2. 2 Технико-экономическое обоснование проведения детской экскурсии

В любой туристической организации большую роль играют затраты. От величины затрат зависит финансовый результат от продажи готовой продукции, выполненных работ, услуг, который определяет разница между выручкой от продажи туристической продукции и затратами на ее производство.

Затраты – потребленные, потраченные или потерянные материальные, трудовые и финансовые ресурсы для извлечения прибыли в процессе хозяйственной деятельности организации. В финансовой деятельности выделяется много видов затрат, которые проявляют себя по-разному.

Использование системы классификации затрат позволяет анализировать и прогнозировать показатели продаж и чистого дохода по туристской организации в целом и по отдельным видам турпродукта, по клиентам и продавцам, по каналам реализации и другим категориям. Вся эта информация необходима финансовым руководителям для управленческого учета [2, с. 235].

Для определения себестоимости туристского продукта чаще всего используется следующая группировка производственных затрат:

1) «Затраты по приобретению прав на услуги сторонних организаций, используемые при производстве туристского продукта»:

– размещение и проживание туристов у организаций гостиничной сферы (а так же иных организаций, оказывающих такие услуги и обладающие правами на них);

– транспортные перевозки у организаций-перевозчиков;

– услуги по питанию туристов во время тура у организаций общественного питания;

– экскурсионное обслуживание у экскурсионных бюро (в частности у

75

организаторов круизов, сафари, горовосхождений и так далее);

– по медицинскому обслуживанию, лечению и профилактике заболеваний у медицинских учреждений, санаториев, профилакториев;

– по визовому обслуживанию (а также иные затраты, связанные с оформлением поездки);

– услуги по страхованию туристов в период турпоездки (страхование от несчастных случаев и медицинское страхование);

– услуги гидов-переводчиков и сопровождающих.

2) «Затраты, связанные с деятельностью производственного персонала»:

– затраты на оплату труда производственного персонала, включая отчисления на социальные нужды;

– затраты, связанные со служебными разъездами производственного персонала, также включаются в эти затраты.

3) «Накладные расходы»:

а) затраты на организацию производства туристского продукта (оплата труда работников аппарата управления и хозяйственных работников, включая отчисления на социальные нужды;

– затраты на командировки;

– содержание и эксплуатация хозяйственных зданий, помещений, механизмов, инвентаря, оргтехники, вычислительной техники;

– коммунальные услуги;

– пожарная и сторожевая охрана имущества туристской организации; транспортное обслуживание сотрудников и прочие затраты;

б) амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств по нормам, утвержденным в установленном порядке;

в) амортизация нематериальных активов;

г) амортизация малоценных и быстроизнашивающихся предметов, специальных инструментов и приспособлений;

76

д) затраты, связанные с освоением новых туров;

е) оплата услуг связи (телефонной, мобильной, почтовой, местной и др.);

ж) затраты по подготовке и переподготовке кадров;

з) затраты на организованный набор работников, в том числе и затраты, связанные с оплатой услуг сторонних организаций по подбору кадров;

и) платежи по обязательному страхованию (суммарный размер отчислений на добровольное страхование, включаемый в себестоимость тур продукта, не может превышать 1% объема реализуемой продукции);

к) представительские расходы, связанные с приемом и обслуживанием других организаций, связанные с производственной деятельностью;

л) налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, которые в соответствии с установленным законодательством порядком подлежат отнесению на себестоимость.

4) «Затраты подразделений туристской организации, участвующих в производстве туристского продукта посредством выполнения отдельных видов работ, услуг». К ним относятся: гостиницы, дома отдыха, мотели, кемпинги, спортивные сооружения, специальный туристский транспорт и так далее. Туристская организация может и самостоятельно расширять номенклатуру статей затрат на производство туристского продукта.

К коммерческим расходам (затратам), связанным с продвижением и продажей туристского продукта относятся:

А) затраты на рекламу для продвижения туристских продуктов на рынке сбыта, к которым относятся:

– затраты на разработку и издание рекламных изделий (каталогов,

прейскурантов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток);

– затраты на разработку и изготовление эскизов и этикеток, образцов фирменных пакетов, приобретение и изготовление рекламных сувениров;

77

– затраты на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи на радио и телевидении);

– затраты на световую и иную наружную рекламу;

– затраты на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео- , диафильмов и так далее;

– затраты на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей;

– затраты на хранение, экспедирование и таможенное оформление рекламных материалов;

Б) затраты на организацию и участие в выставках, направленных на продвижение туристского продукта;

В) затраты, связанные с деятельностью точек реализации (турагентств) в качестве подразделений туристской организации;

Г) затраты на комиссионные, агентские вознаграждения сторонним организациям, оказывающим турорганизации коммерческие услуги;

Д) затраты на оплату труда работников туристской организации, занимающихся продвижением туристского продукта [3, с. 118].

К явным (или бухгалтерским) издержкам относятся издержки, которые проходят по счетам бухгалтерского учета, когда фирма тратит денежные средства на оплату ресурсов в размере, необходимом для удержания этото ресурса в своем распоряжении.

К неявным относятся издержки, которые носят внутренний характер и не связаны с денежными выплатами со счетов фирмы, а значит, не учитываются в бухгалтерских отчетах. Это издержки упущенных возможностей, связанные с использованием собственных денежных средств фирмы. Явные и неявные издержки образуют экономические издержки фирмы.

Бухгалтерские, или явные, издержки по способу включения в себестоимость услуг делятся на прямые и косвенные.

78

Прямые издержки можно непосредственно отнести на объект калькулирования на основе первичных документов (накладных, нарядов). К ним относятся расходы, связанные с формированием и реализацией отдельных видов работ и услуг.

Косвенные издержки связаны с формированием и реализацией нескольких различных видов туристского продукта, которые в момент возникновения не могут быть отнесены непосредственно на объект калькулирования. Косвенные расходы распределяются между соответствующими видами турпродукта. Туристская фирма, занимающаяся различными видами деятельности, формирует и реализует свои собственные турпутевки, а также реализует чужие турпутевки, тогда косвенные затраты распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от туроператорской и турагентской (посреднической) деятельности, в общей сумме выручки.

По экономической роли затраты турфирм делят на основные и накладные. Основные затраты – это прямые издержки, непосредственно связанные с процессом предоставления услуг (расходы по размещению, питанию, на экскурсионное и транспортное обслуживание. Основные затраты непосредственно включают в себестоимость турпродукта.

Накладные затраты – это издержки, необходимые для формирования, продвижения и реализации турпродукта, их нельзя прямо отнести на конкретный вид продукта по следующим причинам:

– когда это невозможно практически, то есть, издержки нельзя непосредственно отнести на отдельный вид турпродукта (например, расходы на социальное обеспечение работников фирмы);

– из-за целесообразности или нецелесообразности, то есть, отнесение издержек на отдельный вид турпродукта экономически не оправданно.

В управленческом учете затраты группируются по носителям затрат в разрезе статей калькуляции. Под носителем затрат понимают виды

79

продукции, работ, услуг, предназначенных для реализации на рынке. Группировка затрат по статьям используется при составлении калькуляции (расчет себестоимости единицы продукции).

Калькуляция позволяет определить, стоимость единицы каждого вида продукции, себестоимость отдельных видов работ и услуг. Необходимость классификации обусловлена тем, что расчет себестоимости по экономическим элементам затрат не позволяет учесть, с чем и где произведены затраты, а характер затрат. Затраты по калькуляции позволяют отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне. Согласно калькуляции расходы группируются в зависимости от места их возникновения и относятся на каждый вид продукции (работ, услуг) прямым или косвенным методом. Для туристских организаций перечень калькуляционных статей утвержден приказом Государственного комитета Российской Федерации по физической культуре и туризму от 08.06.98 г. № 210, зарегистрированным Минюстом России от 24.08.98 г. № 1595, «Об утверждении особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта организациями, занимающимися туристской деятельностью».

Перечень затрат, которые формируют себестоимость туристского продукта, содержит следующие калькуляционные статьи:

1) затраты на приобретение прав на следующие услуги туристам:

– по размещению и проживанию;

– по транспортному обслуживанию (перевозке);

– по питанию;

– по экскурсионному обслуживанию;

– по медицинскому обслуживанию, лечению и профилактике заболеваний;

– по визовому обслуживанию (а также иные затраты, связанные с оформлением турпоездки);

80

– культурно-просветительского, культурно-развлекательного и спортивного характера;

– по добровольному страхованию от несчастных случаев, болезней и медицинскому страхованию в период турпоездки;

– по обслуживанию гидами-переводчиками и сопровождающими;

– затраты по освоению новых туров;

– затраты, связанные с оплатой услуг организаций по подбору кадров;

– представительские расходы в пределах сумм, установленных законодательством Российской Федерации;

– затраты, возникающие по невостребованной туристами части услуг, права на которые приобретаются неразделяемыми комплектами для целей формирования туров. Последние включают затраты по фрахтованию транспортного средства, по приобретению блока мест в транспортном средстве, по размещению и проживанию в организации гостиничной сферы и иных организациях, оказывающих такие услуги, а также у обладателей прав на такие услуги.

При калькулировании полной себестоимости продукта происходит расчет всех издержек формирования и реализации единицы турпродукта. При этом рассчитываются средние валовые издержки и полная себестоимость единицы продукта [4, с. 330].

Калькулирование себестоимости турпродукта – это система учета, где все затраты распространяются на все виды турпродукта. Калькулирование позволяет получить представление о всех затратах, организации при формировании и реализации единицы турпроукта.

Объектом калькуляции туроператора, который формирует стоимость туристского продукта, служит стоимость обслуживания группы туристов при групповом типе тура и стоимость обслуживания индивидуального туриста при индивидуальном туре.

В настоящее время основная часть потока туристов состоит из

81

укомплектованных групп, значит туристская фирма определяет оптовую цену поездки для всей группы, предоставляя скидку для массовой оптовой сделки в зависимости от объема операции – до 10 %, по срокам и продолжительности – до 5%, в зависимости от продолжительности проживания туристов в гостинице – до 10 %. Цена подобного тура может быть ниже рыночной цены для разовых сделок в среднем на 10-20%.

Турист может выбрать определенные виды услуг, либо полный комплекс услуг. Полный комплекс услуг предоставляется путем продажи так называемых инклюзив-туров или пэкидж-туров.

Калькуляция – это документ, рассчитывающий продажную цену турпродукта при затратном методе ценообразования. Перечень калькуляционных статей утвержден методическими рекомендациями ГКФТРФ №402 и включает следующие показатели:

– стоимость оформления выездных (въездных) документов зависит от стоимости визы в посольстве данной страны;

– стоимость медицинской страховки зависит от условий договора, если страховка не является обязательной и оплачивается туристом по желанию, в стоимость тура она не входит и оформляется как дополнительная услуга. Операции по страхованию освобождены от уплаты НДС;

– стоимость транспортного обслуживания зависит от программы тура и включает стоимость: проезда до страны пребывания (авиаперелет, железная дорога, автобус, теплоход), перевозки туристов от места сборов до аэропорта вылета, от аэропорта прилета до гостиницы или иного места размещения, и других транспортных расходов;

– стоимость проживания зависит от программы тура и рассчитывается по стоимости номера, которая зависит: от класса гостиницы, расселения, сезона заезда, предоставляемых групповых скидок и так далее;

– стоимость питания рассчитывается в зависимости от программы тура,

Того, что предусматривает тур: завтрак, полупансион, или «все включено»;

82

– стоимость экскурсионного обслуживания включает расходы по экскурсионному обслуживанию, входящему в обязательную программу тура. Обычно это 2-3 экскурсии и при желании на месте турист может оплатить дополнительные экскурсии. Стоимость зависит от цены входных билетов в музеи, парки, а также стоимости услуг экскурсоводов, гида, сопровождающего. В калькуляцию можно включить стоимость группового билета или результат умножения стоимости одной экскурсии на количество туристов.

Стоимость услуг гида-переводчика выделяется в самостоятельную калькуляционную статью или включается в косвенные расходы фирмы.

Итоговое значение прямых затрат отражает стоимость затрат туроператора по приобретению прав на туристские услуги и соответствуют затратам туриста.

Косвенные расходы туроператора – это расходы по содержанию туристской организации. Они включают: расходы на организацию набора групп, амортизацию основных средств и нематериальных активов, арендные платежи, оплату услуг банков, содержание офиса, заработную плату и так далее.

В большинстве туристских регионов платная медицинская помощь, поэтому туристам необходима страховая защита (страхование медицинских и прочих рисков). Медицинское страхование гарантирует туристам ее предоставление почти в любом уголке мира.

Страхование – это система экономических отношений по защите имущественных интересов физических или юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых рисков или случаев) за счет денежных фондов (страховых фондов), формируемых или уплачиваемых из страховых взносов, путем выплаты страхового возмещения.

Турфирма обязательно забронирует номера в гостиницах. Чтобы зарезервировать место по телефону, необходимо связаться с дежурным

83

администратором гостиницы, получить информацию о том, есть или нет свободные места. И если условия устраивают клиента, оформить бронь. Если турфирма специализируется на одних и тех же направлениях и заключает с гостиницами долгосрочные контракты, она пользуется льготами и скидками.

Расчет полной себестоимости помогает туристической фирме определить, получает ли она прибыль или несет убытки. Прибыль – это разница между выручкой от продажи туристского продукта и услуг, исчисленная по ценам продажи и себестоимостью реализации туристского продукта и прав на услуги [5, с. 224].

Учет затрат на производство, продвижение и продажу туристского продукта должен обеспечивать оперативное, достоверное и полное получение информации о материальных, трудовых, денежных и иных затратах на производимый туристский продукт.

Разрабатывая для продажи туристам такой туристический пакет, как экскурсия для детей младшего дошкольного возраста была составлена следующая калькуляция затрат и смета расходов.

Экскурсия – пешеходная, поэтому транспортные услуги были не предусмотрены; по времени проведения – экскурсия кратковременная – услуги организации питания также были не предусмотрены; услуги по экскурсионному обслуживанию для группы детей младшего дошкольного возраста были без оплаты услуг экскурсовода и без оплаты входных билетов в школьный краеведческий музей.

Затраты по организации экскурсии для детей младшего дошкольного возраста, воспитанников детского сада № 96, были только на приобретение призов для проведения конкурсно-игровой программы по правилам дорожного движения перед началом экскурсии в помещении детского сада. Если в экскурсии будет участвовать предполагаемая группа детей школьного возраста, то в затраты войдет и оплата входных билетов в школьный краеведческий музей.

84

Составим смету затрат на приобретение призов для проведения конкурсно-игровой программы по ПДД.

Таблица 1 Затраты на приобретение призов

	Наименование товара	Коли-чество	Цена в руб.	Затраты на 15 детей младшей группы (в руб.)	Затраты на 15 детей школьного возраста (в руб.)
1	Шары с рисунком	15	10-00	150-00	-
2	Мыльные пузыри	15	13-30	200-00	-
3	Конфеты	500 г	50-00	250-00	250-00
4	Магниты с симво-ликой школы	15	35-00	-	500-00
	Итого:			600-00	750-00

Затраты на приобретение призов для группы младших детей составили 600 руб.00 коп., для предполагаемой группы детей школьного возраста составили 750 руб. 00 коп.

Составим смету затрат по приобретению призов на 1 ребенка и группу детей младшего дошкольного возраста в количестве 15 человек, а также смету затрат по приобретению призов на 1 ребенка и предполагаемую группу детей школьного возраста в количестве 15 человек.

	Наименование товара	Затраты на 1 ребенка младшей группы (в руб.)	Затраты на 15 детей младшей группы (в руб.)	Затраты на 1 ребенка школьного возраста (в руб.)	Затраты на 15 детей школьного возраста (в руб.)
1	Шары с рисунком	15-00	150-00	-	-
2	Мыльные пузыри	13-30	200-00	-	-
3	Конфеты	16-65	250-00	16-65	250-00
4	Магниты с символикой школы	-	-	33-30	500-00
	Итого:	44-95	600-00	49-95	750-00

85

Затраты по приобретению призов для проведения конкурсно-игровой прграммы на группу детей младшего дошкольного возраста, в количестве 15 человек, составили 600 руб. 00 коп., на 1 ребенка группы детей младшего дошкольного возраста затрачено 44 руб. 95 коп. Затраты на предполагаемую группу детей школьного возраста, в количестве 15 человек, по приобретению призов для проведения конкурсно-игровой программы составили 750 руб. 00 коп., на одного ребенка затрачено 49 руб. 95 коп.

Составим смету затрат по экскурсионному обслуживанию на 1 ребенка и группу детей младшего дошкольного возраста в количестве 15 человек, а также на 1 ребенка и предполагаемую группу детей школьного возраста в количестве 15 человек.

	Наименование услуг	Затраты на 1 ребенка младшей группы (в руб.)	Затраты на 15 детей младшей группы (в руб.)	Затраты на 1 ребенка школьного возраста (в руб.)	Затраты на 15 детей школьного возраста (в руб.)
1	Входной би-лет в школь-ный краевед-ческий музей	-	-	50-00	750-00
2	Услуги экскурсовода	-	-	40-00	600-00
	Итого:	-	-	90-00	1350-00

Затраты по экскурсионному обслуживанию группы детей младшего дошкольного возраста, в количестве 15 человек, составили 00 руб. 00 коп. На 1 ребенка группы детей младшего дошкольного возраста затраты составили 00 руб. 00 коп. Затраты по экскурсионному обслуживанию на предполагаемую группу детей школьного возраста, в количестве 15 человек, составили 1350 руб.00 коп., на 1 ребенка из группы детей школьного возраста затрачено 90 руб. 00 коп.

Составим калькуляцию общих затрат на проведение экскурсии для 1 ребенка и группы детей младшего дошкольного возраста в количестве 15 человек, а также на 1 ребенка и предполагаемую группу детей школьного

86

возраста, в количестве 15 человек.

	Наименование предоставляемых услуг	Затраты на 1 ребенка младшей группы (в руб.)	Затраты на 15 детей младшей группы (в руб.)	Затраты на 1 ребенка школьного возраста (в руб.)	Затраты на 15 детей школьного возраста (в руб.)
1	Приобретение призов	44-95	600-00	-	750-00
2	Экскурсионное обслуживание	-	-	90-00	1350-00
3	Всего:	44-95	600-00	90-00	2100-00
4	Коммерческие расходы (10%)			9-00	210-00
5	Полная себестоимость (Розничная цена)			99-00	2310-00

Всего сумма затрат по организации экскурсии на группу детей младшего дошкольного возраста, в количестве 15 человек, составила 600 руб. 00 коп., на 1 ребенка данной группы сумма затрат составила 44 руб. 95 коп. Всего сумма затрат по организации экскурсии на предполагаемую группу детей школьного возраста в количестве 15 человек составила 2100 руб. 00 коп. на 1 ребенка из группы школьников сумма затрат составила 90 руб. 00 коп. Предлагая разработанную экскурсию на реализацию, с учетом коммерческих расходов, сумма затрат на предполагаемую группу детей школьного возраста, в количестве 15 человек, будет стоить 2310 руб. 00 коп., на одного ребенка – 99 руб. 00 коп.