Самостоятельная работа № 6 Тема Налог на прибыль организаций

Цель. Привитие навыков по начислению налога на прибыль организаций.

Пояснения. В РФ плательщиками налога на прибыль являются (п. 1 ст. 246 НК РФ): – российские организации;

– иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Ставка по налогу на прибыль равна – 20%, из них 2% зачисляется в федеральный бюджет, 18% – в бюджет субъекта РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Прибыль определяется как сумма доходов, уменьшенная на величину расходов (ст. 247 НК РФ). Все доходы организации делятся на облагаемые и необлагаемые налогом на прибыль. Перечень последних содержится в статье 251 НК РФ и является закрытым. Все доходы, которые там не упомянуты, автоматически облагаются налогом на прибыль.

Затраты также подразделяются на расходы, которые уменьшают и не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Формально перечень расходов, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, перечислен в статье 270 НК РФ. Однако это не означает, что все иные затраты автоматически уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Чтобы расход учитывался при расчете налога на прибыль, необходимо одновременное выполнение следующих условий:

– сумма расхода должна быть документально подтверждена (п. 1 ст. 252 НК РФ). Недочеты в первичных документах нередко становятся основанием для отказа в признании расхода в налоговом учете;

– расход должен быть экономически обоснован (п. 1 ст. 252 НК РФ). К примеру, если обычный продуктовый магазин купит спортивный тренажер, то инспекторы могут заявить, что такая покупка не связана с деятельностью, направленной на получение дохода. И в итоге отказать в признании расхода;

– расход должен быть реально понесен (п. 1 ст. 252 НК РФ). Например, если организация-продавец отражает транспортные расходы на перевозку товара из Кирова в Москву, а на самом деле покупатель забрал товар в Кирове, то расходы на фиктивный перевоз товара не уменьшат налогооблагаемую прибыль;

– расход не должен быть упомянут в статье 270 НК РФ. В частности, если организация оплатит своим сотрудникам вечер развлечения в боулинге, то она не сможет признать расходы на него в налоговом учете, так как пункт 29 статьи 270 НК РФ прямо запрещает учитывать расходы на отдых и развлечения работников;

– сумма расхода, который нормируется в соответствии с НК РФ, не превышает установленный лимит. Так, рекламные расходы признаются в налоговом учете только в пределах 1% от суммы выручки за отчетный период (п. 4 ст. 264 НК РФ). Представительские расходы – в пределах 4% от расходов на оплату труда за отчетный период (п. 2 ст. 264 НК РФ). Проценты по займам и кредитам – в пределах среднего процента по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях, либо в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раз (п. 1.1 ст. 269 НК РФ). Суммы расхода, которые превышают установленный лимит, не уменьшают налогооблагаемую прибыль в принципе;

– для расхода не прописаны отдельные правила учета. В НК РФ есть ряд затрат, которые учитываются обособленно. К примеру, доходы и расходы от операций с ценными бумагами учитываются отдельно от общей базы (п. 8 ст. 280 НК РФ). И если сумма расходов по операциям с ценными бумагами окажется больше суммы доходов, то полученный убыток не сможет уменьшить налогооблагаемую базу по обычным операциям (п. 10 ст. 280 НК РФ).

В итоге налогом на прибыль облагается разница между облагаемыми доходами и расходами, которые уменьшают налоговую базу отчетного периода.

Задание. Решение задач по начислению налога на прибыль организаций.

Задание 1. Организацией был получен совокупный доход по всем операциям и видам деятельности 40 млн. руб., в том числе доход от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, - 10 млн. руб. Общий размер расходов организации составил 9 млн. руб. Необходимо определить сумму налога на прибыль.

Задание 2. Организация в июле приобрела оргтехнику стоимостью 20 000 руб. В соответствии с Классификацией основных средств объект входит в первую амортизационную группу, приказом руководителя ему установлен срок полезного использования 18 мес. Необходимо определить сумму амортизационных отчислений по линейному методу.

Задание 3. Организация в 2013 г. ошибочно (по аналогии 2012 г.) к основной норме амортизации легкового автомобиля первоначальной стоимостью более 600000 руб. был применен специальный коэффициент 0,5, в результате чего сумма амортизации была занижена на 50 000 руб. Ошибка обнаружена и предприняты необходимые действия по внесению изменений в отчеты уже после сдачи декларации по налогу на прибыль за год. Ставка рефинансирования Центрального банка ЦБ 10,5%. Необходимо определить, какие действия должен предпринять налогоплательщик и какова цена штрафных санкций.

Задание 4. Организация в текущем году понесла убыток на сумму 300000 руб. Необходимо определить, как этот убыток повлияет на налогооблагаемую прибыль последующих лет, если в следующем году прибыль составит 40000 руб., а в последующем году - 35000. руб. Организовать аналитический учет налога на прибыль.

Задание 5. Прибыль организации от реализации продукции за квартал составила 20000 руб. в том числе от реализации продукции подсобного сельского хозяйства - 3000 руб. Получены штрафные санкции от других организаций за нарушение хозяйственных договоров - 1500 руб.; доходы от долевого участия в капитале других организаций - 5000 руб. Необходимо определить налогооблагаемую прибыль, сумму налога на прибыль. Организовать аналитический учет налога на прибыль.

Задание 6. Организация получила выручку от реализации продукции в сумме 2 млн. 300 тыс. руб. (с учетом НДС 18%). Сумма понесенных издержек производства равна 900000 руб. (с учетом НДС 18%). Получена плата за сданное в аренду имущество в сумме 140000 руб. (с учетом НДС 18%).

Получены на безвозмездной основе средства от других организаций в размере 12300 руб.

Необходимо определить налог на прибыль. Организовать аналитический учет налога на прибыль.

Задание 7. В отчетном периоде организация получила выручку от реализации продукции в сумме 120 тыс. руб. (без учета НДС), себестоимость продукции составила 40000 руб. Получены также штрафы за нарушение условий хозяйственных договоров в сумме 2600 руб. (с учетом НДС 18%). Уплачены штрафы за нарушение налогового законодательства в сумме 4000 руб., дивиденды по акциям, принадлежащим организации, составили 4500 руб., перечислено в экологические фонды и творческие союзы 6000 руб.

Необходимо определить сумму налога на прибыль. Организовать аналитический учет налога на прибыль.

Задание 8. Валовая прибыль организации за отчетный период составила 930000 руб., в том числе дивиденды по принадлежащим ему акциям коммерческого банка 170000 руб.

В течение года в Российский фонд фундаментальных исследований направлено 60000 руб. прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Необходимо определить сумму налога на прибыль. Организовать аналитический учет налога на прибыль.

Задание 9. Валовая прибыль организации за год составила 500000 руб., реализовано основных фондов на 90000 руб., остаточная стоимость которых составляет 135000 руб.

Направлено прибыли на благотворительные цели 50000 руб.

Необходимо определить сумму налога на прибыль. Организовать аналитический учет налога на прибыль.

Задание 10. Валовая прибыль организации за год составила 190000 руб., затраты по содержанию детского сада, принадлежащего организации и учитываемого на его балансе за год составили 20000 руб.

На финансирование жилищного строительства направлено собственной прибыли 55000 руб. Начислено за год амортизации 9000 руб. За 9 мес. отчетного года начислено и уплачено налога на прибыль 59000 руб.

Необходимо определить сумму налога на прибыль за год. Организовать аналитический учет налога на прибыль.

Задание 11. Организация авансом уплатила налог на прибыль за 1 квартал года, определив сумму предполагаемой прибыли в размере 400000 руб. Фактически облагаемая налогом прибыль составила 650000 руб.

Необходимо определить сумму дополнительных платежей налога на прибыль. Организовать аналитический учет налога на прибыль.

Задание 12. Прибыль организации за полугодие составила 300000 руб. в том числе от реализации продукции подсобного сельского хозяйства - 15000 руб. Прибыль от оказания посреднических услуг составила 12000 руб. За 1 квартал начислен налог на прибыль в сумме 12000 руб. За 1 квартал начислен налог на прибыль в сумме 17000 руб. и внесены авансовые платежи во 2 квартале - 25000 руб.

Необходимо определить сумму налога на прибыль за полугодие к доплате (возврату). Организовать аналитический учет налога на прибыль.

Задание 13. Предприятие, производящее медикаменты, получило прибыль от реализации за год в сумме 140000 руб., себестоимость реализуемой продукции составила 65000 руб. На финансирование капитальных вложений производственного назначения было направлено 6000 руб., в благотворительные фонды - 4000 руб.

Необходимо определить сумму налога на прибыль за год. Организовать аналитический учет налога на прибыль.

Инструкция выполнения работы:

1. Изучить порядок начисления и уплаты налога на прибыль в бюджет.

2. Проанализировать условия задач.

3. Составить бухгалтерские проводки.

4. Произвести необходимые расчеты

Пример решения задач.

Пример 1. Компания занимается оптовой торговлей оргтехники. За год выручка от реализации оргтехники для целей налогообложения составила: 1 квартал - 850000 руб.; 2 квартал - 720000 руб.; 3 квартал - 1190000 руб.; 4 квартал -1270000руб. Необходимо определить, имеет ли право эта компания со следующего года применять кассовый метод определения доходов и расходов.

Решение. Определим среднеквартальную выручку за год (тыс. руб.):

(850+720+1190+1270)/4 = 1007,5 руб.

Так как средняя квартальная выручка превышает 1 млн. руб., следовательно компания не имеет право применять кассовый метод учета доходов и расходов (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Пример 2. Организация приобрела передаточное силовое устройство стоимостью 30000 руб. Срок эксплуатации устройства организации установлен 1,5 года (18 мес.)

Необходимо определить порядок начисления амортизации линейным и нелинейным методами.

Решение. 1. Линейный метод начисления амортизации определим как:

К=1/18*100% = 5,55 %.

Соответственно ежемесячная сумма амортизационных отчислений: 30000 руб.*5,55%=1665 руб.

2. По нелинейному методу начисления амортизации определим как:

К=2/18*100% = 11,1 %.

В этом случае амортизация начисляется на остаточную стоимость объекта.

Следовательно, амортизация передаточного силового устройства за 1-й месяц составит: 30000 руб.*11,1%=3330 руб.

за 2-й месяц составит: (30000 руб. - 3330 руб.)*11,1%=2960,37 руб.

за 3-й месяц составит: (30000 руб. - 3330 руб. - 2960,37 руб.)*11,1%=2631,76 руб.

Расчет амортизации в последующие месяцы аналогичен до тех пор, пока остаточная стоимость передаточного устройства не достигнет 20 %.

Далее расчет будем проводить следующим образом: базовая стоимость основного средства (передаточного силового устройства) фиксируется на уровне 20% от первоначальной: 6000 руб. А сумма начисленной амортизации будет равна частному от деления базовой стоимости основного средства на число месяцев, оставшихся до окончания срока полезного использования.