13. Облік у житлово-комунальному господарстві

Особливості галузі визначають особливості ведення обліку в ній: Надання населенню субсидій і пільг потребує ведення розрахунків з бюджетом з урахуванням його особливостей і затримок з виплатами. Порядок оподаткування ПДВ і визнання в бухгалтерському і податковому обліку відрізняється для різних видів цільового фінансування, при цьому законодавчо цей порядок не остаточно визначений. Пільги з ПДВ передбачають використання субрахунків 643 і 644в момент нарахування, якщо ця подія сталася раніше оплати. На житлові будинки та об'єкти зовнішнього благоустрою амортизація в податковому обліку не нараховується, а в бухгалтерському нараховується з одночасним визнанням доходу на суму нарахованої амортизації. Велика кількість споживачів житлово-комунальних послуг та проживання їх у межах одного міста обумовлює трудоємність обліку розрахунків з ними і потребу в його комп'ютеризації, причому не тільки на рівні підприємств, а й на рівні міст. Є суттєві особливості надання в оренду державного і комунального майна, прийняття на баланс і передачі з балансу житлового фонду. При визначенні в річній звітності тимчасових різниць з податку на прибуток може мати місце така ситуація: за податковим обліком визначено збиток, але є відстрочені податкові активи, які треба відобразити на рахунку17 (за наявності залишків на рахунках 681, 38, 39, 47).У такому разі треба зробити бухгалтерське проведення Д-т 17 К-т 98. Крім того, комунальні підприємства отримують фінансування з бюджету. В бухгалтерському обліку дохід від такого фінансування визнається за датою нарахування боргу бюджету, а в податковому — за датою отримання коштів. У разі затримування в надходженні коштів з бюджету виникають відстрочені податкові зобов'язання. Комунальні підприємства складають фінансовий план на рік згідно із [12], в частині Т якого відображаються очікувані доходи за їх видами, витрати за статтями, фінансові результати і розподіл чистого прибутку, а в частині ТТ — джерела формування та надходження коштів і напрями їх використання. На більшості підприємств ЖКГ відсутня така ділянка обліку, як облік валютних коштів, рідко використовуються розрахунки векселями і майже ніколи — розрахунковими чеками. Досить складною ділянкою обліку в житлових організаціях є відображення транзитних платежів при здійсненні оплати за всі комунальні послуги за однією квитанцією. Підприємства монополісти розраховують і сплачують до бюджету відсоток від суми перевищення розрахункової величини фонду оплати праці. Рахунки для обліку в ЖКГ Підприємства ЖКГ в основному надають послуги, тому для обліку використовуються субрахунки: 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг»; 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг». Витрати обліковують на рахунках 23 (виробничі), 92 (адміністративні) і 91, 93 (на підприємствах, де мають місце загально виробничі витрати та витрати на збут). Інші доходи і витрати — операційні, фінансові та інші обліковуються так, як в інших галузях. Облік розрахунків з квартиронаймачами можна вести на окремому субрахунку рахунка 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками». Далі у проведеннях використовуватимуться такі субрахунки: 361 «Розрахунки з підприємствами (споживачами комунальних послуг)»; 361 або 364 «Розрахунки з квартиронаймачами». Розрахунки з орендарями можна відображати як розрахунки з іншими дебіторами на субрахунку 377 або використовувати окремий субрахунок 379 «Розрахунки з орендарями нежитлових приміщень в ЖКГ», враховуючи їх значну кількість у багатьох житлових організаціях і особливості розрахунків з ними. Дотації, субсидії, відшкодування пільг та інші види фінансування з бюджету є цільовим фінансуванням і обліковуються на рахунку 48«Цільове фінансування і цільові надходження». При цьому дотації зараховують у кредит субрахунку 719 «Інші доходи від операційної діяльності», субсидії і пільги — у кредит субрахунку 703 як дохід від основної діяльності, а іншікошти цільового фінансування — у кредит субрахунку 718 «Дохід від безоплатно отриманих оборотних активів». Нарахування заборгованості бюджету з субсидій і пільг Інструкцією 281 передбачено відображати по дебету субрахунку 641. Оскільки це рахунок обліку зобов'язань, подекуди в бухгалтерських проведеннях поруч з рахунком 641 буде зазначено рахунок 377 як такий, що більше відповідає логіці зазначеної операції. Дохід від оренди підприємства, які надають комунальні послуги, обліковують на субрахунку 713, а житлові організації — на субрахунку 703, бо надання в оренду нежитлових приміщень є для них основною діяльністю. На рахунку 10 в житлових організаціях необхідно передбачати окремі субрахунки для обліку житлових будинків та приватизованих квартир в них, на рахунку 311 — при відкритті різних рахунків у банках для надходження коштів цільового фінансування із різних джерел. Положенням [13] на підприємствах державного і комунального секторів економіки передбачено використання прибутку на розвиток виробництва, на матеріальне заохочення та на створення інших фондів. Для цього передбачено введення субрахунків 426 «Фонди спеціального призначення» та 477 «Забезпечення матеріального заохочення», а також субрахунків третього порядку на субрахунку 426: «Фонд розвитку виробництва»; «Використання фонду виробництва»; «Інші фонди»; «Використання інших фондів». Кошти фонду розвитку виробництва використовують на придбання, створення, модернізацію, реконструкцію, дообладнання основних засобів. Використання прибутку на створення фонду розвитку виробництва та інших фондів відображають проведенням: Д-т 443 К-т 4261, 4263. Використання створених фондів відображають відповідно: Д-т 4261, 4263 К-т 4262, 4264

Склад та облік доходів підприємств житлово-комунального господарства і розрахунків зі споживачами послуг Підприємства ЖКГ, як і всі інші підприємства, окремо визначають доходи від операційної, фінансової та іншої діяльності. Особливості полягають, переважно, в обліку доходів від основної діяльності і деяких специфічних доходів від іншої операційної діяльності. Це обумовлено насамперед тим, що підприємства ЖКГ отримують багато різних видів цільового фінансування. Облік інших доходів не відрізняється від обліку в інших галузях. Склад операційних доходів підприємств ЖКГ, які надають комунальні послуги: - надходження від населення в оплату комунальних послуг;- надходження від підприємств, установ, організацій за надані послуги; - субсидії малозабезпеченим категоріям громадян; - відшкодування пільг окремим категоріям громадян (ветеранам війн, особам, що постраждали від Чорнобильської катастрофи, суддям, військовослужбовцям, працівникам прокуратури тощо); - бюджетні дотації на покриття збитків; - субвенції, інші види цільового фінансування. Субсидія — вид допомоги, звичайно грошової, що надається будь-кому державою або установою. Дотація — це грошові кошти, що надаються без повернення з бюджету для компенсації перевищення витрат над доходами підприємств, організацій. Статті операційних доходів житлових організацій: - плата за утримання будинку (без платежів в оплату комунальних послуг); - орендна плата за надані в оренду нежитлові приміщення; - збори з орендарів нежитлових приміщень на покриття експлуатаційних витрат; - надходження від підприємств з енергопостачання за обслуговування внутрішньобудинкових мереж та обладнання; - надходження від ЖБК, прийнятих на обслуговування; - інші доходи (відсоток від плати за утримання собак, плата за гаражі, гуртожитки, охорону під'їздів, відсотки за збір платежів з населення у тих регіонах, де оплата житла і комунальних послуг здійснюється за однією квитанцією тощо); - субсидії, відшкодування пільг, дотації; - субвенції, інші види бюджетного цільового фінансування. Загалом дохід підприємства ЖКГ від операційної діяльності (Дохід ЖКГ) складається з надходжень за тарифом для населення (Тариф насел.), надходжень за тарифом від підприємств (Тариф підпр.), дотаційна покриття збитків, які виникають через недостатність Тарифу насел. для відшкодування витрат, та інших видів фінансування (Фінанс.інше): Дохід ЖКГ = Тариф насел. + Тариф підпр. + Дотація + Фінанс. інше Своєю чергою, надходження від населення за тарифом складаються з надходжень від споживачів, які оплачують послуги в повному обсязі(Тариф повн.), надходжень частини оплати від пільговиків (Тарифчаст.) і надходжень субсидій і пільг, які оплачуються у складі тарифу державою пільговим категоріям громадян: Тариф насел .= Тариф повн. + Тариф част. + Субсидії + Пільги Цільове фінансування можна згрупувати за відношенням до тарифу таким чином: - надається у складі тарифу — субсидії, пільги; - надається понад тариф у складі вартості ЖКП — дотації; - надається понад тариф на різні цілі — інші державні трансферти та надходження від окремих осіб чи організацій.Таке групування дозволяє чітко визначитись з порядком визнання та оподаткування цільового фінансування. У бухгалтерському обліку дохід від цільового фінансування визнається не за принципом нарахування, як інші доходи, а згідно з пунктами 16-18 П(С)БО 15 «Дохід». Згідно з пунктом 16 П(С)БО 15 цільове фінансування «не визнається доходом доти, поки не існує підтвердження того, що воно буде отримане та підприємство виконає умови щодо такого фінансування».Цей пункт відповідає пункту 7 МСБО 20 і стосується дотацій. Відповідно до пункту 19 П(С)БО 15 (і пункту 20 МСБО 20): «цільове фінансування для компенсації витрат (збитків), яких зазнало підприємство, визнається дебіторською заборгованістю з одночасним визнанням доходу»- тобто нарахування субсидій і пільг треба робити в тому місяці, за який вони повинні бути сплачені. Фінансування ремонтів, підготовки до осінньо-зимового періоду, облаштування дитячих майданчиків тощо стосується пункт 17 П(С)БО15, згідно з яким «отримане цільове фінансування визнається доходом протягом тих періодів, в яких були зазнані витрати, пов'язані з виконанням умов цільового фінансування» (відповідно до пункту 12 МСФЗ20). Кошти цільового фінансування, витрачені в місяць їх отримання, зараховуються в дохід (кредит субрахунків 719, 718, 703) з дебету рахунку 48. Невитрачена частина коштів зараховується в доходи майбутніх періодів (кредит рахунку 69) з подальшим зарахуванням у дохід при їх витрачанні. Цільове фінансування капітальних вкладень згідно із пунктом 18П(С)БО 15 визнається доходом протягом періоду корисного використання необоротних активів в сумі нарахованої амортизації. Тобто, при нарахуванні амортизації, починаючи з першого місяця після введення в дію необоротних активів, визнається дохід у сумі нарахованої амортизації (кредит рахунка 745). За МСФЗ 20 (пункт 24) державні гранти, пов'язані з активами, відображаються в балансі або шляхом визначення гранту як відстроченого доходу, або шляхом вирахування гранту з метою отримання балансової вартості активу. Тобто у нас в країні прийнято перший із визначених шляхів. У табл. 1 запропоновано групування доходів підприємств ЖКГ за порядком їх оподаткування податком на прибуток і ПДВ та порядком визнання в бухгалтерському обліку. Таблиця 1 Вид доходу Оподаткування Порядок включення в дохід у бухгалтерському обліку включення до доходу (Д) для оподаткування податком на прибуток ПДВ Надходження віднаселення За першою подією За касовим методом За принципом нарахування Надходження відпідприємств Те саме За першою подією Те самеСубсидії, пільги За датою надходження коштів За датою надходження коштів Включаються в дохід при нарахуванні Дотації Те саме Не оподатковується ПДВ Не робиться проведення з нарахування, в дохід включаються при отриманні Фінансування ремонтів, підготовки до зими тощо Не включається до Д, податок на прибуток не сплачується Те саме Визнається доходом при витрачанні коштів у сумі витрачених коштів Фінансування капітальних вкладень Те саме Те саме Визнається дохід при нарахуванні амортизації Розрахунки з квартиронаймачами здійснюються здебільшого через банківські установи. Первинним документом є квитанція-повідомлення (рахунок), яка може бути аркушем квитанційної книжки, а може щомісяця виписуватись на обчислювальному центрі та надсилатись квартиронаймачу. В деяких регіонах України комунальні підприємства з тепло-, газо-, водопостачання та водовідведення безпосередньо отримують плату від населення (кожне — за окремою квитанцією), а в деяких ці платежі сплачуються за єдиною квитанцією на рахунок житлової організації; в цьому випадку житлові організації отримують ці платежі як транзитні і одразу перераховують їх відповідним комунальним підприємствам. Оплата житла і комунальних послуг здійснюється за тарифами (за1 м2, за одну прописану особу) або за лічильниками, якщо такі встановлені. Однією з найбільших проблем при розрахунках з населенням є велика заборгованість останнього. Причиною є, з одного боку, високі тарифи (порівняно із заробітною платою), а з другого — відсутність покарань для неплатників. Єдиний шлях боротьби із боржниками —звернення до суду; треба пам'ятати, що термін позовної давності з цивільних позовів в Україні становить три роки, після чого прострочена заборгованість житлово- комунальному підприємству не повертається. Розрахунки з підприємствами — споживачами комунальних послуг — здійснюються, як і в інших галузях, платіжними дорученнями або платіжними вимогами-дорученнями згідно з договорами за тарифами або показаннями лічильників. Валовий дохід і податкове зобов'язання з ПДВ виникають за першою подією. Прострочену більш як 30 днів заборгованість підприємства ЖКГ можуть виключити з валового доходу за умови звертання до суду згідно із Законом про прибуток. Розрахунки з бюджетом із субсидій, дотацій і відшкодування пільг здійснюються шляхом подання розрахунку відшкодування або отримання з відділу субсидій інформації про надані субсидії. Ця інформація, як і саме бюджетне відшкодування, часто надходить із запізненням.Облік доходів підприємства ЖКГ від основної діяльності розглянемо на умовному прикладі: Показник Сума (грн) Заборгованість населення — 360 000; Отримана плата від населення — 240 000; Відшкодування пільг нараховане — 24 000; Субсидії нараховані — 36 000; Надійшло відшкодування пільг, субсидії — 48 000; Борг підприємств нараховано і отримано — 264 000; Надійшли дотації — 11 000. Бухгалтерські проведення з обліку доходів підприємств ЖКГ наведені в таблиці.2 із зазначенням моменту виникнення валового доходу за відповідними операціями. Ще раз зазначимо, що дохід при розрахунках з бюджетом та податкове зобов'язання з ПДВ при розрахунках з населенням і з бюджетом виникають у момент отримання коштів. Зміст операції Сума Дебет КредитДохід в бухобліку Дохід податковий Нараховано квартирну плату, оплату комунальних послуг населенням 360000 361(364) 703 300000 300000 Списано ПДВ 60000 703 643 Надійшла оплата від населення240000 311 361 Відображено податкове зобов'язання з ПДВ 40000 643 641 Нараховано відшкодування пільг, одночасно визнано дохід 24000 64 (377)48 48703 20000 Нараховано субсидії, одночасно визнано дохід 36000 64 (377)48 48703 30000 Списано ПДВ за субсидіями і пільгами 10000 703 643 Надійшло відшкодування пільг, субсидії 48000 311 64(377) 40000 Відображено податкове зобов'язання з ПДВ 8000 643 641 Нараховано борг підприємств з оплати комунальних послуг 264000 361 703 220000 220000 Відображено податкове зобов'язання з ПДВ 44000 703 641 Отримано оплату від підприємств 264000 311 361 Отримано дотацію, одночасно визнано дохід 11000 31148 48719 11000 11000Дохід склав 571000 грн, а дохід в бухгалтерському обліку — 58100 грн, на 10000 грн більше за рахунок визнання доходу від субсидій і пільг за датою нарахування. Бухгалтерські проведення з обліку цільового фінансування на ремонт основних засобів, на підготовку до осінньо-зимового періоду, обліку субвенцій тощо наведені у табл. 3. Нагадуємо, що податкових наслідків зазначені операції не мають, а дохід у бухгалтерському обліку визнається у сумі витрачених коштів. № пор. Зміст операції Сума, грн Д-т К-т 1 Надійшли кошти цільового фінансування на рахунок підприємства ЖКГ 50000 311 48 2 Підписано акт виконаних робіт (відображено витрати підприємства ЖКГ) 30000 949, 23 631 (20,661...) 3 Відображено дохід у сумі витрачених коштів 30000 48 718 4 Суму невизнаного доходу віднесено до доходів майбутніх періодів 20000 48 69 У кінці звітного періоду списано на рахунок фінансових результатів: 5 — дохід; 30000 719,703 791 6 — витрати 30000 791 949, 23 В наступному звітному періоді 1 Витрачено кошти 20000 949 ... 631 ... 2 Визнано дохід у сумі витрачених коштів 20000 69 718 Бухгалтерські проведення з обліку цільового фінансування капітальних вкладень на придбання та будівництво основних засобів наведені у табл. 4. Суттєво, що при придбанні основних засобів за рахунок коштів цільового фінансування ПДВ, сплачений постачальнику, відображають зменшенням цільового фінансування, не включаючи його ні до податкового кредиту, ні до первісної вартості придбаних основних засобів (ОЗ) згідно з «Методичними рекомендаціями з бухгалтерського обліку основних засобів». № пор. Зміст операції Сума, грн Д-т К-т 1 Надійшли кошти цільового фінансування 24000 311 48 2 Відображено заборгованість за придбані (збудовані) основні засоби 20000 152,151 631 3 Відображено ПДВ 4000 48 631 4 Основні засоби введено в експлуатацію 20000 10 151, 152 5 Кошти цільового фінансування віднесено до доходів майбутніх періодів 20000 48 69 У першому місяці експлуатації:1 Нараховано амортизацію об'єкта ОЗ (сума умовна) 100 23, 91... 131 2 Визнано дохід у сумі нарахованої амортизації 100 69 745 У випадку, коли розрахунки з населенням за ЖКП здійснюють за однією квитанцією, тобто збір платежів покладено на житлову організацію, в обліку житлової організації повинно бути відображено нарахування заборгованості населення перед комунальними підприємствами, погашення цієї заборгованості та взаєморозрахунки з комунальними підприємствами з відсотків за збір платежів. У табл. 5 наведені бухгалтерські проведення з відображення житловою організацією транзитних платежів за умови тимчасового зарахування цих платежів на рахунок житлової організації: борг населення складає 48000 грн, з них комунальним підприємствам перераховується36000 грн (у т.ч. ПДВ) за мінусом 360 грн з ПДВ, що складає 1 %(умовно) за збір платежів. Зазначимо, що доходи, які не належать підприємству, згідно з П(С)БО 15 відображують як вирахування з доходу за дебетом субрахунку 704. Якщо платежі не надходять на рахунок ЖО, а одразу перераховуються комунальним підприємствам, проведення 1, 2, 4, 6 такі: 1) Д-т 361 К-т 703 12 360 грн; 2) Д-т 361 К-т 631 35 640 грн; 4) Д-т 311 К-т 361 6180 грн; 6) Д-т 631 К-т 361 17 820 грн. № пор. Зміст операції Сума, грн Д-т К-т 1 Нараховано борг квартиронаймачів житловій організації 48000 361(364)703 2 Відображено вирахування з доходу сум, які належить перерахувати комунальним підприємствам 35640 704 631 3 Відображено ПДВ 2060 703 643 4 Надійшли платежі від населення (частина) 36 000 311 361 5 Відображено податкове зобов'язання з ПДВ 1545 643 641 6 Відображено перерахування коштів комунальним підприємствам 26730 631 311 4. Облік витрат підприємств житлово-комунального господарства Облік та групування витрат житлово-комунальні підприємства здійснюють згідно з П(С)БО 16 «Витрати» з урахуванням специфіки підгалузей відповідно до Методичних рекомендацій [15]. Особливості обліку витрат на ЖКП:- специфіка структури витрат житлових організацій, які відшкодовують за рахунок квартирної плати (плати за утримання будинків),та історичні особливості обліку витрат у ЖО, у тому числі обумовлені порядком розрахунків за житлово-комунальні послуги; - наявність взаєморозрахунків між різними підприємствами ЖКГ; - необхідність визначення повної собівартості послуг та проблематичність включення до собівартості деяких інших операційних витрат, обумовлені державним регулюванням тарифів на ЖКП; - специфіка калькуляційних одиниць і калькулювання собівартості послуг; - проблематичність розподілу загальновиробничих витрат, обумовлена залежністю від нерівномірного споживання послуг; - проблеми в методиці перерахунку затрат теплової енергії у гігакалорії, коли населення здійснює оплату за один кубометр гарячої води або за один метр площі приміщення при розрахунках за опалення;на практиці недосконалість методики перерахунку призводить до того, що будинок загалом вимушений сплачувати більші суми енергогенеруючим організаціям, ніж за нормативом сплатили всі мешканці разом;особливо гостро ця проблема стосується об'єднань співвласників багатоквартирних будинків. До складу витрат ЖО, які оплачуються у складі тарифу за утримання будинків, включаються як витрати самих житлових організацій, так і оплата послуг сторонніх організацій; при зростанні тарифів на послуги цих організацій тариф плати за утримання будинків зазвичай залишається незмінним, тому коштів на відшкодування витрат не вистачає. Витрати ЖО: - на утримання обслуговуючого персоналу — оплата праці двірників, прибиральниць та ін., праця яких пов'язана з утриманням внутрішньобудинкових приміщень і прибудинкової території, та відрахування на соціальні потреби від цих витрат; - на утримання апарату управління; - на амортизацію основних засобів, крім житлового фонду; - на капітальний ремонт основних засобів, крім житлового фонду; - на поточний ремонт житлового фонду; - інші витрати — банківське та касове обслуговування, витрати насплату відповідних податків та зборів тощо. Витрати, які сплачуються відповідним стороннім організаціям, при цьому включені до тарифу плати за утримання будинків (квартирної плати): вивезення сміття, експлуатація ліфтів, їх утримання та обслуговування, крім капітального ремонту, освітлення та опалення місць загального користування, вивезення снігу, дезинфекція, озеленення, протипожежні заходи. Далі наведено бухгалтерські проведення з нарахування заборгованості житлових організацій перед підприємствами з санітарної очистки та обслуговування ліфтів та перерахування платежів цим підприємствам з урахуванням того, що податковий кредит з ПДВ за цими розрахунками требавідображати за датою перерахування коштів відповідним організаціям за касовим методом обліку ПДВ. Нарахування заборгованості: Д-т 23 К-т 631 Д-т 644 К-т 631. Перерахування коштів: Д-т 631 К-т 311 Д-т 641 К-т 644. Калькулювання собівартості одиниці послуг (робіт) на підприємствах ЖКГ здійснюють з урахуванням специфіки підгалузей відповідно до Методичних рекомендацій [15] з урахуванням Порядку [7-10]. Підприємство складає калькуляцію виробничої та повної собівартості послуг виходячи з нормативів відповідних витрат. Такі економічно обґрунтовані калькуляції є основою для затвердження тарифів. У різних підгалузях ЖКГ мають місце різні специфічні статті витрат і калькуляційні одиниці. У тепловому господарстві калькуляційною одиницею є одна гігакалорія тепла, специфічні статті витрат — утримання територій санітарних зон, використання води на технологічні цілі (заповнення теплових мереж, промивка фільтрів тощо), витрати на енергоносії, на ремонт, промивку, наладку котлоагрегатів, теплових мереж тощо, на обстеження технічного стану теплових мереж, обладнання приладів обліку теплової енергії і т.д. До витрат на матеріали належать хімічні реагенти для очищення води у котельнях, силова енергія, вода для наповнення систем теплозабезпечення, паливно-мастильні матеріали, запчастини тощо. У водопровідно-каналізаційному господарстві калькуляційна одиниця — один кубометр води, один кубометр стічних вод. Витрати групуються за видами послуг (водопостачання та водовідведення) і стадіями технологічного процесу: підйом води, її очищення, доставка споживачам, водовідведення, очищення стоків. Специфічні статті витрат — витрати на воду для власних потреб, на утримання територій санітарних зон, на аварійно-відновлювальні роботи, за винятком аварій, що належать до аварійних ситуацій. До статті витрат «матеріальні витрати» включаються такі специфічні матеріали, як хімічні реагенти для очищення води (коагулянт, хлор, аміак), вода на технологічні цілі, паливо, електроенергія. У підгалузі санітарної очистки міст калькуляційною одиницею є один кубометр сміття, витрати визначаються за видами відходів (тверді і рідкі побутові відходи) та за стадіями їх знешкодження — витрати на вивіз сміття, захоронення, знищення. У складі матеріальних витрат значну частину становлять витрати на запчастини для автомашин, шини, акумуляторні батареї, паливно-мастильні матеріали тощо. У складі інших витрат обліковують витрати на утримання звалищ, полігонів, споруд, сміттєспалювальних заводів. Калькуляційною одиницею у житловому господарстві є один квадратний метр (м2) загальної площі житлових будинків. В житловихорганізаціях калькуляція квадратного метра складається, зазвичай, тільки щодо приміщень, які надаються в оренду. Для встановлення тарифів калькуляції окремих житлових організацій не використовуються. Водночас, в ЖО нормується більшість робіт і складаються калькуляції, наприклад, вартості обслуговування внутрішньобудинкових мереж слюсарем- сантехніком певного розряду на нормативну кількість квартир, вартості обслуговування нормативної площі двірником, прибиральницею тощо. У табл. 6 наведені бухгалтерські проведення з обліку витрат підприємства ЖКГ згідно з умовним прикладом (при цьому відображено порядок включення різних витрат до валових доходів): Статті витрат Сума, грн Прямі витрати на оплату праці — 200 000; Відрахування на соціальні заходи (38 %, заокруглено) — 74 000; Прямі матеріальні витрати — 50 000; Амортизація виробничого обладнання — 70 000; Інші прямі витрати — 20 000; Загальновиробничі витрати — 60 000; в тому числі матеріали — 22 000; Адміністративні витрати — 60 000. Таблиця 6 Операція Сума, грн Д-т К-т Витрати податкові Матеріальні витрати 1. Надійшли матеріали і оплачені 10000 20 63 10000 2. Надійшли матеріали не оплачені 20000 20 63 20000 3. Оплачені матеріали не надійшли 30000 371 31 30000 4. Передано матеріали у виробництво 50000 23 20 — Інші прямі витрати 5. Нараховано заробітну плату 200000 23 66 200000 6. Відрахування органам соціального страхування 74000 23 65 74000 7. Нараховано амортизацію ОЗ 70000 23 13 — 8. Відображено інші прямі витрати 20000 23 685,372. 20000 9. Відображено загальновиробничі витрати 60000 91 66, 65,20, 685,13 ... 38000 10. Відображено адміністративнівитрати 90000 92 66, 65,13, 64,372. 90000 11. Списано загально виробничі витрати в кінці звітного періоду 60000 23 91 12. Відображено реалізацію комунальних послуг 47 000 903 23Із загальної суми загальновиробничих витрат до валових витрат не включено вартість використаних матеріалів. Валові витрати в прикладі становили 487 000 грн. Прибуток до оподаткування визначається як різниця між валовим доходом (табл. 6.2),валовими витратами та амортизаційними відрахуваннями (операція 7):571 000 - 487 000 - 70 000 = 14 000 грн. Податок на прибуток відповідно становитиме 3500 грн. Бухгалтерські проведення із списання витрат і доходів на рахунок фінансових результатів наведені в табл. 7. Таблиця

№ пор.

Зміст операції Сума, грн Д-т К-т 1 Списано дохід на рахунок фінансових результатів 575000 11000 703 719 791 791 2 Списано собівартість реалізованих послуг 474000 791 903 3 Списано адміністративні витрати 90000 791 92 4 Нараховано податок на прибуток 3500 981 641 5 Списано витрати з податку на прибуток 3500 791 981 6 Списано нерозподілений прибуток 13 500 791 441 5. Особливості обліку та нарахування амортизації основних засобів Підприємства ЖКГ ведуть нарахування амортизації і облік основних засобів згідно з П(С)БО 7 «Основні засоби». Більшість підприємств ЖКГ обирають метод нарахування амортизації згідно з податковим обліком, при цьому для цілей бухгалтерського обліку розраховується амортизація кожного об'єкта ОЗ. Залишкова вартість ОЗ в бухгалтерському і в податковому обліку не відрізняються, що дає можливість не враховувати її при розрахунку тимчасових різниць з податку на прибуток. Проте в ЖКГ є такі об'єкти основних засобів, за якими амортизація нараховується з певними особливостями, — це житлові будинки та об'єкти зовнішнього благоустрою. Ці об'єкти, як правило, не є власністю підприємств ЖКГ, а перебувають у них на балансі. При передачі цих об'єктів ОЗ на баланс підприємств ЖКГ, зокрема, від органів місцевої влади, вони обліковуються як безоплатно одержані і включаються в додатковий капітал (раніше включались до статутного) проведенням: Д-т 10 К-т 424. Ці основні засоби зношуються, як і всі ОЗ, але сума їх зносу не включається до собівартості ЖКП, щоб невиправдано не завищувати останню. В податковому обліку амортизація на житлові будинки та об'єкти зовнішнього благоустрою не нараховується згідно з підпунктом 8.1.4 Закону про прибуток, а в бухгалтерському обліку нараховується з 1 липня 2000 року, але згідно з п. 30 П(С)БО 7 одночасно з нарахуванням амортизації визнається дохід на цю суму за рахунок зменшення додаткового або статутногокапіталу. Отже, фінансовий результат цієї операції дорівнюватиме нулю. Сума нарахованої амортизації не включається до собівартості житлово- комунальних послуг, а включається в інші витрати; доцільно використовувати рахунок 97,бо доходи при нарахуванні амортизації по безоплатно отриманих ОЗ відображаються на рахунку 74 за рекомендацією Мінфіну України. Вкінці звітного періоду обороти за цими рахунками будуть списані на один субрахунок 793 рахунку 79 «Фінансові результати» (табл. 8). Проблемним є питання відображення в обліку приватизованих квартир — існує думка про необхідність списання їх з балансу. Але оскільки об'єктом основних засобів є весь житловий будинок, а не окремі квартири в ньому, то приватизовані квартири треба не списувати з балансу, а відображати на окремому субрахунку рахунку 10. №пор. Зміст операції Д-т К-т 1 Нараховано амортизацію житлових будинків, об'єктів зовнішнього благоустрою 97 131 2 Одночасно визнано дохід у сумі нарахованої амортизації 42, 40 74 3 Списані в кінці звітного періоду витрати і доходи 793 74 97 793 Одним із напрямів реформування ЖКГ є створення інституту управителів житлових будинків. Стосовно таких управителів доцільно було б вирішити централізовано питання обліку житлового будинку в них на балансі чи поза балансом або визначати це питання обліковою політикою управителя.

15.Облік цільового фінансування у житлово-комунальному господарстві.

Крім того, комунальні підприємства отримують фінансування з бюджету. В бухгалтерському обліку дохід від такого фінансування визнається за датою нарахування боргу бюджету, а в податковому — за датою отримання коштів. У разі затримування в надходженні коштів з бюджету виникають відстрочені податкові зобов'язання. Дотації, субсидії, відшкодування пільг та інші види фінансування з бюджету є цільовим фінансуванням і обліковуються на рахунку 48«Цільове фінансування і цільові надходження». При цьому дотації зараховують у кредит субрахунку 719 «Інші доходи від операційної діяльності», субсидії і пільги — у кредит субрахунку 703 як дохід від основної діяльності, а іншікошти цільового фінансування — у кредит субрахунку 718 «Дохід від безоплатно отриманих оборотних активів». Нарахування заборгованості бюджету з субсидій і пільг Інструкцією 281 передбачено відображати по дебету субрахунку 641. Оскільки це рахунок обліку зобов'язань, подекуди в бухгалтерських проведеннях поруч з рахунком 641 буде зазначено рахунок 377 як такий, що більше відповідає логіці зазначеної операці