7. Облік рекламної діяльності

Відповідно до КВЕД рекламна діяльність належить до секції К, клас 74, код 74.40.0. «Рекламна діяльність». Основні принципи рекламної діяльності в Україні визначає Закон про рекламу [1]. Цей закон регулює також правові відносини, які виникають у процесі створення, розповсюдження й отримання реклами. Основні терміни [1]:2 Реклама — інформація про особу чи товар, розповсюджена в будь-якій формі та в будь-який спосіб і призначена сформувати або підтримати обізнаність споживачів реклами та їх інтерес щодо таких особи чи товару. Рекламодавець — особа, яка є замовником реклами для її виробництва та/або розповсюдження. Виробник реклами — особа, яка повністю або частково здійснює виробництво реклами. Розповсюджувач реклами — особа, яка здійснює розповсюдження реклами. Споживачі реклами — невизначене коло осіб, на яких спрямовується реклама. Вказані особи є основними учасниками рекламної діяльності. Оскільки існують певні особливості в обліку та оподаткуванні як у виробників реклами, так і у рекламодавців, надалі їх буде розглянуто окремо. Виробниками реклами є рекламні агентства, які можуть надавати такі послуги: підготовка рекламних матеріалів та їх розміщення в засобах розповсюдження реклами; розробка, виготовлення, монтаж та технічне обслуговування засобів зовнішньої реклами; редакційна підготовка та поліграфічне виконання друкованої рекламної продукції; розробка та здійснення комплексних рекламних кампаній; зв'язок із засобами розповсюдження реклами, розміщення в них замовлень на розповсюдження реклами та ін. Для реклами існує багато обмежень і підприємства повинні звертати на них увагу, оскільки їх порушення може призвести до значних фінансових наслідків. Не можна: рекламувати заборонену продукцію та продукцію, яка підлягає обов'язковій сертифікації чи ліцензуванню, якщо відсутній сертифікат, ліцензія; рекламувати послуги, пов'язані з концертною, гастрольно- концертною, конкурсною, фестивальною діяльністю, без інформації про використання чи невикористання фонограм виконавцями музичних творів. Ця інформація повинна займати в рекламних засобах неменше 5 % загальної площі (обсягу) всієї реклами; використовувати засоби і технології, які безпосередньо діють на підсвідомість споживача; порушувати авторські права інших виробників реклами, вміщувати твердження, які є дискримінаційними за ознаками походження споживачів, їх соціального і майнового стану, расової та національної належності, статі, освіти тощо, або такі, що дискредитують продукцію інших осіб;3 подавати відомості або закликати до дій, які можуть спричинити порушення законодавства, завдати шкоди здоров'ю або життю людей та навколишньому природному середовищу, а також спонукають до нехтування засобами безпеки; вміщувати зображення фізичної особи або використовувати її ім'я без згоди останньої; розповсюджувати рекламу, яка містить елементи насильства, жорстокості, порнографії, цинізму; використовувати або імітувати зображення державних символів України та інших держав та ін. Додаткові вимоги: забороняється реклама лікарських засобів, які розповсюджуються тільки за рецептом лікаря, та допінгових речовин; реклама лікарських засобів повинна містити їх повну назву, найменування виробника, повну інформацію про використання, загальні застереження; забороняється вміщувати у рекламі інформацію про те, що лікувальний ефект від приймання лікарського засобу є абсолютно гарантований тощо; у рекламі косметичних засобів, харчових продуктів, вітамінних та інших харчових добавок заборонено вказувати, що ці товари мають лікувальні властивості, якщо їх наявність не доведена в установленому порядку; реклама тютюнових виробів та алкогольних напоїв і знаків для товарів і послуг заборонена на телебаченні та радіо (алкогольних напоїв — з 6 до 23 години); на продукції і виданнях, призначених для осіб, яким ще не виповнилось 18 років; на перших та останніх сторінках газет, обгортках журналів та інших видань (з 2010 року — в усіх друкованих засобах масової інформації); на транспорті; засобами зовнішньої та внутрішньої реклами. Реклама таких товарів повинна супроводжуватись попередженням про шкоду куріння та вживання алкогольних напоїв (воно повинно займати не менше 15 % площі реклами чорними літерами на білому фоні). Реклама тютюнових виробів та алкогольних напоїв не повинна створювати враження, що їх вживання сприятиме успіху, розв'язанню проблем тощо. Будь-яка рекламна інформація, що надається споживачам, має відповідати принципам добросовісної реклами. Недобросовісною вважається реклама, яка внаслідок неточності, недостовірності, двозначності, перебільшення, замовчування, порушення вимог щодо часу, місця і способу розповсюдження та інших вимог, передбачених законодавством України, вводить або може ввести в оману споживачів реклами, завдати шкоди їм або державі; її розповсюдження може бути покарано згідно зі ст. 27 Закону [1]. Види реклами залежно від місця розміщення Реклама на радіо та телебаченні є однією з найбільш ефективних. Обмеження: час мовлення, відведений на рекламу, не може перевищувати 15 4 % фактичного обсягу мовлення протягом астрономічної доби і 20 % — протягом кожної години мовлення. Реклама повинна бути розміщена у перервах між передачами, крім дозволених випадків розміщення в передачах, які викладені в ст. 13 Закону [1] тощо. Реклама в друкованих засобах масової інформації. Друковані засоби, що розповсюджуються за передплатою, зобов'язані в умовах передплати зазначати кількість реклами в загальному обсязі видання. Реклама з використанням телефонного та документального електрозв'язку. У разі використання електрозв'язку, у тому числі телефонного, рекламодавець повинен надати точну інформацію щодо вартості послуг, вікових та інших обмежень. Забороняється розповсюдження реклами за допомогою телексного або факсимільного зв'язку. Зовнішня реклама розміщується на окремих тимчасових і стаціонарних спеціальних конструкціях — установках, щитах, екранах тощо, розташованих просто неба, на елементах вуличного обладнання та будівлях і т.д. Спеціальні конструкції бувають світлові та не світлові, тимчасові та стаціонарні, наземні та не наземні (повітряні), плоскі та об'ємні: стенди, щити, панно, транспаранти, троли, таблички, короби, табло, екрани, панелі, тумби тощо. Розміщення зовнішньої реклами здійснюється відповідно до ст. 16Закону [1]; перелік обмежень, встановлених цим Законом, є вичерпним, зокрема: зовнішня реклама повинна розміщуватись із дотриманням вимог техніки безпеки, із забезпеченням видимості дорожніх знаків, світлофорів, перехресть тощо; світлове оформлення рекламоносія не повинно засліплювати учасників дорожнього руху та освітлювати вікна житлових будинків; для реклами на будинках та спорудах необхідна згода їхніх власників та ін. Документом, що дає право на розміщення зовнішньої реклами, є дозвіл на розміщення зовнішньої реклами, який видається місцевими органами виконавчої влади безоплатно. До внутрішньої реклами належить будь-яка реклама всередині будинків, приміщень, споруд тощо. Заборонено розміщувати рекламу, крім соціальної, в приміщеннях органів влади, в дошкільних навчальних закладах, середніх загальноосвітніх школах та спеціальних загальноосвітніх навчальних закладах. Реклама в мережі Інтернет, яка набуває усе більшого розповсюдження, може розміщуватись на власному Веб-сайті або шляхом розміщення своїх банерів на інших сайтах. Рекламу можна розміщувати на транспортних засобах, автомобільних та залізничних шляхах, а також у метрополітені (цей вид реклами можна вважати різновидом зовнішньої). Реклама через радіотрансляційні або інші звукові мережі повідомлення пасажирів заборонена. Розміщення реклами на транспорті повинно відповідати вимогам безпеки та правилам дорожнього 5 руху і обмеженням ст. 18 Закону [1]. Погоджується воно лише з власниками об'єктів транспорту або уповноваженими ними органами. 3. Оподаткування рекламної діяльності Податок з реклами передбачено ст. 15 Закону [2] як один із видів місцевих податків. Згідно з зазначеною статтею податок з реклами встановлюється сільськими, селищними та міськими радами в межах граничних ставок, передбачених Декретом [4]. Платниками податку з реклами є юридичні особи та громадяни. Органи місцевого самоврядування встановлюють також: порядок нарахування та сплати; надання відстрочки по сплаті; звільнення від сплати деяких категорій платників. Об'єктом податку з реклами є вартість послуг за встановлення та розміщення реклами. Податок з реклами сплачується з усіх видів реклами під час оплати послуг за встановлення та розміщення реклами. Не вважається рекламою інформація про товар чи його виробника у місцях продажу (вивіски тощо). Відповідно до Декрету [4] у разі проведення рекламних заходів власними силами податок з реклами сплачувати не треба, але іноді місцеві органи влади перевищують свої повноваження і встановлюють необхідність сплати податку з реклами і при самостійному проведенні реклами. Граничний розмір податку з реклами не повинен перевищувати0,1 % вартості послуг за розміщення одноразової реклами та 0,5 % —за розміщення реклами на тривалий час (0,3 % для реклами на майні, товарах народного споживання та одязі). До об'єкта оподаткування податком з реклами ПДВ не включається. Порядок нарахування та сплати податку з реклами в різних регіонах може суттєво відрізнятися, тому принципи щодо цього податку розглядаються зокрема в місті Києві. Відповідно до Положення [6] платники податку — це підприємства та організації незалежно від форм власності та відомчої підпорядкованості, а також фізичні особи, які рекламують свою продукцію (тобто рекламодавці). Отже, платником є рекламодавець, а рекламне агентство лише збирає та перераховує гроші до бюджету, тобто є посередником при сплаті податку з реклами (податок одержується рекламними агентствами при розрахунках із рекламодавцями і при оформленні розрахункових документів включається до них окремим рядком). Бухгалтерський та податковий облік податку з реклами наведено в табл. 14.1. Для відображення зобов'язань з податку з реклами в рекламному агентстві у момент отримання передоплати використано субрахунок 645, який пропонується у більшості публікацій.6 Пільги з податку з реклами встановлюють місцеві органи влади. Положенням [6] від оподаткування звільняються: реклама благодійних заходів, соціальна реклама; інформаційні вивіски, які розміщуються в приміщеннях, що використовуються для реалізації товарів, включаючи вітрини; оголошення та повідомлення про зміну місцезнаходження підприємства, номерів телефонів тощо; оголошення органів державної влади; попереджувальні таблички щодо обмеження виконання робіт. Податковий розрахунок податку з реклами [8] подається не пізніше 20 днів, наступних за останнім календарним днем звітного місяця. Сплата податку здійснюється протягом 10 днів після подання розрахунку. Податок на прибуток Відповідно до Податкового кодексу у виробника реклами (рекламного агентства) сума, отримана на виготовлення, розміщення та/або розповсюдження реклами включається до валових доходів за першою подією, а у рекламодавця сума витрат на рекламу(проведення передпродажних та рекламних заходів) включається до валових витрат. Витрати на організацію прийомів, презентацій і свят, придбання і розповсюдження подарунків включаються також до валових витрат, але не більше 2 % оподатковуваного прибутку за попередній звітний (податковий) рік. Бухгалтерський та податковий облік податку з реклами табл. 14.1 № nop. Зміст господарської операції Бухгалтерський облік Податковий Д-т К-т Сума, грн ВД ВВ У рекламодавця 1 Перераховано кошти на виготовлення та розміщення плакатів 371 311 6025 — 5025 2 Відображено ПДВ 641 644 1000 — — 3 Відображено витрати на отримані рекламні послуги 93 685 5000 — — 4 Відображено податок з реклами 93 685 25 — — 5 Списано податковий кредит з ПДВ 644 685 1000 — — 6 Здійснено залік взаємо заборгованості 685 371 6025 — — У рекламного агентства 1 Отримано кошти на виготовлення та розміщення плакатів 311 681 6025 5000 — 2 Відображено з ПДВ 643 641.ПДВ 1000 — — 3 Нараховано податок з реклами 645 641.под. з реклами 25 — — 4 Податок з реклами перераховано до бюджету 641 311 25 — — 5 Виготовлено та розміщено рекламні плакати 361 703 6025 — — 6 Списано ПДВ 703 643 1000 — — 7 Списано податок з реклами 703 645 25 — —7 8 Здійснено залік заборгованості 681 361 6025 Податок на додану вартість Продаж реклами або рекламних послуг є продажем послуг відповідно до ст. 1 Закону про ПДВ і є об'єктом оподаткування на загальних підставах. База оподаткування визначається виходячи із договірної(контрактної) вартості з урахуванням загальнодержавних податків, зборів (платежів), які включаються до ціни реклами або послуги. Пільги з ПДВ чинним законодавством у рекламній діяльності не передбачені. Замовники, виробники і розповсюджувачі реклами — резиденти України — сплачують ПДВ за ставкою 20 %. Нульова ставка застосовується у разі експорту рекламних послуг. Податок з реклами не включається до бази оподаткування ПДВ. Клас професійного ризику виробництва в рекламній діяльності — 2. 4. Бухгалтерський облік рекламної діяльності Доходи рекламного агентства обліковують на субрахунку 703, а витрати — на рахунках класу 8 або на рахунку 23 (оскільки рекламні агентства є невеликими за розміром). Особливості обліку в рекламному агентстві: надання послуг — основний вид діяльності; незначна питома вага амортизації; значний розмір витрат на оплату праці; рекламне агентство при виконанні замовлення на рекламу отримує податок з реклами при сплаті послуг за рекламу і перераховує його до місцевого бюджету щомісяця не пізніше 15 числа наступного місяця. У бухгалтерському обліку для відображення податку з реклами ведеться окремий субрахунок рахунку 641 — в нашому прикладі —641.5. Згідно з Декретом [4] податок з реклами сплачується під час оплати послуг. Приклад відображення витрат і доходів рекламного агентства і податку з реклами за передоплати рекламних послуг та оплати після надання послуг наведений в табл. 14.2. У таблиці суму податку на рекламу не включено до валових доходів і витрат, хоча однозначної позиції податкових органів з цього питання досі немає. Відображення витрат і доходів рекламного агентства і податку з реклами за передоплати рекламних послуг та оплати після надання послуг табл. 14.2. №no p. Зміст господарської операції Бухгалтерський облік Сума, грн Податковий облік Д-т К-т вд вв Перша подія — оплата послуг 1 Надійшла передоплата від рекламодавця100 % 311 681 18 075 15000 — 2 Нараховано ПДВ 643 641 3000 — —8 3 Відображено зобов'язання з податку з реклами 645 641.5 75 — — 4 Сплачено податок з реклами 641.5 311 75 — — 5 Нараховано витрати на виготовлення реклами 23 66, 65... 12 000 — 12000 6 Відображено дохід від рекламних послуг після підписання акта виконаних робіт 361 703 18075 — — 7 Списано ПДВ 703 643 3000 — — 8 Списано податок з реклами 703 645 75 — — 9 Здійснено залік заборгованості 681 361 18075 10 Списано витрати на надання рекламних послуг 903 23 12 000 — 11 Списано дохід на фінансовий результат 703 791 15 000 — — 12 Списано фактичну собівартість рекламних послуг 791 903 12 000 — — Перша подія — надання послуг 1 Відображено дохід від рекламних послуг 361 703 18 075 15000 — 2 Нараховано податкове зобов'язання з ПДВ 703 641 3000 — — 3 Відображено зобов'язання з податку з реклами 703 641.5 75 75 — 4 Надійшла оплата від рекламодавця за отримані послуги з реклами 311 361 18 075 — — 5 Сплачено податок з реклами 641.5 311 75 — 75 6 Нараховано витрати на виготовлення реклами 23 66, 65... 12 000 — 12000 7 Списано витрати на надання рекламних послуг 903 23 12 000 — 8 Списано дохід на фінансовий результат 703 791 15 000 — — 9 Списано фактичну собівартість рекламних послуг 791 903 12 000 — — N>Ul № Зміст господарської операції Бухгалтерський облік Сума, грн Податковий облік nop. Д-т К-т ВД ВВ 1 Отримано кошти від рекламодавця 311 681 1205 1000 — 2 Нараховано податкове зобов'язання з ПДВ 643 641 200 — — 3 Відображено зобов'язання з податку з реклами 645 (681) 641.5 5 5 — 4 Перераховано кошти газеті 371 311 301,25 — 250 5 Перераховано кошти телебаченню 371 311 301,25 — 250 6 Відображено податковий кредит з ПДВ 641 644 100 — — 7 Зменшення зобов'язання з податку з реклами 641.5 371 2,50 — 2,50 8 Отримано послуги газети, телебачення 23 631 500 — — 9 Списано ПДВ 644 631 100 — — 10 Здійснено залік заборгованості 631 371 600 — —9 11 Підписано з рекламодавцем акт виконаних робіт 361 703 1205 — — 12 Списано ПДВ 703 643 200 — — 13 Списано податок з реклами 703 645 5 — — 14 Здійснено залік заборгованості 681 361 1205 — — 15 Сплачено податок з реклами 641,5 311 2,50 — 2,50 16 Нараховано витрати на виготовлення реклами 23 66,65... 210 — 210 17 Списано витрати на надання рекламних послуг 903 23 710 — — 18 Списано дохід на фінансовий результат 703 791 1000 — — 19 Списано фактичну собівартість рекламних послуг 791 903 710 — — Якщо виробник реклами залучає до виготовлення реклами інші організації, то він стає замовником-рекламодавцем і сплачує податок з реклами на загальних підставах. Цей податок у бухгалтерському обліку зменшує зобов'язання з податку з реклами, а в податковому — виробник реклами відносить його до валових витрат (рядок 4.6.20 додатку Р2 до декларації про прибуток підприємства). Відображення в обліку зобов'язання з податку з реклами в рекламному агентстві при перерахуванні частини коштів іншим організаціям за розміщення реклами (газеті, телебаченню тощо) регламентується листом ДПА в м. Києві від 18.09.97 р. № 18-01/3/6492. З урахуванням змін у Плані рахунків та в методології ведення бухгалтерського обліку бухгалтерські проведення в рекламному агентстві наведено в табл.14.3 за прикладом: рекламне агентство отримує від рекламодавця за договором 1205 грн, в тому числі ПДВ — 200 грн і податок з реклами — 5 грн. Рекламне агентство перераховує газеті 301,25 грн, в тому числі ПДВ — 50 грн, податок з реклами — 1,25 грн, а також телебаченню — таку саму суму. Для можливості віднесення витрат на рекламу та рекламні заходи до валових витрат необхідною є наявність підтверджуючих первинних документів. Рекламна діяльність супроводжується такими стандартними первинними документами, як платіжні доручення, авансові звіти на відрядження, акти виконаних робіт, акти приймання-передачі, податкові накладні тощо. При проведенні рекламних заходів обов'язковими є: наказ керівника на проведення рекламного заходу (презентації, прийоми, участь у виставці, рекламні акції тощо); кошторис витрат на підготовку і проведення рекламних заходів; розпорядження керівника про призначення особи, відповідальної за проведення презентації, прийому; календарний план проведення рекламної акції; договір з розповсюджувачем реклами тощо.10 Підтверджуючими документами щодо здійснених витрат є рахунки готелів, підприємств ресторанного господарства, екскурсійного бюро, поштові квитанції, квитки, накладні, графіки виходу в ефір, акти виконаних робіт, звіт про проведений захід (зазначаються фактичні витрати) тощо. Особливості обліку витрат на рекламу Відповідно до П(С)БО 16 «Витрати» витрати на рекламу та на вивчення ринку є витратами на збут і відображаються на рахунку 93«Витрати на збут». Якщо такі витрати можна назвати представницькими, то їх включають до адміністративних витрат і відображають на рахунку 92 «Адміністративні витрати». Зокрема, якщо витрати на організацію свят і презентацій не пов'язані з прийомом делегацій, то їх включають до витрат на збут, а якщо вони безпосередньо пов'язані з прийомом делегацій, — включають до адміністративних витрат. У разі проведення рекламного розіграшу для уникнення ліцензування та патентування слід використовувати в документах словосполучення «рекламна акція», а не «лотерея» або «розіграш», а слово «виграш» замінити на «подарунок». Отримана від нерезидента рекламна продукція включається до валових доходів резидента за балансовою вартістю, сума ввізного мита — до валових витрат. До валових витрат цю продукцію резидент може включати лише у разі безоплатного її розповсюдження. Безоплатне отримання товарів від підприємств унаслідок проведення ними рекламних акцій відображається за кредитом субрахунку 745 або 424. У податковому обліку вартість безоплатно отриманих товарів включається до складу валових доходів підприємства. Вартість подарунка, наданого громадянам, оподатковується податком з доходів фізичних осіб. Далі наведено приклади обліку витрат на різні види реклами. Виготовлення та встановлення об'єкта зовнішньої реклами Об'єкт зовнішньої реклами, класифікований як об'єкт основних засобів, обліковується аналогічно основним засобам, тобто в дебет рахунка 15 відносять усі витрати на виготовлення і встановлення об'єкта реклами Д-т 15 К-т 20, 66, 65, 685, 631 ..., а введення його в експлуатацію відображають записом: Д-т 10 К-т 15. Облік витрат на участь підприємства у виставці Статтями витрат на участь підприємства у виставці є: оплата участі у виставці згідно з договором; транспортні витрати, пов'язані з доставкою зразків продукції; витрати на відрядження учасників; розміщення учасників виставки; виготовлення рекламних буклетів; виготовлення зразків продукції для виставки. Відображення витрат на участь підприємства у виставці в бухгалтерському і податковому обліку наведено в табл. 14.4.11 №nop. Зміст господарської операції Бухгалтерський облік ВВ Д-т К-т Сума, грн Витрати на виготовлення рекламних зразків продукції 1 Придбано матеріали 20 631 10000 10000 2 Відображено податковий кредит з ПДВ 641 631 2000 3 Списано матеріали на виготовлення зразків 23 20 10 000 4 Відображено витрати з оплати праці 23 66,65 2000 2000 5 Нараховано заборгованість за послуги сторонніх організацій 23 685 2350 2350 6 Відображено податковий кредит з ПДВ 641 685 470 7 Нараховано амортизацію обладнання 23 13 100 8 Списано частину загальновиробничих витрат 23 91 250 250 9 Оприбутковано зразок виготовленої продукції 26 23 14700 Створення рекламних буклетів 10 Оплачено послуги дизайнера з розробки буклетів 371 311 60 50 11 Відображено податковий кредит з ПДВ 641 644 10 12 Отримано дизайнерські послуги 93 685 50 13 Списано суму податкового кредиту 644 685 10 14 Залік авансу 685 371 60 15 Оплачено послуги з виготовлення буклетів 371 311 240 180 16 Відображено податковий кредит з ПДВ 641 644 60 17 Оприбутковано буклети 201 685 180 18 Списано суму податкового кредиту 644 685 60 19 Залік авансу 685 371 240 Інші витрати 20 Здійснено передоплату за участь у виставці 371 311 2400 2000 21 Відображено податковий кредит з ПДВ 641 644 400 — 22 Здійснено передоплату за розміщення учасників 371 311 1200 1000 23 Відображено податковий кредит з ПДВ 641 644 200 — 24 Здійснено передоплату транспортній організації за оренду автомобіля 371 311 3000 2500 25 Відображено податковий кредит з ПДВ 641 644 500 — 26 Видано під звіт кошти на відрядження до міста, в якому проводиться виставка 372 301 800 — Здійснення рекламного заходу 27 Списано витрати на відрядження за поданими звітами 93 372 820 820 28 Відображені витрати на: — участь у виставці; 93 685 2000 — розміщення учасників; 93 685 1000 — транспортування продукції 93 685 2500 29 Списано суму податкового кредиту 644 685 1100 30 Здійснено залік авансів 685 371 6600 31 Відображено податковий кредит з ПДВ із суми перевитрат 641 685 60 32 Списано рекламні буклети 93 201 180 33 Видано підзвітним особам суму перевитрат 372 301 2012 Розміщення реклами у засобах масової інформації Рекламні послуги можуть бути надані або одним етапом — безпосереднє розміщення реклами (оголошення на сторінках друкованих видань, по радіо, текстове оголошення на каналах телебачення), або двома — створення рекламного продукту (наприклад, відеоролика), а потім його розміщення. Реклама в засобах масової інформації обліковується по-різному, залежно від способу її розміщення. Розміщення реклами у засобах масової інформації табл. 14.5. № пор. Зміст господарської операції Бухгалтерський облік Податковий облік Д-т К-т Сума, грн ВД ВВ 1 Здійснено передоплату редакції газети за розміщення реклами (на наступні 6 місяців) 685(371) 311 12060 10 050 2 Відображено податковий кредит з ПДВ 641 644 2010 — — 3 Віднесено суму передоплати на витрати майбутніх періодів 39 685 10 050 4 Списано податковий кредит з ПДВ 644 685 2010 — — 5 Списано на витрати звітного періоду вартість послуг з розміщення реклами в першому місяці (10 050/6 =1675 грн) 93 39 1675 6 Списані на фінансовий результат витрати на розміщення реклами 791 93 1675 — — 5. Безоплатна роздача продукції в цілях реклами У разі безоплатної роздачі зразків власної продукції з рекламними цілями витрати на проведення таких заходів відображаються проведенням: Д-т 93 К-т 26, 27, 28 тощо. Проблема полягає в тому, що при здійсненні таких операцій дохідне відображається, але вони є об'єктом оподаткування ПДВ. Деякі фахівці рекомендують списувати податкові зобов'язання на витрати звітного періоду, причому визнавати їх витратами на рекламу, відображаючи таким проведенням: Д-т 93 К-т 641.1. Слід зазначити, що таке бухгалтерське проведення Інструкція № 291 не передбачає, однак решта можливих варіантів обліку істотно відхиляються від значення здійснюваної операції. Вартість товарів, призначених для роздачі, окремо не визначають, оскільки безоплатна роздача товарів є не самостійною акцією, а складовою частиною інших рекламних заходів. Вартість таких товарів включається до кошторису витрат на проведення рекламних заходів, тобто особливості оподаткування безоплатного надання товарів на такі операції не поширюються.13 Бухгалтерський облік використання товарів і матеріальних активів у проведенні прийомів і презентацій зручніше вести через розрахунки з підзвітними особами. Безоплатну роздачу товарів краще здійснювати в межах прийомів та презентацій, а не як окремий рекламний захід. Облік безоплатної роздачі товарів при проведенні презентації табл. 14.6. № пор. Зміст господарської операції Бухгалтерський облік Податковий облік Д-т К-т Сума, грн ВД ВВ 1 Отримано матеріали від постачальника для виготовлення продукції 201 631 600 — 600 2 Відображено податковий кредит з ПДВ641 631 120 — — 3 Витрачено матеріали на виготовлення продукції 23 201 600 4 Відображено інші витрати на виготовлення продукції 23 661,65 ... 800 800 5 Випущено готову продукцію 26 23 1400 — — 6 Видано готову продукцію підзвіт для проведення презентації 372 26 1400 — 7 Скориговано податковий кредит методом сторно 641 631 -120 — — 8 Отримано від постачальника послуги, пов'язані з проведенням презентації 93 631 2000 — 400 9 Відображено податковий кредит з ПДВ 641 631 400 — — 10 Включено вартість зразків власної продукції до складу витрат на проведення презентації 93 372 1400 — — 11 Відображено інші витрати на проведення презентації 93 201, 66,65 1600 — — 12 Враховано суму скоригованого податкового кредиту з ПДВ у складі витрат на проведення презентації 93 631 120 При безоплатній роздачі рекламних буклетів, листівок із логотипом або емблемою фірми слід пам'ятати, що ця продукція призначена лише для використання в рекламних цілях, отже, витрати на її виготовлення, включаючи розміщення логотипа або емблеми, належать до витрат на рекламу, які входять до складу валових витрат без обмеження їх суми. Податкові зобов'язання з ПДВ не нараховуються, оскільки безоплатна роздача рекламних буклетів, листівок із логотипом або емблемою фірми є витратами, а не продажем у вигляді безоплатно наданих товарів. Облік безоплатної роздачі календарів із логотипом фірми табл. 14.7. № пор. Зміст господарської операції Бухгалтерський облік Податковий облік Д-т К-т Сума, грн ВД ВВ 1 Видано аванс на виготовлення рекламних листівок 371 311 6000 — 500014 2 Відображено ПДВ 641 644 1000 — — 3 Отримано рекламні листівки від виконавця 209 631 5000 — — 4 Списано податковий кредит, включений до ціни рекламних листівок 644 631 1000 — — 5 Залік авансу 631 371 6000 — — 6 Включено витрати на безоплатну роздачу рекламних листівок до складу витратна збут 93 209 5000 6. Експонування товарів у вітринах Одним із основних рекламних засобів у торговельній діяльності є вітрина. Вітрина, розміщена на фасаді будівлі, є засобом зовнішньої реклами, а всередині приміщень, будівель — внутрішньої. Для правильного розмежування в бухгалтерському обліку витрат, пов'язаних із демонстрацією товарів у вітринах, потрібно враховувати, що оформлення вітрин і самі зразки товарів, які розміщено в них, це різні категорії витрат. Оформлення — це зовнішній вигляд, форма чогось, і до витрат повинні включатись витрати саме на оформлення вітрин, а вартість зразків товарів, що демонструють, включається до витрат тільки у частині суми уцінки. При відображенні в бухгалтерському та податковому обліку витрат, пов'язаних з уцінкою товарів, що втратили свою первісну якість за час експонування у вітринах (кімнатах зразків), слід дотримуватись вимог Положення [7]. Уцінені товари відображають у балансі за чистою вартістю реалізації. Якщо облік товарів здійснюють із застосуванням торгової націнки, то під час здійснення уцінки на більшу суму, ніж сума зробленої націнки, потрібно списати спочатку всю суму торгової націнки, а вже потім зменшувати купівельну (первісну) вартість товарів, які уціняють. Однак здійснювати так розрахунки можна тільки у тому випадку, коли облік виставлених у вітринах товарів ведуть окремо, наприклад, із застосуванням субрахунку другого порядку. Облік витрат, пов'язаних із демонстрацією товарів у вітринах, табл. 14.8. №nop. Зміст господарської операції Бухгалтерський облік Податковий облік Д-т К-т Сума, грн ВД ВВ 1 Оприбутковано товари від постачальника 282 631 6500 — 6500 2 Відображено податковий кредит з ПДВ 641 631 1300 — — 3 Встановлено торгову націнку на отримані товари 282 285 3640 — — 4 Сплачено за товари постачальнику 631 311 7800 — —15 5 Вартість зразків товарів у вітринах відображено на субрахунку другого порядку 282.2 282 351 — — 6 Видано аванс на оформлення вітрини 371 311 450 — 375 7 Відображено податковий кредит з ПДВ 641 644 75 — — 8 Включено до витрат на збут вартість робіт з оформлення вітрини 93 631 375 — — 9 Списано податковий кредит з ПДВ 644 631 75 — — 10 Залік заборгованості 631 371 450 — — 11 Суму уцінки віднесено на: — — — зменшення торгової націнки; 285 282.2 96,75 — — — втрати від знецінення товарів 946 282.2 78,75 — — 12 Зменшено податковий кредит методом сторно 641 631 -15,75 — — 13 Суму податкового кредиту з ПДВ, нараховану на суму уцінки, включено до витрат звітного періоду 946 631 15,75 — — 14 Передано уцінений товар Будинку інвалідів і його вартість списано з обліку 943 282.2 175,5 — — 15 Відображено податкове зобов'язання з ПДВ 943 641 35,1 — — 16 Списано на фінансовий результат витрати: — на оформлення вітрини; 791 93 375 — — — на уцінку вітринних зразків товарів; 791 946 94,5 — — — пов'язані з безоплатною передачею товарів 791 943 210,6 — — У разі, коли торговельне підприємство не веде окремий облік вітринних зразків товарів, то розрахунок для списання сум уцінки за рахунок зменшення торгової націнки, здійснюється за середнім відсотком, розрахованим відповідно до п. 22 П(С)БО 9 «Запаси».