2.3 Рекомендации и выводы по забалансовому учету по результатам проведенного исследования

При подведении итогов о рассмотренных операциях деятельности организации ОАО "Севзапстальконструкция-2", можно прийти к соответствующим выводам в отношении общих вопросов ведения учета на забалансовых счетах.

В данном проекте были рассмотрены и описаны счета забалансового учета ОАО "Севзапстальконструкция-2":

• 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение";

• 003 "Материалы, переданные на переработку";

• 007 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Помимо рассмотренных случаев, стоит также обратить внимание на ситуации, возникающие также при учете материалов, принятых в переработку ("счет 003").

Подобным примером может служить спорная ситуация между заказчиком и исполнителем, когда возникает вопрос о правах собственности на готовую продукцию после ее переработки.

Согласно принятым законам заказчик является собственником готовой продукции.

Однако в статье 220 Гражданского кодекса РФ для некоторых случаев предусмотрено другое решение. Статьей 220 ГК РФ предусмотрено переходит права собственности на готовую продукцию к производителю, когда величина переработки будет значительно превышать величины приобретенных материалов. В подобной ситуации производитель должен произвести оплату заказчику суммы давальческого сырья.

Другой ситуацией, заслуживающей отдельного внимания, является отсутствие стоимости передаваемых средств в договоре аренды. Причиной этого является, то, что Гражданском кодексе РФ не предусмотрено обязательного указания оценки основных средств, переданных в аренду. Также, в бухгалтерском законодательстве, не имеется прямых инструкций для арендатора в подобной ситуации. В подобной ситуации можно рекомендовать организациям проводить самостоятельную разработку методик определения стоимости арендованного имущества расчетным путем и закрепления этих методик в учетной политике.

Возможными вариантами для бухгалтера будут использование сведений из акта приемки-передачи имущества или запрос копии инвентарной карточки арендованного объекта у арендодателя.

Также возможно проведение учета по счету 001 "Арендованные основные средства" в количественном выражении и в нулевой оценке. В этом случае в разделе бухгалтерского баланса "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах" в строке "Арендованные основные средства" не будет числового показателя.

Рассматривая "нестандартные" случаи, следует обратить внимание на ситуации с ведением учета бланков строгой отчетности, так как неясность их стоимостной оценки усложняет процесс правильного учета. В Инструкции по применению Плана счетов есть указания лишь на условную оценку бланков, но методы ее определения отсутствуют.

По той причине, что в данном случае подразумеваются символические ценности, условными принято понимать оценки:

-          по номиналу, когда подразумеваются документы, имеющие денежную оценку;

-          по себестоимости, когда организация оплачивала приобретение и печать этих бланков;

-          по цене pro memoria (для памяти).

Преимущество первой оценки, применяемой при учете непроданных бланков, заключается, в том, что она облегчает взыскание недостачи бланков в определенных условиях.

Вторая оценка, так или иначе, проходит по балансовым счетам, и связывать её с учетом нецелесообразно.

Последняя разновидность оценки является самой удобной. Удобство учета заключается в том, что любую учетную единицу принято оценивать по 1 рублю или по 10 рублей (или по 100 рублей и т.д.). Соответственно, количество единиц, числящихся на забалансовом счете будет эквивалентно количеству рублей на этом счете. Такой вид оценки, является единственным применимым к объектам с непроставленными ценами. К таким объектам относятся, например, дипломы. Стоит учесть, что при условии взыскания платы за вручение дипломов, то эта плата может быть положена в основу оценки. Однако это уже будет оценкой по номиналу, несмотря на отсутствие этого номинала на самом бланке.

Помимо рассмотренных ситуаций, следует еще раз обратить внимание на правильность отражения информации на забалансовых счетах, способную привести к некорректному исчислению налогов. Также еще раз стоит упомянуть об ответственности, возлагаемой на причастных к учету должностных лиц.