Тема 6. Учёт и аудит обязательств

Кредитор – это юридическое или физическое лицо, перед которым наше предприятие имеет различные обязательства.

Кредиторская задолженность - это сумма долгов одного предприятия другим юридическим и физическим лицам. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, по полученным авансам и т.п.

В разряд кредиторской задолженности попадают расходы, признанные нами, но не оплаченные. К кредиторской задолженности (обязательствам) относят:

-кредиты банков – финансовые обязательства;

-обязательства по налогам и обязательным платежам в боджет;

-обязательства поставщикам, за полученный нами, но не оплаченный товар (услуги, другие активы);

- обязательства покупателям и заказчикам, от которых была получена предоплата (аванс), но услуга пока не исполнена, товар не передан;

-обязательства по оплате труда наемных работников;

-прочие долгосрочные и краткосрочные обязательства (в том числе задолженность по обязательным платежам во внебюджетные фонды – ОПВ, ОППВ, социальные отчисления в ГФСС).

Кредиторская задолженность - это источник средств, поэтому предприятие заинтересовано в максимально длительном использовании чужих средств, т.е. в оттягивании срока платежа.

Кредиторская задолженность делится на краткосрочную или долгосрочную кредиторскую задолженность.

К долгосрочной кредиторской задолженности относятся:

- долгосрочные кредиты банка, используемые для капитальных вложений на длительный срок: на приобретение дорогостоящего оборудования, строительство зданий, модернизацию производства;

- долгосрочные займы, отражающие долгосрочные кредиты (кроме банковских) и другие привлечённые средства на срок более одного года, в том числе по выпущенным предприятием долгосрочным облигациям и выданным долгосрочным векселям.

К краткосрочной кредиторской задолженности относятся:

- обязательства, которые покрываются оборотными средствами или погашаются в результате образования новых краткосрочных обязательств. Эти обязательства погашаются в течение сравнительно короткого периода времени (обычно в течение года). Краткосрочные обязательства приводятся в балансе либо по их ткущей цене, отражающей будущие затраты наличных средств для погашения этих обязательств, либо по цене на дату погашения долга.

В краткосрочные обязательства включаются такие статьи, как счета и

векселя к оплате, возникающие в результате предоставления предприятию кредита, долговые свидетельства о получении компанией краткосрочного займа; задолженность по налогам, являющаяся по существу формой кредита, предоставляемого государством данной компании; задолженность по заработной плате; часть долгосрочных обязательств, подлежащая погашению в текущем периоде.

Документами первичного учета, на основании которых принимаются на склад товары, являются товарно-транспортные накладные и другие сопроводительные документы. Эти документы материально ответственные лица вместе с товарным отчетом сдают в бухгалтерию. В бухгалтерии по каждому документу, включенному в товарный отчет, составляют бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров на счете 1330 «Товары» и возникновение кредиторской задолженности, которая отражается в учетных регистрах по счету 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность покупателям и заказчикам».(Приложение Г)

Предприятие самостоятельно решает вопрос о квалификации занимаемой должности и установленным окладом. ТОО «Алтынай» применяет сдельную форму оплаты труда: в основу расчета берется объем работы и расценка за выполнение его единицы, а также и повременную: за основу берется  тарифная ставка (оклад), и отработанное время. При обеим формам оплаты труда руководителями подразделений предприятия ведется табель учета использованного рабочего времени. При сдельной форме оплаты труда, составляется наряд на выполнение работ. На основании этих документов составляется ведомость начисления по заработной плате, где указывается Ф.И.О., должность, повременно или сдельно, надбавки, согласно приказу, больничный лист, удержания (авансы, подотчетные суммы, суммы по исполнительным листам, подоходный налог), определяется сумма к выплате на руки. Данные по суммам к выплате из расчетной ведомости переносятся в платежную ведомость, по которой выдается заработная плата.( Таблица 2)

Таблица 2

Расчет начисления заработной платы

Должность	Оклад	Надбавка	Итого
Директор	130000	0	130000

Расчеты

1)ОПВ

130000*10% / 100 = 13000

2)ИПН

130000-13000(ОПВ)-22859(МЗП)=94141*10%=9,414.1

Заработная плата после удержаний составляет

130000-9,414.1 – 13000= 107 585,9

Проведены расчеты по удержанию из заработной платы работника, путем вычета из заработной платы всех удержаний, из начисленной суммы 130 000 тенге, сумма к получению составит 107 585,9 тенге

Каждый трудящийся имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяется коллективным договором с минимальной продолжительностью 24 календарных дня. Работнику предоставляется право использовать отпуск за каждый рабочий год (12 месяцев), исчисляемый с первого дня работы в данной организации. До истечения шести месяцев непрерывной работы оплачиваемый отпуск за второй и последующие годы работы в ТОО «Алтынай» может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью, устанавливаемой графиком отпусков. Расчет начисления заработной платы (отпускных) работнику (Таблица 3)

Таблица 3

Расчет начисления заработной платы (отпускных) работнику

№	месяц	дни	оклад	заработная плата и прочие доходы, учитываемые при исчислении отпускных	Коэф-нт повышения заработной платы	Заработная плата с учетом коэф-нта
1	январь	19	95000,00	95000,00	1,00	95000,00
2	февраль	19	95000,00	95000,00	1,00	95000,00
3	март	19	95000,00	95000,00	1,00	95000,00
4	апрель	19	95000,00	95000,00	1,00	95000,00
5	май	19	95000,00	95000,00	1,00	95000,00
6	июнь	19	95000,00	95000,00	1,00	95000,00
7	июль	19	95000,00	95000,00	1,00	95000,00
8	август	19	95000,00	95000,00	1,00	95000,00
9	сентябрь	19	95000,00	95000,00	1,00	95000,00
10	октябрь	19	95000,00	95000,00	1,00	95000,00
11	ноябрь	19	95000,00	95000,00	1,00	95000,00
12	декабрь	19	95000,00	95000,00	1,00	95000,00
	Итого	228	1 14 0000	1 140 000		1 140 000

Расчет

Количество отработанных дней за год:

19дней * 12 месяцев = 228 дней

Оклад за год

95 000 тг * 12 месяцев = 1 140 000 тг

Путем деления фактической заработной платы в расчетном периоде на фактически отработанные дни 228 определяем среднедневную заработную плату, которая составила 5000 тенге.

1 140 000 тг : 228 дней = 5000 тенге

Отпуск с 1.02.2016г по 24.02.2016г, из которых выбираем рабочие дни, их 18. Среднедневную заработную плату умножаем на количество отпускных дней и получаем: 5000тг * 18 дней = 90 000 тенге (сумма отпускных)

Выдача заработной платы осуществляется по платежной ведомости, заверенной главным бухгалтером предприятия и руководителем. При этом операция отражается на счетах бухгалтерского учета. Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящем и не состоящем в списочном составе предприятия) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям пособиям и другим выплатам), а так же по выплате других доходов, полученных работниками ТОО «Алтынай» осуществляется на счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»». По кредиту счета определяют начисления по оплате труда, пособий, пеней за несвоевременную выплату зарплаты и других аналогичных сумм, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы заработной платы. Для аналитического учета оплаты труда и материального стимулирования работников формируется лицевой счет. Каждый лист рассчитан для учета расчетов по оплате труда одного работника. Здесь указывается, сколько он отработал человеко-дней и часов, а так же, сколько получит сдельно и повременно за выполненный объем работ. Здесь отражаются выплаты материального характера. В них также определяются удержания из заработной платы в пенсионный фонд, по исполнительным листам, сумма подоходного налога. Эти данные выносятся ежемесячно и в конце года на каждого работника можно подвести общий итог заработной платы за 12 месяцев.

Основной задачей аудита расчетов с персоналом по оплате труда является проверка соблюдения ведения первичных документов по учету персонала (Приложение Д) и нормативно-правовых актов при начислении заработной платы, удержаниях из нее и правильно введения расчетов с работниками субъекта по оплате труда. (Приложение Е)