 + 16 (– чи +) колонки Б

17 (А)

Х

Колонка А не заповнюється.

Колонка Б розраховується згідно з наведеною в цьому рядку формулою

17 (Б)

–