Тема 5 учет расчетов по оплате труда и стипендиям

5.1 Учет расчетов по заработной плате

5.2. Учет расчетов со стипендиатами

Фонд заработной платы работников штатного состава планируется и учитывается по коду экономической классификации расходов 1110 «Оплата труда работников бюджетных учреждений».

Порядок оплаты труда работников заведений образования, науки, здравоохранения, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, архивных учреждений, органов исполнительной власти, местного самоуправления и других учреждений, финансируемых из бюджета, имеет определенные особенности.

Начисление заработной платы работникам производится на основании штатного расписания, приказов о приеме, перемещении и увольнении, табеля учета использования рабочего времени и других документов.

Типовые формы первичного учета по расчетам с рабочими и служащими по заработной плате утверждены приказом Министерства статистики Украины от 22.05.96 г. № 144.

Начисление заработной платы производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца. За первую половину месяца работникам должен выдаваться аванс. Выплата аванса производится по платежной ведомости ф. № П-53.

Начисление заработной платы за месяц и выплата за вторую половину месяца производятся по расчетно-платежной ведомости ф. № П-50, в которой указывают табельные номера, фамилии и инициалы работников, суммы начисленной заработной платы и пособий, выданного аванса, произведенных удержаний.

Расчетно-платежные ведомости подписывают работники, составившие и проверившие их. Разрешение на выплату подписывают руководитель учреждения и главный бухгалтер. В централизованных бухгалтериях расчетно-платежные и платежные ведомости подписывают составители и руководитель обслуживаемого подразделения, а разрешение на выплату дает руководитель учреждения, при котором создана централизованная бухгалтерия, и главный бухгалтер этого учреждения.

В случае нарушения сроков выплаты заработной платы работникам предусмотрена выплата компенсации в соответствии с требованиями Положения о порядке компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 20.12.97 г. № 1427, с изменениями и дополнениями. Согласно ст. 6 Закона Украины «О компенсации гражданам потери части доходов в связи с нарушением сроков их выплаты» от 19.10.2000 г. № 2050-111 компенсация работникам бюджетных учреждений выплачивается за счет средств соответствующего бюджета.

Кроме того предприятия должны проводить индексацию денежных доходов. Индексация проводится в соответствии с Законом Украины «Об индексации денежных доходов населения» в редакции Закона Украины от 06.02.2003 г. № 491-1У, с изменениями и дополнениями (далее —Закон № 491), и Порядком проведения индексации денежных доходов населения, утвержденным постановлением КМУ от 17.07.2003 г. № 1078 (далее - Порядок № 1078).

Согласно ст. 2 Закона № 491 индексации подлежат денежные доходы граждан, полученные ими в гривнах на территории Украины и не имеющие разового характера:

- пенсии;

- стипендии;

- оплата труда (денежное обеспечение);

- сумма выплат, осуществляемых согласно законодательству об общеобязательном государственном социальном страховании;

- суммы возмещения ущерба, причиненного работнику увечьем или другим повреждением здоровья, а также суммы, выплачиваемые лицам, которые имеют право на возмещение ущерба в случае потери кормильца.

Если величина индекса потребительских цен, определяемого на основании публикуемых Госкомстатом индексов инфляции, превысит порог индексации, установленный в размере 10 %, то следует проводить индексацию.

Для проведения дальнейшей индексации исчисление индекса потребительских цен начинается за месяцем, в котором индекс потребительских цен превысил порог индексации. Повышение доходов граждан в связи с индексацией осуществляется с первого числа месяца, в котором официально опубликован индекс потребительских цен, т. е. доход индексируется через месяц после превышения порога индексации.

Базовым месяцем для расчета индекса потребительских цен нарастающим итогом являются:

- месяц превышения индексом потребительских цен нарастающим итогом порога индексации (101 %);

- месяц создания учреждения, организации;

- месяц повышения заработной платы работникам учреждения, организации;

- месяц принятия работника на работу;

- месяц повышения размера минимальной зарплаты.

Базовый месяц как показатель для индексации очень важен, поскольку с месяца, следующего за базовым, начинается расчет нового индекса потребительских цен нарастающим итогом.

Индексации подлежат денежные доходы населения в пределах прожиточного минимума, установленного для соответствующих социальных и демографических групп населения. Это значит, что индексации подлежит денежный доход любой величины, но в пределах прожиточного минимума. Часть денежных доходов, превышающая указанный предел, не индексируется. В связи с принятием Закона Украины "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование" от 08.07.10 г. № 2464-У1. с 1 января 2011 года вместо платежей в четыре социальных фонда вводится единый социальный взнос (далее — ЕСВ.)

ЕСВ будет аккумулироваться на спецсчетах Пенсионного фонда Украины (ПФУ). Потом ПФУ будет распределять полученные денежные средства в соответствии с установленными пропорциями по видам соцстрахования.

Все работодатели должны начислять ЕСВ на зарплату наемных работников. При отнесении той или иной выплаты к зарплате с целью начисления ЕСВ ориентируются исключительно на Закон об оплате труда и не будем принимать во внимание Инструкцию по статистике зарплаты.

Размер начисления ЕСВ (от 36,76% до 49,7%) на зарплату будет зависеть от класса профессионального риска производства, установленного для работодателя по основному виду его деятельности. Таких классов — 67. Учитывая то что и сейчас существует именно 67 классов профессионального риска производства, можно предположить, что и в дальнейшем ставки будут определять по этим же классам. Отдельную ставку для начисления ЕСВ на зарплату установили:

— бюджетные учреждения — 36,3 %;

— наемные работники из числа лиц летных экипажей воздушных судов гражданской авиации и бортоператоры, которые выполняют специальные работы в полетах, — 45,96 %;

— наемные работники — инвалиды — 8,41 %.

Кроме того, будут удерживать ЕСВ. из зарплаты работников работодатели Общая ставка здесь 3,6 %.

В то же время ЕСВ будут удерживать по ставке 6,1 % из зарплаты вышеупомянутых летчиков и бортоператоров, физлиц, работающих на должностях, работу на которых зачисляют в стаж, дающий право на получение пенсии в соответствии с Законами Украины "О государственной службе", "О прокуратуре", "О государственной поддержке средств массовой информации и социальной защите журналистов", "О научной и научно-технической деятельности", "О статусе народного депутата Украины", "О Национальном банке Украины", " О службе в органах местного самоуправления", Таможенным кодексом Украины, Положением о помощнике-консультанте народного депутата Украины, утвержденным постановлением Верховной Рады Украины от 13.10.95 г. (далее — спецработники).

Для больничных (в т. ч. оплаты первых пяти дней нетрудоспособности) предусмотрена отдельная ставка. В большинстве случаев работодатели будут начислять на эти выплаты 33,2 %, а если выплату будет получать работник-инвалид, будут платить 8,41 %. Кроме того, работодатели из больничных будут удерживать:

— 2 % ЕСВ, о выплате обычному работнику;

— 6,1 % ЕСВ, о доходе спецработника.

Из заработной платы работников бюджетных учреждений производятся следующие удержания:

Обязательные:

- налог с доходов физических лиц с 01.01.2007г. — в размере 15 % в соответствии с Законом Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-1У); С 2014 при доходе более 12180 грн (10 минимальных заработных плат, установленных на начало года)- 17% .

Необязательные:

- профсоюзные взносы в размере 1 % от совокупного налогооблагаемого дохода;

-суммы по исполнительным документам (согласно постановлению Кабинета Министров Украины «О видах заработка (дохода), подлежащих учету при удержании алиментов» от 26.02.93 г. № 146, с изменениями и дополнениями);

- по решению администрации.

В бухгалтерском учете для расчетов по заработной плате с работниками бюджетных учреждений Планом счетов предусмотрен субсчет 661 «Расчеты по заработной плате». По кредиту субсчета 661 отражается начисление заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, по дебету — суммы выплаченной заработной платы, пособий, а также суммы удержаний, депонированные суммы.

Основные хозяйственные операции по расчетам с работниками приведем в табл. 5.1.

Таблица 5.1 - Основные хозяйственные операции по расчетам с работниками

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата работникам, находящимся и не находящимся в штате учреждения	801, 802, 811 -813	661
2	Начислено пособие по временной нетрудоспособности	652	661
3	Начислено пособие по беременности и родам	652	661
4	Начислено пособие на погребение	652	661
5	Произведены начисления:— взноса на общеобяза-тельное государственное пенсионное страхование	801, 802, 811 -813	651
6	Произведены удержания: — налога с доходов физических лиц	661	641
7	Перечислены суммы налогов и взносов	641,651,	311, 313, 314, 316, 321, 323, 324, 326
8	Выплачена заработная плата	661, 669	301, 321, 323
9	Депонированы суммы своевременно не полученной заработной платы	661	671
10	Выдана депонированная заработная плата	671	301
11	Списана сумма депонентской задолженности, срок исковой давности которой истек	671	431,432

На основании расчетно-платежных ведомостей составляется мемориальный ордер №5. К мемориальному ордеру должны прилагаться все документы, являющиеся основанием для начисления заработной платы.

Кроме того, в Книге аналитического учета депонированной заработной платы и стипендий (форма № 441) ведется учет депонированных сумм заработной платы по каждому депоненту.

5.2 Учет расчетов со стипендиатами

В учебных заведениях значительная часть текущих расходов, связанная с выплатой стипендий, планируется и учитывается по коду экономической классификации расходов 1342 «Стипендии».

Стипендии, назначаемые Президентом, КМУ, органами исполнительной власти и местного самоуправления, не учитываются по этому коду. Они учитываются по коду 1343 «Другие текущие трансферты населению».

Порядок назначения, выплаты и размеры стипендий учащихся, студентов, курсантов, слушателей, клинических ординаторов, аспирантов и докторантов установлены постановлением КМУ «Вопросы стипендиального обеспечения» от 12.07.2004 г. № 882. (с изменениями и дополнениями) В соответствии с Планом счетов учет расчетов по стипендиям ведется на субсчете 662 «Расчеты со стипендиатами». По кредиту субсчета 662 отражается начисление стипендии, а по дебету — суммы удержаний, а также не полученные в срок стипендии. В бухгалтерском учете операции по расчетам со стипендиатами отражаются такими записями:

Таблица 5.2 - Операции по расчетам со стипендиатами

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Начислена стипендия	801, 802, 811	662
2	Произведены удержания из стипендии: — налога с доходов физических лиц	662	641
	— профсоюзных взносов	662	666
	— плата за пользование общежитием	662	675
	— по исполнительным документам	662	668
3	Выплачена стипендия	662	301
4	Депонирована стипендия, не полученная в установленные сроки	662	671
5	Поступили средства для выплаты именных стипендий	314, 324	712
6	Начислены именные стипендии	812	662
7	Выплачены именные стипендии	662	301, 314, 324

На основании данных расчетно-платежных ведомостей составляется мемориальный ордер № 5. К мемориальному ордеру прилагаются документы, являющиеся основанием для начисления стипендии. Кроме того, в Книге аналитического учета депонированной заработной платы и стипендий (форма № 441) ведется учет депонированных сумм стипендий по каждому депоненту.

Вопросы для самоконтроля:

1. Что отражается по коду экономической классификации расходов 1110?

2. Что отражается в таких документах как: штатное расписание, приказ о приеме, перемещении и увольнении.

3. Что отражается в табеле учета использования рабочего времени, расчетно-платежной ведомости?

4. Что такое аванс?

5. Какие обязательные и необязательные удержания из заработной платы вы знаете?

6. Что отражается на субсчете 661 «Расчеты по заработной плате», и в мемориальном ордере №5.

7. Расскажите о книге аналитического учета депонированной заработной платы и стипендий (форма № 441).

8. Расскажите, что отражается по коду экономической классификации расходов 1342, коду 1343, субсчету 662.