9. Толкование норм налогового права

Толкование норм права представляет собой деятельность государственных органов, различных организаций и отдельных граждан, направленную на уяснение и разъяснение смысла и содержания общеобязательной воли законодателя, выраженной в нормах права.

Необходимость толкования норм в налоговом праве вызвана тем, что норма права имеет не конкретный, а общий и абстрактный характер. Участники налоговых отношений сталкиваются с отдельными конкретными жизненными или хозяйственными ситуациями, и им необходимо определить волю законодателя, выраженную в определенной норме налогового права.

Толкование норм налогового права может осуществляться в двух формах:

- толкование – уяснение, которое выражается в уяснении смысла и содержания налогово – правовой нормы субъектом налоговых отношений;

- толкование – разъяснение, которое выражается через письменное разъяснение по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах.

В науке налоговое право общепринято рассматривать следующую классификацию толкования налогово – правовых норм:

1. В зависимости от «технических» приемов проведения различают следующие виды толкования норм налогового права:

- историко – политическое толкование представляет собой особый вид толкования, при котором налогово – правовая норма сравнивается с ранее действовавшими нормами налогового права. С помощью такого толкования происходит более глубокое выявление и понимание содержания определенной налогово – правовой нормы;

- грамматическое толкование: в налоговом кодексе часто встречаются фразы, согласование которых является достаточно сложным, и такие нормы начинают по разному толковаться налогоплательщиками и налоговыми органами;

- систематическое толкование: при данном виде толкования определенную норму налогового права сопоставляют с другими нормами налогового права, а так же с нормами смежных отраслей права, например, таких как административное, бюджетное, таможенное, гражданское право и др.;

- юридическое толкование – особый способ, основанный на специальных знаниях юриспруденции, способствующий уяснению содержания норм налогового права.

2) В зависимости от юридической силы разъяснений различают следующие виды толкования:

- официальное толкование осуществляется органами государственной власти, которые разъясняют нормы налогового права подведомственным органам и должностным лицам;

- неофициальное толкование – отличается тем, что оно не наделено законом обязательной юридической силой. Оно подразделяется на профессиональное, обыденное и доктринальне.

Способы контекстного толкования норм налогового закона, примененные Конституционным Судом РФ:

Способы толкования норм налогового права	Описание
В контексте других норм налогового законодательства	Налоговый кодекс РФ содержит общие и специальные нормы. Последним придается самостоятельное значение, поэтому использование в одной главе НК РФ по одному налогу понятий, определенных в другой главе для целей исчисления другого налога, само по себе не свидетельствует об их тождественности
В контексте норм других отраслей права	Этой разновидности толкования посвящена ст. 11 НК РФ. КС РФ использовал эту норму в Постановлении от 13.03.2008 № 5-П по ст. 220 НК РФ, выясняя смысл понятия «доля в общем имуществе» через призму ст. 252 ГК РФ
С учетом целей законодателя (исторический метод толкования)	Обращение к истории принятия Налогового кодекса РФ. Многие нормы попали в НК РФ в результате рассмотрения конкретных налоговых дел высшими судами (носят казуистический характер)
С учетом экономической сущности налога	Такое толкование применено в Определении КС РФ от 07.02.2002 № 29-O при оценке ст. 2 Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”». По Закону налогоплательщики платили налог в том числе с недополученного дохода, что несовместимо с экономической природой данного налога
С учетом конституционных принципов и конституционно значимых принципов НК РФ	Может применяться как высшая форма контекстного толкования, если другие способы толкования не могут устранить неясность. При этом это толкование не должно вступать в противоречие с общепринятыми ценностями