6.3 Порядок и бухгалтерский учет финансирования бюджетных учреждений

Бюджетные учреждения получают финансирование из государственного или местных бюджетов.

Финансирование учреждений и организаций за счет местного бюджета осуществляют местные финансовые органы (финансовые отделы райгосадминистраций, райгорисполкомов, финансовые управления областных, Киевской и Севастопольской городских администраций).

Финансирование учреждений и организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, осуществляют территориальные органы Государственного казначейства.

Все бюджетные учреждения открывают регистрационные счета в органах госказначейства.

Казначейская форма обслуживания бюджетных организаций предусматривает выполнение Государственным казначейством следующих функций:

1) осуществление операций со средствами государственного и местных бюджетов;

2) организация расчетно-кассового обслуживания распорядителей бюджетных средств;

3) контроль бюджетных полномочий при зачислении поступлений, принятии обязательств и осуществлении платежей;

4) бухгалтерский учет и составление отчетности об исполнении государственного и местных бюджетов.

Казначейская система исполнения государственного и местных бюджетов предусматривает аккумулирование всех средств государственного и местных бюджетов на едином казначейском счете — основном счете государства для проведения финансовых операций и эффективного управления средствами государственного и местных бюджетов через систему электронных платежей НБУ.

В органах Государственного казначейства открываются:

- счета для зачисления поступлений, предусмотренных законодательством Украины (налоги, сборы, другие обязательные платежи);

- счета распорядителям и получателям бюджетных средств;

- счета предприятиям по операциям, не относящимся к операциям по выполнению

бюджетов, но в соответствии с требованиями законодательства обслуживающимися органами

Государственного казначейства.

Благодаря функционированию единого казначейского счета обеспечиваются:

- возможность быстрой мобилизации средств, которые на протяжении дня поступают на счета, открытые в органах Государственного казначейства, и использования их для проведения бюджетных расходов и осуществления других операций, которые не противоречат законодательству Украины;

- предоставление информации органам законодательной и исполнительной власти по осуществленным на едином казначейском счете операциям;

- оптимальные возможности для принятия представителями законодательной и исполнительной власти оперативных решений относительно обеспечения эффективного использования средств бюджетов.

Взаимоотношения между органами Государственного казначейства с клиентами (распорядителями и получателями бюджетных средств) в процессе открытия (закрытия) счетов регламентируются Порядком открытия счетов в национальной валюте в органах Государственного казначейства, утвержденным приказом Государственного казначейства Украины от 02.12.2002 г. № 221.

Финансирование бюджетных учреждений осуществляется путем перечисления бюджетных средств на счета бюджетных организаций, открытых в органах Государственного казначейства.

Субсчета счета 31 (кроме 318) используются распорядителями средств местных бюджетов, обслуживаемыми в учреждениях банков, и только теми распорядителями средств государственного бюджета, которые не переведены на казначейское обслуживание смет доходов и расходов.

Хотя в Плане счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и в Инструкции о корреспонденции субсчетов предусмотрены специальные субсчета для учета средств на счетах в банках, практически они не применяются, ведь на сегодняшний день все местные бюджеты Украины переведены на полнофункциональное казначейское обслуживание.

Учет финансирования, полученного через органы государственного казначейства

Для учета движения денежных средств на регистрационных счетах, открытых в органах Государственного казначейства Украины используется счет 32 «Счета в казначействе».

К счету 32 «Счета в казначействе» открываются следующие субсчета:

321 «Регистрационные счета»;

322 «Лицевые счета»;

323 «Специальные регистрационные счета для учета средств, полученных как плата за услуги»;

324 «Специальные регистрационные счета для учета средств, полученных по другим источникам собственных поступлений»;

325 «Специальные регистрационные счета для учета депозитных сумм»;

326 «Специальные регистрационные счета для учета других поступлений специального фонда»;

328 «Прочие счета в казначействе».

На субсчете 321 «Регистрационные счета» учитывается движение денежных средств, выделенных распорядителю денежных средств для содержания учреждения и на централизованные мероприятия.

На субсчете 322 «Лицевые счета» учитываются денежные средства, выделенные из бюджета главному распорядителю денежных средств или распорядителю средств второй степени для дальнейшего их распределения и перечисления на регистрационные счета.

На субсчете 323 «Специальные регистрационные счета для учета средств, полученных как плата за услуги» учитываются средства, поступившие на имя учреждения как плата за услуги, предоставляемые бюджетными учреждениями в соответствии с функциональными полномочиями; средства, получаемые бюджетными учреждениями от хозяйственной и/или производственной деятельности; плата за аренду имущества бюджетных учреждений; средства, получаемые бюджетными учреждениями от реализации имущества.

На субсчете 324 «Специальные регистрационные счета для учета средств, полученных

по другим источникам собственных поступлений» учитываются средства, поступившие на имя учреждения для выполнения отдельных поручений, а также гранты, дары, благотворительные взносы, инвестиции, которые в соответствии с действующим законодательством получают бюджетные учреждения.

На субсчете 325 «Специальные регистрационные счета для учета депозитных сумм» учитывается движение депозитных денежных средств бюджетных учреждений, поступивших во временное распоряжение и с наступлением соответствующих условий, подлежащих возврату или перечислению по назначению.

На субсчете 326 «Специальные регистрационные счета для учета других поступлений специального фонда» учитываются средства учреждений, относящиеся к другим поступлениям специального фонда бюджета.

Субсчета 321 — 326, 328 используются распорядителями денежных средств, переведенными на обслуживание в органы Государственного казначейства Украины.

По дебету субсчетов счета 32 отражается зачисление денежных средств на регистрационные счета, а по кредиту — их списание.

Таблица 6.1. Корреспонденция по счету 32 «Счета в казначействе».

п/п	Содержание операции счета	Дебет	Кредит
1	Получение ассигнований из общего фонда: учреждениями, которые содержатся за счет средств государственного бюджета	321	701
	учреждениями, которые содержатся за счет средств местного бюджета	321	702
2	Получение ассигнований из специального фонда (кроме собственных поступлений)	326	713
3	Перевод средств распорядителям более низкого уровня	701,702, 713	321, 322, 326
4	Списание со счетов остатков средств, выделенных ассигнований, не потраченных в текущем году	701,702,713	321,322,326
5	Поступление на текущие счета учреждения сумм, которые относятся к плате за предоставленные услуги, аренду и реализацию имущества в соответствии с действующим законодательством Украины	323	364,675
6	Получение спонсорских, благотворительных взносов и другой гуманитарной помощи (в том числе поступление в натуральной форме)	324	712
7	Расходование спонсорских и благотворительных взносов	364, 675	324
8	Перечисление части полученных доходов в соответст-вии с действующим законодательством Украины учреждению более низкого уровня	711,712	323, 324
9	Перечисление сумм поставщикам согласно предъявленным счетам за материальные ценности и предоставленные услуги, за электрическую энергию и коммунальные услуги, за заказ транспорта на доставку материалов и продуктов питания и т. п.:
	в порядке плановых платежей	361	321, 323, 324, 326
	путем предварительной оплаты	364	321,323,324, 326
	после поступления материальных ценностей, получения услуг	675	321,323,324, 326
10	Перечисление в Государственный бюджет Украины налогов и других платежей в соответствии с действующим законодательством Украины	641,642	321, 323
11	Перечисление с текущих счетов по поручению работников: сумм заработной платы, стипендий, удержаний из заработной платы за товары, проданные в кредит; в учреждения банков на вклады; по договорам добровольного страхования; профсоюзным организациям членских профсоюзных взносов и др.	661,662, 663, 664, 665, 666, 667, 668	321,323, 324, 326
12	Возврат на счета учреждения сумм неполученных средств заработной платы, стипендии, алиментов и т. п.	321, 323,324,326	661, 662, 668
13	Перечисление сумм взносов по расчетам по страхованию	65	321, 323, 324, 326

Для учета операций по движению денежных средств на регистрационных (лицевых) счетах, открытых в органах Государственного казначейства Украины, используется накопительная ведомость движения денежных средств общего фонда в органах Государственного казначейства Украины (учреждениях банков) ф. № 381 (мемориальный ордер № 2). Когда на имя бюджетной организации открыто несколько регистрационных (лицевых) счетов, накопительные ведомости ведутся отдельно по каждому счету с присвоением мемориальным ордерам номеров 2-а, 2-6, 2-в, 2-г. Операции по движению средств общего фонда в иностранной валюте оформляются отдельными мемориальными ордерами по видам валют.

Записи операций в мемориальном ордере № 2 осуществляются на основании ежедневных выписок с регистрационных (лицевых) счетов, открытых в органах Государственного казначейства Украины, с приложенными к ним оправдательными документами по каждой сумме (платежные поручения и т. п.).

Бюджетные учреждения для учета сумм полученного финансирования ведут карточку аналитического учета полученных ассигнований. Карточка открывается на год.

6.4 Учет доходов общего фонда и собственных поступлений

Учет доходов общего фонда

Учет доходов общего фонда ведется на счете 70 «Доходы общего фонда» по субсчетам:

701 «Ассигнования из государственного бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия»

702 «Ассигнования из местного бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия»

В кредит субсчетов 701, 702 записываются суммы бюджетных средств, которые поступили на расходы, предусмотренные сметой, согласно утвержденному бюджету.

В дебет субсчетов 701, 702 записываются суммы доходов, списываемых в конце года на субсчет 431 «Результат выполнения сметы по общему фонду».

Приведем корреспонденцию по счету 70 «Доходы общего фонда».

Таблица 6.2 Корреспонденция по счету 70 «Доходы общего фонда»

п/п	Содержание операции счета	Дебет	Кредит
1	Получение ассигнований из общего фонда: учреждениями, которые содержатся за счет средств государственного бюджета	321	701
	учреждениями, которые содержатся за счет средств местного бюджета	321	702
2	Перевод средств распорядителям низшего уровня	701, 702	311, 312, 321, 322
3	Списание со счетов остатков средств, выделенных ассигнований, не потраченных в текущем году	701,702	311, 312, 321, 322
4	Получение ассигнований из общего фонда путем выданных векселей	341	701, 702
5	Списываются окончательными оборотами полученные за текущий год ассигнования общего фонда бюджета	701, 702	431

Учет собственных поступлений( доходы специального фонда)

Учреждения и организации, финансируемые за счет средств государственного и (или) местных бюджетов, могут, помимо бюджетных ассигнований, получать средства из других источников. Их называют собственными поступлениями.

К собственным поступлениям бюджетных учреждений относятся средства, получаемые от предоставления платных услуг, реализации продукции, изготовленной учебными мастерскими, хозяйствами или от производственной деятельности, от предоставления имущества в аренду, от реализации имущества, а также суммы, получаемые в виде добровольных пожертвований и гуманитарной помощи (в том числе и в виде имущества), и средства, получаемые от предприятий, учреждений, организаций для выполнения определенных поручений и т. д.

Собственные поступления бюджетных организаций подразделяются на две группы:

- плата за услуги, предоставляемые бюджетными учреждениями;

- другие источники собственных поступлений бюджетных учреждений.

Первую группу собственных поступлений образуют поступления от платы за услуги, предоставляемые бюджетными организациями согласно действующему законодательству Украины. Такие поступления имеют постоянный характер и обязательно планируются при составлении сметы бюджетной организацией.

Вторую группу собственных поступлений образуют средства, перечисленные бюджетным организациям для выполнения отдельных поручений, а также благотворительные взносы, гранты и подарки. Такие поступления не имеют постоянного характера и планируются только в том случае, если предварительно определены решениями КМУ, заключенными договорами, в том числе международными, календарными планами проведения централизованных мероприятий и т.п.

В свою очередь, каждая группа собственных поступлений бюджетных учреждений включает подгруппы. Так, плата за услуги подразделяется на:

1) плату за услуги, предоставляемые бюджетными учреждениями в соответствии с их функциональными полномочиями.

В эту подгруппу включаются средства, поступившие бюджетным учреждениям как плата за услуги, предоставление которых связано с выполнением основных функций и задач бюджетных учреждений. Расходуются эти средства на покрытие расходов, связанных с организацией и предоставлением отмеченных в подгруппе услуг;

2) поступления бюджетных учреждений от хозяйственной и/или производственной деятельности. К этой подгруппе относятся средства, которые получаю бюджетные учреждения от хозяйственно-производственной деятельности вспомогательных, учебно-вспомогательных предприятии, хозяйств, мастерских, и т. п.; квартирная плата и плата за общежитие; от использования труда спецконтингента; отчисления от заработка или другого дохода спецконтингента за питание, вещевое имущество, коммунально-бытовые и другие предоставленные ему услуги и т. п.

3) плата за аренду имущества бюджетных учреждений.

Бюджетные учреждения получают в полном объеме плату за аренду принадлежащего им имущества, если иное не предусмотрено законом. Расходуются эти средства на содержание, оборудование, ремонт имущества бюджетных учреждений;

4) поступления бюджетных учреждений от реализации имущества. К этой подгруппе относятся средства, которые получают бюджетные учреждения от реализации необоротных активов (кроме зданий и сооружений и других материальных ценностей, в том числе списанных), за сданные как лом и отходы черные, цветные, драгоценные металлы, драгоценные камни в размерах, которые в соответствии с законодательством остаются в распоряжении учреждения, а также средства, полученные Национальной Академией наук и бюджетными учреждениями, принадлежащими к ее ведению, от реализации недвижимого имущества. Расходуются эти средства на ремонт, модернизацию или приобретение новых необоротных активов (кроме зданий и сооружений) и материальных ценностей, на покрытие расходов, связанных с организацией сбора и транспортировки отходов и утиля на приемные пункты, на премирование лиц, которые непосредственно заняты сбором отходов и утиля, а также на хозяйственные нужды бюджетных учреждений.

Поступления первых двух подгрупп формируются по видам, определенным перечнями услуг, которые могут предоставляться бюджетными учреждениями за плату. Такие перечни утверждаются Кабинетом Министров Украины для соответствующей отрасли и составляются в соответствии с группами собственных поступлений с указанием конкретных направлений использования средств, которые получают бюджетные учреждения за предоставление этих услуг.

К другим источникам собственных поступлений бюджетных организаций относятся:

1) благотворительные взносы, гранты и дары; к этой подгруппе относятся все виды добровольной безвозвратной и безвозмездной помощи как передача любых видов имущества, благотворительные взносы, гранты и дары, в том числе взносы от спонсоров и меценатов.

Гранты предоставляются на безвозвратной основе и направляются на реализацию целей, определенных программой их предоставления, проектом международной технической помощи и т. п.;

2) средства, получаемые бюджетными учреждениями для выполнения отдельных конкретных поручений от предприятий, организаций или физических лиц, от других бюджетных учреждений.

К этой подгруппе относятся также инвестиции, которые в соответствии с законодательством поступают в бюджетные учреждения, в том числе на сооружение жилых домов.

6.5 Учет расходов бюджетных учреждений.

Расходы бюджетных учреждений - это сумма средств, использованных бюджетной организацией в процессе хозяйственной деятельности в пределах сумм, предусмотренных сметой. Расходы бюджетных учреждений делятся на кассовые и фактические.

Кассовыми расходами считаются все суммы, выданные учреждением банка или органами Госказначейства с текущих бюджетных, регистрационных счетов как путем безналичной оплаты счетов, так и наличными.

Фактические расходы — это действительные расходы учреждения, оформленные соответствующими документами, включая расходы по неоплаченным счетам кредиторов, по начисленной зарплате и стипендиям.

Приведем пример кассовых и фактических расходов в разрезе кодов экономической классификации (КЭКР)

Таблица 6.3 Фактические расходы и кассовые расходы

КЭКР	Фактические расходы	Кассовые расходы
1110	Начислена заработная плата	Получены в кассу денежные средства для выплаты заработной платы, перечислена зарплата на картсчета в случае использования пластиковых карт
1120	Начислены ЕСВ	Получены в кассу (или перечислены) сред- ства для выплаты по больничным листам, перечислены со счета взносы в страховые фонды, Пенсионный фонд
1131	Списаны канцелярские, хозяйственные принадлежности	Перечислены по счетам поставщикам за канцтовары, хозяйственные товары
1132	Списаны использованные медикаменты	Перечислены поставщикам за медикаменты
1133	Списаны продукты питания	Перечислены поставщикам за продукты питания
1342	Начислена стипендия студентам, аспирантам	Получены средства в кассу для выплаты стипендии

На практике, как правило, осуществление кассовых и фактических расходов не совпадает во времени. Кассовые расходы отражаются в учете в момент получения наличных средств или перечисления денежных средств с регистрационного счета. Возмещение кассовых расходов отражается в момент зачисления на такой счет сумм, внесенных, например, по объявлению о взносе наличных или перечисленных дебиторами согласно платежному поручению. Фактические — в момент их совершения согласно актам списания, накладным, актам выполненных работ, приема-передачи, счетов-фактур и т. д. Например, фактические расходы по КЭКР 1110, 1120, 1300, как правило, опережают во времени кассовые. Связано это с тем, что начисление зарплаты, стипендии и взносов на социальное страхование осуществляется раньше, чем перечисление платежей и получение денежных средств в кассу для выплаты.

Кассовые расходы будут соответствовать фактическим во времени при приобретении основных средств, поскольку приобретенные основные средства сразу списываются на фактические расходы.

По другим кодам экономической классификации расходов бюджета чаще всего кассовые расходы опережают фактические. Так, при приобретении бензина, канцелярских, хозяйственных товаров, медикаментов, продуктов питания вначале происходит оплата по счету (кассовый расход), затем приход оплаченных ценностей, а затем уже их списание (фактический расход).

Если фактические расходы превышают кассовые — это свидетельствует о погашении дебиторской задолженности, которая числилась на начало отчетного периода, либо о создании из-за получения товаров, работ, услуг без предварительной оплаты кредиторской задолженности на конец отчетного периода. Кроме того, по статьям расходов на питание, медикаменты, канцтовары, расходы на содержание автотранспорта, капитальный ремонт, превышение фактических расходов над кассовыми может быть следствием списания в отчетном периоде имущества, которое было приобретено раньше.

Если фактические расходы меньше кассовых — это свидетельствует о погашении кредиторской задолженности, которая числилась на начало отчетного периода.

Учет кассовых расходов ведется на синтетических счетах 31 «Счета в банках» и 32 «Счета в казначействе» в разрезе соответствующих субсчетов. Кассовые расходы накапливаются по кредиту данных счетов, а по дебету записываются суммы, направленные на восстановление кассовых расходов, суммы поступившего финансирования. Аналитический учет кассовых расходов ведется в Карточке кассовых расходов, утвержденной приказом Государственного казначейства от 06.10.2000 г. № 100 в разрезе КЭКР. По каждому коду функциональной классификации расходов, по общему и специальному фондам, по каждому виду денежных средств специального фонда ведутся отдельные карточки.

Рис. 6.1 – Движение информации по учету кассовых расходов

Учет фактических расходов ведется на синтетических счетах класса 8 «Расходы» Плана счетов бюджетных учреждений:

1. Счет 80 «Расходы общего фонда», который имеет субсчета:

801 «Расходы из госбюджета на содержание учреждения и прочие мероприятия»;

802 «Расходы из местного бюджета на содержание учреждения и прочие мероприятия»;

2. Счет 81 «Расходы специального фонда» , который имеет субсчета:

811 «Расходы по средствам, полученным как плата за услуги»;

812 «Расходы по другим источникам собственных поступлений»;

813 «Расходы по другим поступлениям специального фонда»;

3. Счет 82 «Производственные расходы», который имеет субсчета:

821 «Расходы производственных (учебных) мастерских»;

822 «Расходы подсобных (учебных) сельских хозяйств»;

823 «Расходы на научно-исследовательские работы по договорам»;

824 «Расходы на изготовление экспериментальных устройств»;

825 «Расходы на заготовку и переработку материалов»;

826 «Расходы к распределению».

По дебету этих счетов записываются суммы фактических расходов, произведенных в течение года. По кредиту в конце года списываются суммы фактических расходов на результат исполнения сметы в зависимости от источника финансирования этих расходов, при этом дебет счета 431 «Результат исполнения сметы по общему фонду» корреспондирует с кредитом субсчетов счета 80, а дебет счета 432 «Результат исполнения сметы по специальному фонду» с кредитом субсчетов счетов 81,82.

Рис. 6.2 – Движение информации по учету фактических расходов

Аналитический учет фактических расходов ведется в разрезе КЭКР по каждому коду функциональной классификации расходов, по общему и специальному фонду и по видам средств специального фонда в Карточке аналитического учета фактических расходов, форма которой утверждена приказом Государственного казначейства от 06.10.2000 г. - № 100.

Учет расходов за счет средств общего фонда

Планом счетов для учета фактических расходов за счет средств общего фонда (бюджетных ассигнований) предусмотрен счет 80 «Расходы общего фонда», к которому открываются такие субсчета:

801 «Расходы из государственного бюджета на содержание учреждения и другие мероприятия»;

802 «Расходы из местного бюджета на содержание учреждения и другие мероприятия»;

На субсчете 801 «Расходы из государственного бюджета на содержание учреждения и другие мероприятия» учитываются фактически произведенные расходы на содержание бюджетной организации и на другие" мероприятия, за счет средств, полученных из государственного бюджета. По дебету данного субсчета отражаются суммы фактических расходов, произведенных в течение года, с кредитом следующих счетов:

23 «Материалы и продукты питания» — на стоимость израсходованных материалов и продуктов питания;

66 «Расчеты по оплате труда» — на сумму начисленной заработной платы, стипендий;

65 «Расчеты по страхованию» — на сумму начисленных сборов в Пенсионный фонд, в Государственной фонд содействия занятости населения на случай безработицы и др.

В конце года фактические расходы списываются с кредита субсчета 801 в дебет субсчета 431 «Результат исполнения смет по общему фонду».

На субсчете 802 «Расходы из местного бюджета на содержание учреждения и другие мероприятия» учитываются фактически произведенные расходы на содержание бюджетной организации и на другие мероприятия за счет средств, полученных из местного бюджета и предусмотренных сметой данного учреждения.

В конце года фактические расходы списываются с кредита субсчета 802 в дебет субсчета 431 «Результат исполнения смет по общему фонду».

В бухгалтерском учете расходы общего фонда отражаются следующими записями, см. табл.6.4.

Таблица 6.4. Учет расходов общего фонда

№ п/ п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Списана стоимость использованных производственных запасов, материалов и продуктов питания (на основании расходных документов)	801, 802	231 236, 238, 239, 201, 218
2	Начислена заработная плата штатным и нештатным работникам	801, 802	661
3	Начислен гонорар творческим работникам за выпол- ненные работы по договорам и разовым заказам	801, 802	669
4	Начислена стипендия	801, 802	662
5	Начислены обязательные взносы в ПФ	801	65
6	Списаны на расходы услуги по заказу транспорта для доставки материалов и продуктов питания	801, 802	364, 675, 361
7	Списаны бланки строгой отчетности на основании актов	801, 802	331
	Одновременно проводится списание с забансового счета	—	08
8	Списаны командировочные расходы на основании утвержденного отчета	801,802	362
9	Списана стоимость выполненных строительно- монтажных работ (на основании подтверждающих документов)	801,802	631
10	Отнесена на расходы учреждения сумма НДС, уплаченная при приобретении материальных ценностей, за счет средств общего фонда	801, 802	364, 675
11	Поступление з кассу платы за телефонные переговоры и других средств, которые в соответствии с действующим законодательством принадлежат к возмещению кассовых расходов	301	364, 801, 802
12	Списываются расходы текущего года, проведенные за счет средств общего фонда бюджета	431	801, 802

Учет расходов за счет средств специального фонда

Оплата расходов за счет средств специального фонда осуществляется со специальных регистрационных счетов, открытых в органах Государственного казначейства Украины.

Основанием для осуществления расходов являются платежные поручения, представленные бюджетной организацией, а также документы, подтверждающие целевое направление средств (счета, счета-фактуры, накладные, товарно-транспортные накладные, договоры, акты выполненных работ, тендерная документация и т. п.).

Оплата счетов производится только при наличии в органе государственного казначейства зарегистрированных обязательств (финансовых обязательств) и остатка средств на специальном регистрационном счете бюджетной организации.

Порядок оплаты расходов со специальных регистрационных счетов производится в соответствии с требованиями Порядка № 89 .

Выдача наличных со специальных регистрационных счетов на все нужды (заработная плата, хозяйственные расходы, командировки и т. п.) осуществляется на основании заявки, представленной органу Государственного казначейства Украины. Форма заявки приведена в приложении к Порядку № 89.

В случае нарушения бюджетными учреждениями порядка использования внебюджетных средств (нецелевое и неэффективное использование) органы Государственного казначейства Украины отказывают в оплате. В этом случае на документах ставится штамп: «Отказано в оплате».

Так же, как бюджетные ассигнования, средства, поступающие бюджетным организациям от предоставления платных услуг, выполнения работ, реализации продукции, должны использоваться по целевому назначению согласно смете.

Планом счетов для учета фактических расходов, осуществляемых бюджетным учреждением за счет средств специального фонда на содержание учреждения и другие мероприятия, предусмотренные специальным фондом данного учреждения, предусмотрен счет 81 «Расходы специального фонда».

К счету 81 «Расходы специального фонда» открываются следующие субсчета:

811 «Расходы по средствам, полученным как плата за услуги»;

812 «Расходы по другим источникам собственных поступлений»;

813 «Расходы по другим поступлениям специального фонда».

На субсчете 811 «Расходы по средствам, полученным как плата за услуги» учитываются фактические расходы специального фонда, произведенные за счет поступлений, полученных учреждением согласно смете как плата за услуги. На этом субсчете учитываются расходы для проведения хозяйственной и/или производственной деятельности. При осуществлении расходов по средствам, полученным как плата за услуги, соблюдается тот же порядок, который установлен в отношении бюджетных средств.

На субсчете 812 «Расходы по другим источникам собственных поступлений» учитываются фактические расходы специального фонда по сметам учреждений в части других источников собственных поступлений. При расходовании средств, полученных по другим источникам собственных поступлений, соблюдается тот же порядок, который установлен в отношении бюджетных средств.

На субсчете 813 «Расходы по другим поступлениям специального фонда» учитываются фактические расходы специального фонда сметы учреждения в части других поступлений специального фонда. При осуществлении расходов по другим поступлениям специального фонда соблюдается тот же порядок, который установлен в отношении бюджетных средств.

Таблица 6.5. Списание расходов за счет спецфондов

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Списана стоимость использованных материалов и про- дуктов питания (на основании расходных документов)	811 -813	231—236, 238, 239, 201 —218
2	Начислена заработная плата штатным и нештатным работникам	811 -813	661
3	Начислен гонорар творческим работникам за выполненные работы по договорам и разовым заказам	811	669
4	Начислена стипендия	811	662
5	Начислены обязательные взносы	811	65
6	Списаны на расходы услуги по заказу транспорта для доставки материалов и продуктов питания	811 -813	364, 675

продовж. табл..6.5

1	2	3	4
7	Списаны командировочные расходы на основании утвержденного отчета	811 -813	362
8	Начислена плата за коммунальные услуги сданного в аренду помещения	364	811
9	Осуществлены расходы за счет специальных средств, прочих собственных поступлений	811	361,362,364, 675
10	Осуществлены расходы за счет средств, поступивших в качестве субвенций из бюджета другого уровня	813	362, 364, 675

Временно свободные средства специального фонда могут быть направлены на расходы, которые должны финансироваться за счет средств общего фонда (заработная плата, денежное обеспечение, стипендии и другие социальные выплаты) с -последующим возмещением. Порядок возмещения средств специального фонда, направленных на мероприятия, связанные с финансированием расходов общего фонда, изложен в письме Государственного казначейства Украины от 02.08.2000 г. № 07-06/803-5690

Согласно требованиям данного письма решение о направлении средств специального фонда на бюджетные расходы и их возмещение принимается распорядителем бюджетных средств самостоятельно и оформляется приказом по учреждению. Об этом распорядитель должен письменно уведомить соответствующий орган Государственного казначейства Украины, на территории которого он находится.

Восстановление временно свободных средств специального фонда, которые были направлены на финансирование расходов общего фонда, проводится органами Государственного казначейства Украины, при условии представления распорядителем бюджетных средств следующих документов:

заявления распорядителя бюджетных средств (в произвольной форме) с указанием средств специального фонда, направленных на погашение задолженности по заработной плате, денежному обеспечению, пенсиям, стипендиям и другим социальным выплатам, даты проведения таких операций и суммы средств, которые надлежит возвратить;

представления главного распорядителя бюджетных средств, являющегося разрешением на проведение данного возмещения;

баланса или извлечения из книги «Журнал-главная» при наличии данной суммы задолженности в учете на субсчете 715 «Доходы, направленные на покрытие дефицита общего фонда».

Помимо этого, суммы направленных средств и средств, подлежащих возмещению органами Государственного казначейства Украины, сверяются с планом ассигнований из общего фонда бюджета, сметой доходов и расходов бюджетного учреждения и остатком выделенных ассигнований.

В бухгалтерском учете операции, связанные с направлением средств специального фонда на погашение задолженности по заработной плате, отражаются следующими записями, см.табл.6.6.:

Таблица 6.6. Погашение задолженности по заработной плате за счет средств специального фонда

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата:	801, 802	661
2	Начислены ЕСВ	801, 802	651
3	Доходы специального фонда направлены на выплату заработной платы, предусмотренной общим фондом	711 -713	715
4	Получены денежные средства в кассу для выплаты заработной платы	301	313,314, 316, 323, 324, 326

продаж. табл..6.6

1	2	3	4
5	Выплачена заработная плата	661	301
6	Перечислены взносы в фонды социального страхования, налоге доходов физических лиц, профсоюзные взносы, суммы, удержанные по исполнительным листам	651,652, 653,654, 641,666, 668	313,314,316, 323, 324, 326
7	Уменьшены бюджетные расходы	811 -813	801, 802
8	Возмещены средства специального фонда за счет средств общего фонда: Перечислены средства с текущего регистрационного) счета	715	311, 321
8.1	Одновременно зачислены средства на текущий (регистрационный) счете целью восстановления доходов специального фонда	313,314,316, 323, 324, 326	711 —713
8.2	Восстановлены расходы общего фонда	801,802	811 -813

Вопросы для самоконтроля:

1. В чем суть понятий доход, расходы, смета доходов, смета расходов?

2. Что такое план ассигнований общего фонда бюджета, планы предоставления кредитов из общего фонда бюджета?

3. Каковы основные характеристики планов специального фонда, индивидуальных планов использования бюджетных средств, индивидуальных помесячных планов использования

бюджетных средств?

4. Что такое общий фонд сметы?

5. В чем суть специального фонда сметы?

6. Расскажите о доходной и расходной части общего и специального фонда сметы,

7. Определить, что такое бюджетная классификация, классификации доходов бюджета; классификации расходов и кредитования бюджета.

8. Расскажите о классификации финансирования; классификации долга, функциональной

классификации расходов.

9. Что такое экономическая классификация расходов и ведомственная классификация

расходов?

10. В чем суть классификации кредитования бюджета, программной классификации рас-

ходов и кредитования.