4 Аналіз факторів, які впливають на величину аудиторського ризику, та шляхи його зниження

Для аудиторської діяльності важливо не уникнути ризику взагалі, а передбачити його і правильно оцінити. Дослідження ризику доцільно проводити в наступній послідовності:

• виявлення об’єктивних і суб’єктивних факторів, які впливають на конкретний вид ризику;

• аналіз виявлених факторів;

• оцінка конкретного виду ризику і його доцільності;

• встановлення допустимого рівня ризику;

• аналіз окремих операцій по обраному рівні ризику;

• розробка заходів щодо зниження ризику.

Фактори, які впливають на величину ризику, досить докладно розглянуті у вітчизняній і зарубіжній літературі з аудиту, хоча їх сукупність буде залежати від особливостей підприємства, щодо якого проводиться аудит.

Е.А.Аренс, Д.К.Лоббек розрізняють наступні фактори, які впливають на величину невід’ємного ризику: характер бізнесу клієнта; чесність адміністрації; мотиви поводження клієнта; результати попереднього аудиту; первісний або повторний аудит; зв’язані сторони; нетрадиційні операції; імовірність присвоєння грошей; сума сальдо рахунків; обсяг і склад сукупності.

Р.Адамс виділяє наступні «сфери ризику»: природа (сутність) бізнесу; управління персоналом (професіоналізм і чесність); складність операцій; ступінь суб’єктивності; історія (дані попередніх перевірок).

А.Д.Шеремет, В.П.Суйц розділяють фактори на дві групи: фактори, що впливають на величину невід’ємного (чистого) ризику, і фактори, від яких залежить рівень контрольного ризику.

До першої групи відносяться: специфіка діяльності підприємства; репутація керівництва; результати попередніх аудиторських перевірок; наявність операцій зі зв’язаними сторонами і не характерних для організації; підготовка персоналу; використання активів в особистих цілях.

До факторів другої групи відносяться: коло працівників, які беруть участь у формуванні інформації на підприємстві, наявність між ними упорядкованих взаємин по веденню справ; наявність технічних засобів контролю; наявність технології контролю; контрольовані параметри.

В.В.Скобара розглядає фактори, які впливають на аудиторський ризик, узагальнюючи усі вищезгадані і конкретизуючи їх стосовно до вітчизняної аудиторської практики: «новий клієнт»; галузь/бізнес, незнайомий для аудиторської фірми; мінливі або конкурентні ринки; залежність від невеликого числа замовників; залежність від невеликого числа покупців; галузевий або загальний спад виробництва; важкі умови торгівлі; поточні проблеми організації клієнта; загрозлива ліквідація або поглинання клієнта; очікування власника акцій по одержанню прибутку; якість системи бухгалтерського обліку; зміни в системах, штатах і обсязі операцій, низька кваліфікація штату службовців; надмірна завантаженість або відсутність мотивації до діяльності в службовців організації; надмірна залежність від провідних спеціалістів; напружений розклад роботи або тверді крайні терміни; якість менеджменту; попередні застереження та/або аудиторські проблеми; незвичайні правила бухгалтерського обліку; залежність від інших аудиторів/фахівців; спеціальні вимоги до звітних даних; інші специфічні для організації клієнта проблеми.

Щоб запобігти або істотно знизити ризик пред’явлення йому претензій,

аудитор має неодмінно виконати кілька важливих процедур:

1. Проведення інвентаризації і причому обов’язково в період аудиту.

2. Вивчення позовів, що знаходяться на розгляді в арбітражі та судових органах.

3. Ознайомлення з кадровим складом організації – віком, освітою, наявністю сімейних зв’язків, судимостей, плинністю кадрів, особистими взаєминами.

4. Перегляд протоколів зборів засновників.

5. Складання за даними Головної книги, після виконання необхідних уточнень по облікових реєстрах, альтернативного балансу і звірка його з балансом, який перевіряється.

6. Побудова на момент аудиту балансу відповідно до статичної концепції бухгалтерського обліку полягає в тому, що звітна форма балансу і його дані безпосередньо не орієнтовані і не можуть бути орієнтовані на таку приватну задачу, як вирахування аудиторського ризику.

Крім того, до заходів щодо зниження ризику можна віднести:

І. Робота тільки з чесними клієнтами.

ІІ. Прийом на роботу кваліфікованого персоналу, який варто адекватно готувати і контролювати.

ІІІ. Дотримання професійних стандартів.

ІV. Збереження незалежності.

V. Розуміння бізнесу клієнта.

VІ. Підтримка високої якості аудиту.

VІІ. Правильне документування роботи.

VІІІ. Збереження конфіденційності взаємин.

ІХ. Використання кваліфікованих юридичних консультацій.