15. Взаимодействие налогового права с другими отраслями права

Будучи составной частью финансового права, налоговое пра­во тесно связано и с самостоятельными отраслями права. Как и финансовое право в целом, наиболее тесно налоговое связано с государственным и административным правом. Государственное (конституционное) право стало в свое время основой для форми­рования как отрасли финансового права в целом, так и непосред­ственно института налогового права

Налоговые правоотношения, которые предусматривают в качестве обязательного субъекта государство, связаны со многи­ми сторонами его функционирования. Конституционное право, которое имеет базовое значение для всех правовых отраслей и институтов, играет такую же роль и относительно налогового права. К существенным недостаткам современной системы налогового законодательства можно отнести то, что при ее формировании абсолютно не учитывались взаимосвязь и привязка норм налогового права к нормам и положениям других отраслей права и законодательства: гражданского, финансового, административного, уголовного, бухгалтерского и т. д.

1. Вместе с тем налоговое право и система налогового законодательства не могли развиваться автономно, и в процессе реализации налоговых норм вопросы соотношения и взаимодействия решались различными способами.

2. Конституционное право, имеющее основополагающее значение для всех правовых отраслей и институтов, играет такую же роль и в отношении налогового права. Так, Конституция устанавливает приоритет международных соглашений над нормами национального налогового законодательства (ст. 15). Принципиальное значение для формирования и функционирования всей системы налогового законодательства имеет и норма Российской Конституции, содержащаяся в ч. 1 ст. 15, согласно которой Законы и иные правовые акты, принимаемые в Российской Федерации, не должны противоречить Конституции России.

Кроме того, некоторые нормы конституционного права, не теряя своего значения, одновременно входят в состав налогового права. Так, ст. 57 Конституции содержит положение, согласно которому каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Эта же статья выполняет охранительные функции и защищает интересы всех плательщиков, поскольку содержит положение, запрещающее необоснованное увеличение налогового бремени путем придания налоговым предписаниям обратной силы.

Кроме того, в подп. «з» ст. 71, подп. «и» ст. 72, 75 и п. 1 ст. 132 Конституции устанавливается компетенция федеральных и местных органов власти по вопросам регулирования налоговых отношений. А п. 3 ст. 104 и подп. «б» ст. 106 Конституции регламентируют особенности принятия законов по вопросам налогообложения.

3. Налоговое право находится в тесной связи с гражданским правом. Согласно ст. 2 ГК РФ, к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Взаимодействие налогового права и административного пра­ва проявляется в установлении ответственности за нарушение на­логового законодательства. Охранительная функция налогового пра­ва обусловлена тем, что административная ответственность обес­печивает выполнение плательщиками налогов их обязанностей.

Особый интерес вызывает соотношение налогового и граж­данского права. Хотя налоговое право является публичной отраслью между ним и гражданским правом существует тесней­шая связь налоговое и гражданское право связаны настолько тесно, что дают основания одним видеть в налоговом праве при­ложение к гражданскому праву, а другим — утверждать, что гражданское право должно быть подчинено налоговому праву. Однако подобное толкование взаимосвязи налогового и граж­данского права способно лишь увести от сути дела налоговое право охватывает регулирование хозяйственных процессов, как и гражданское, но в совершенно иных аспектах, иными метода­ми. Такие категории гражданского права, как доход, имущество, потребление (расходование), затраты и многое другое исполь­зуются в налоговом праве, где они формируются.

К имущественным отношениям, основанным на администра­тивном или другом властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и администра­тивным отношениям, гражданское законодательство не применя­ется, если иное не предусмотрено законодательством. Таким об­разом, по общему правилу, нормы гражданского права не при­меняются к налоговым отношениям. Данное размежевание чрезвычайно важно, поскольку налоговые отношения также тес­но связаны с имуществом. Однако не следует забывать и о воз­можных исключениях, когда те или иные положения гражданс­кого законодательства применяются и к налоговым отношениям. Само гражданское право регулирует отношения, в результате которых достигаются хозяйственные результаты. После получения таких результатов вступает в действие налоговое право, которое определяет размеры и порядок уплаты соответствующих плате­жей, санкции за уклонение от уплаты налогов, сборов и т.д. Таким образом, налоговое право как бы подключается к отношениям, которые регулируются гражданским правом. Во многих случаях налоговое право прямо ссылается на гражданско-правовые инсти­туты (собственность, открытие наследства, дарение) и понятия (договор купли-продажи, передача права собственности), ряд ком­плексных категорий характерны для налогового и трудового пра­ва.

Связь налогового и уголовного права имеет двойственную природу. С одной стороны, отдельные нормы уголовного права направлены на защиту тех объектов, которые являются объекта­ми регулирования налоговым правом. С другой стороны, квали­фикация некоторых преступлений невозможна без применения категорий налогового права и норм налогового законодательства.