6. Оподаткування операцій із лікарськими засобами.

Згідно з п. п. 5.1.7 ст. 5 Закону про ПДВ операції з продажу лікарських засобів і виробів медичного призначення, зареєстрованих в Україні в установленому законодавством порядку, у тому числі надання послуг з продажу їх аптечними установами, звільняються від оподаткування ПДВ. При цьому варто зазначити, що відповідно до п.п. 7.4.2 ст. 7 Закону про ПДВ у разі, коли платник податку здійснює операції з продажу товарів (робіт, послуг), що звільнені від оподаткування або не є об’єктом оподаткування, суми податку, сплачені (нараховані) у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу) та основних фондів і нематеріальних активів, що підлягають амортизації, відносяться відповідно до складу валових витрат виробництва та на збільшення вартості основних фондів і нематеріальних активів. До податкового кредиту такі суми ПДВ не включаються. Звернемо також увагу, що сплачені (нараховані) суми ПДВ у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг), які не відшкодовуються підприємству, в бухгалтерському обліку теж включаються до первинної вартості лікарських засобів (згідно з п. 9 П(С) БО 9).Якщо ж аптечна установа має обороти з реалізації товарів, що оподатковуються ПДВ (супутні товари: зубна паста, мило, зубні щітки тощо), то, згідно з п.п. 7.4.3 cт. 7 Закону про ПДВ, до податкового кредиту слід віднести ту частку ПДВ на сплачені товари (роботи, послуги), яка відповідає частці використання таких товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях звітного періоду. При цьому суми податку, що припадають на оборот, який не оподатковується, і не включені до податкового кредиту, відносяться до складу валових витрат підприємства. Як бачимо, в цьому випадку виникає необхідність розподілити сплачені суми ПДВ між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями*. Розглянемо ще один важливий момент, що стосується оподатковуваних операцій із лікарськими засобами. У разі здійснення бартерних (товарообмінних) операцій на території України з лікарськими засобами і виробами медичного призначення застосовується повна ставка ПДВ у розмірі 20% установленої бази оподаткування. Це визначено cт. 12 Указу Президента України від 07.08.98 р. № 857/98 «Про деякі зміни в оподаткуванні». Що стосується оподаткування прибутку, то Законом про податок на прибуток пільг зі звільнення від сплати податку на прибуток від реалізації лікарських засобів та виробів медичного призначення не передбачено. Прибуток суб’єкта підприємницької діяльності, отриманий у звітному періоді від реалізації лікарських засобів і виробів медичного призначення, підлягає оподаткуванню на загальних підставах. На особливу увагу заслуговує оподаткування операцій з безоплатного відпуску лікарських засобів або відпуску їх за пільговими рецептами. Як зазначалося раніше, при безоплатному або пільговому відпуску лікарських засобів повна або часткова компенсація їх вартості здійснюється за рахунок бюджетних коштів. У такому випадку оподаткування цих операцій здійснюється за правилами, передбаченими п.п. 11.3.5 cт. 11 Закону про податок на прибуток та п.п. 7.3.5 cт. 7 Закону про ПДВ. Так, згідно з п п. 7.3.5 cт. 7 Закону про ПДВ датою виникнення податкових зобов’язань у разі продажу товарів (робіт, послуг) з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата надходження таких коштів на поточний рахунок платника податку або дата отримання відповідної компенсації у будь-якому іншому вигляді, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов’язаннями перед таким бюджетом. Тобто податкові зобов’язання виникають за касовим методом. Крім того, в такому випадку за касовим методом виникають також валові доходи (п.п. 11.3.5 cт. 11 Закону про податок на прибуток). При розрахунку приросту (убутку) балансової вартості покупних товарів (згідно з п. 5.9 cт. 5 Закону про податок на прибуток) вартість ліків, відпущених за безоплатними та пільговими рецептами, включається до складу валових витрат (убутку) незалежно від того, отримано за них компенсацію чи ні.Таким чином, вартість ліків, відпущених на умовах компенсації їх вартості з бюджету, включається до складу валових витрат без обмежень, а валовий дохід виникає за касовим методом, тобто за фактом отримання компенсації за них. Крім розглянутої загальної системи оподаткування, аптеки можуть перейти на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності (сплату єдиного податку в розмірі 6 або 10% суми виручки від реалізації). Таке право їм надано Указом № 746. При цьому середньооблікова чисельність працюючих на таких підприємствах не повинна перевищувати 50 чоловік і обсяг річного виторгу від реалізації — 1 млн грн. Як правило, в аптечній установі обсяг продажу товарів (робіт, послуг), які підлягають оподаткуванню, незначний. Тому, на нашу думку, при сплаті єдиного податку аптечній установі більш доцільно працювати за ставкою 6%. Платники єдиного податку звільняються від сплати податків, зборів та обов’язкових платежів, зазначених у cт. 6 Указу № 746, у тому числі й від плати за торгові патенти. Необхідно також урахувати, що підприємства з реалізації лікарських засобів, які перейшли на спрощену систему оподаткування, не мають права застосовувати інший спосіб розрахунків за відвантажені лікарські препарати та вироби медичного призначення, крім готівкового та безготівкового розрахунків коштами. Виручкою від реалізації у таких підприємств вважаються суми, фактично отримані на розрахунковий рахунок або/і в касу щодо здійснення операцій з продажу лікарських препаратів, виробів медичного та санітарно-гігієнічного призначення та інших товарів (робіт, послуг). Базою оподаткування єдиним податком є отримана на розрахунковий рахунок та (або) в касу аптеки виручка від реалізації. Займатися аптечною діяльністю можуть також приватні підприємці, у тому числі й ті, що сплачують єдиний податок.