1. Основные положения бухгалтерского учета на забалансовых счетах
1.1 Понятие и сущность забалансовых счетов, их классификация
В современных коммерческих организациях всех форм собственности бухгалтерский учет ведется согласно Плану счетов бухгалтерского учета 2016 года,2 который должен вестись во всех организациях всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи. Исключение составляют лишь муниципальные и кредитные учреждения. Данный план служит для обеспечения согласованности учётных показателей с показателями действующей отчётности.
Счета бухучета можно представить в соответствии с таблицей 1:
Таблица 1 – Бухгалтерские счета
Бухгалтерские счета |
|
Балансовые счета |
Забалансовые счета |
Объединены в единую систему и имеют корреспонденцию между собой. Обеспечивают учет всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия |
Как видно из названия, остатки по данным счетам не входят в баланс, а отражаются за его итогом – то есть за балансом
|
"Забалансовые счета предназначены для отражения имущества, которое не принадлежит организации, а находится у нее во временном пользовании или хранении. Виды имущества и обязательств, которые подлежат учету на забалансовых счетах, определены Планом счетов и Инструкцией по его применению".3
В свою очередь все забалансовые счета могут быть подразделены на три группы, в соответствии с рисунком 1.
Рисунок
1 – Забалансовые счета
Корни происхождения материальных забалансовых счетов находятся в середине девятнадцатого столетия, когда банки-кредиторы выдвигали требование к должнику, основанное на том, что при расчете ликвидности для покрытия кредиторской задолженности может приниматься только его собственное имущество. В связи с этим, актив баланса, должен отражать имущество, находящееся в собственности организации. Но в организации может также присутствовать имущество других организаций, которое находится в его временном владении и пользовании. Поэтому для удобства подсчетов, имущество стали разделять. Имущество, принадлежащее предприятию, оставалось в активе, а имущество, не принадлежащее предприятию, отражали за балансом.
В современном учете согласно при формировании учетной политики должен соблюдаться принцип допущения имущественной обособленности. Согласно этому принципу, "активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций".
Использование другой группы - условных прав и обязательств, связано с необходимостью отражения в балансе только тех активов, на которые распространяются безусловные права организации.
Также, в настоящее время, существуют счета для учета чисто символических объектов. Но ввиду их особой значимости, существует необходимость контроля движения этих объектов.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета подразумевается деление на 11 видов забалансовых счетов. Эти счета классифицированы в соответствии с видами имущества и обязательствами, лежащими на забалансовых счетах и выглядят следующим образом:
001 – арендованные основные средства;
002 – товарно-материальные ценности, на ответственном хранении;
003 –материалы, принятые в переработку;
004 – товары, принятые на комиссию;
005 – оборудование, принятое для монтажа;
006 – бланки строгой отчетности;
007 – задолженность неплатежеспособных дебиторов, списанная в убыток;
008 – обеспечения обязательств и платежей полученные;
009 – обеспечения обязательств и платежей выданные;
010 – износ основных средств;
011 – основные средства, сданные в аренду.
При ведении забалансовых счетов используется двойная запись, использующая кредит или дебет забалансового счета. Полученные ценности или возникшие обязательства учитываются по дебету забалансовых счетов, а выбытие ценностей или погашение обязательств - по кредиту.
Таким образом, на забалансовых счетах кроме ценностей, не принадлежащих организации на праве собственности, могут учитываться:
- резервные фонды денежных билетов и монеты;
- обязательства заемщиков;
- расчетные документы, сданные банку на инкассо (для получения платежей);
- бланки строгой отчетности (чековые и квитанционные книжки аккредитивы к оплате) и т.д.