2. Учет на забалансовых счетах оао "Севзапстальконструкция-2"

2.1 Общая характеристика оао "Севзапстальконструкция-2"

Открытое Акционерное Общество "Севзапстальконструкция-2" (сокращенное наименование организации ОАО "СЗСК-2"), являющееся предприятием по производству и монтажу металлоконструкций, а также оказывающее транспортные услуги и предлагающее аренду грузоподъемных механизмов, ведет свою историю с 1934 года.

За длительный период своего существования продукция и услуги предприятия применялись на таких крупных промышленных объектах как "Ижорский завод", "Балтийский завод", завод "Электросила", "КАТЭК" в Красноярске, НПО "Азот" в г. Новгороде и др.

Согласно данным, предоставленным Интерфакс, центром раскрытия корпоративной информации⁵, ОАО "СЗСК-2" было зарегистрировано Регистрационной палатой Санкт-Петербурга 20 января 1993 года и располагается по адресу: г. Санкт-Петербург,  г. Колпино, ул. Железнодорожная, дом 9.

ОАО "СЗСК-2" имеет в своей собственности обособленное имущество, текущий, бюджетный и другие счета, учитывающиеся на его самостоятельном балансе, и, как было выше указано, будучи зарегистрированной в установленном порядке организацией, является юридическим лицом.

Следовательно, ОАО "СЗСК-2" правомочно от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, имеет обязанности и может выступать в суде как в роли истца, так и в роли ответчика.

Органами управления ОАО "СЗСК-2" являются:

• Общее собрание акционеров;

• Совет директоров;

• Генеральный директор (единоличный исполнительный орган).

Согласно годовым отчетам, основными факторами риска, связанными с основной деятельностью Общества, являются:

• Невыполнение заказчиками платежных обязательств;

• Падение стоимости национальной валюты;

• Нестабильная экономическая ситуация на строительном рынке.

Общество занимает средние позиции на строительном рынке. ОАО "СЗСК-2", являющееся специализированной строительно-монтажной организацией, выполняет следующий комплекс работ:

• производство строительных металлоконструкций;

• монтаж и эксплуатация грузоподъемных сооружений;

• оказание услуг автотранспорта и грузоподъемных механизмов.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью филиала со стороны ОАО "СЗСК-2" осуществляют главный бухгалтер, ревизионная комиссия, а также аудитор при проведении аудиторской проверки общества в целом.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется централизованно. Учетный аппарат сосредоточен в главной бухгалтерии, где на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных структурных подразделений ОАО "СЗСК-2", осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета. В самих подразделениях осуществляется лишь первичная регистрация хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет в ОАО "СЗСК-2" осуществляется по варианту мемориально-ордерной формы ведения бухгалтерского учета – форма "Журнал – Главная".

2.2 Учет на забалансовых счетах оао "сзск-2"

Примером забалансового учета хозяйственных операций могут служить операции ОАО "Севзапстальконструкция-2".

Счет 007 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета (пункт 77), организации должны списывать дебиторскую задолженность, которая признается нереальной для взыскания.

По учету на забалансовых счетах ОАО "СЗСК-2" в 2014 году имеется следующая информация.

В марте 2011 года (11.03.2011) ОАО "СЗСК-2" осуществило продажу покупателю ООО "Аурум" на сумму 195000 руб. (в т.ч. НДС – 19500 руб.). В течение трех лет ООО "Аурум" не выплатил ОАО "СЗСК-2" за приобретенные товары. В марте 2014 (11.03.2014) года по решению руководства организации после проведения инвентаризация задолженности и принимается решение о списании задолженности в убыток.

14 апреля 2014 года ОАО "СЗСК-2" осуществило продажу покупателю 14 апреля на сумму 210 000 рублей, включая, в том числе НДС – 32034 рубля. По условиям договора покупатель должен был оплатить в течение месяца с момента отгрузки - до 14 мая 2014 года. Однако ООО "Аурум" не перевело денежные средства.

Учетной политикой ОАО "СЗСК-2" было установлено:

- по сомнительной задолженности создается резерв, порядок его расчета для целей бухгалтерского учета определяется в соответствии со статьей 266 НК РФ;

- доходы и расходы определяются методом начисления.

На основании этого 15 мая 2014 года было принято решение считать дебиторскую задолженность ООО "Аурум" сомнительной.

В результате проведенной 30 июня 2014 года (последний день квартала) инвентаризации дебиторской задолженности была установлена сомнительная дебиторская задолженность ООО "Аурум" на сумму 210000 рублей, срок ее погашения истек 14 мая, то есть за 45 дней до конца 2-го квартала. Отсюда следует что, в резерв сомнительных долгов во втором квартале можно было включить 50 процентов от данной суммы.⁶ Соответственно, сумма резерва оказалась равна 105000 рублей.

ООО "Аурум" было ликвидировано 21 октября 2014 года и его дебиторская задолженность была признана безнадежной и списана с баланса за счет созданного резерва.

Проведенные операции можно отразить соответственно таблице 2.

Таблица 2 - Отражение операций ОАО "СЗСК-2" в бухучете

Дата	Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
	Дебет	Кредит
апрель	62	90-1	210 000	Отгружена продукция ООО "Аурум"
	90-3	68-1	32 034	Начислен НДС
30.06.14	91-2	63	105 000	Сформирован резерв сомнительных долгов по результатам проведенной инвентаризации
21.10.14	63	62	210 000	Списана за счет созданного резерва задолженность ООО "Аурум"

Следует обратить внимание также на тот факт, что признание убытка от списания безнадежной дебиторской задолженности осуществляется не только в бухгалтерском, но также и в налоговом учете (подпункт 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ). Это является основной причиной заинтересованности кредитора в списании дебиторской задолженности с баланса.

Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Согласно договору хранения, ОАО "СЗСК-2", выступающее в качестве хранителя, 4 февраля 2014 года приняло на хранение стройматериалы общей стоимостью 1014000 рублей от ООО "НСК". Стоимость услуг по хранению составила 5526 рублей за каждый месяц хранения. 5сентября 2014 года стройматериалы были возвращены ООО "НСК". Выручка за период хранения (7месяцев) составила 38682 рубля.

Проведенные операции можно отразить соответственно таблице 3.

Таблица 3 - Отражение операций ОАО "СЗСК-2"

Дата	Операция	Проводка		Оценка, руб.	Основание
		Д	К		документ
04.02.14	Приняты материальные ценности на ответственное хранение	002	-	1014000	Акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение
05.09.14	Списаны с учета материальные ценности, возвращенные поклажедателю	-	002	1014000	Акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение

Продолжение таблицы 3

Дата	Операция	Проводка		Оценка, руб.	Основание
		Д	К		документ
05.09.08	Учтен НДС	90-3	68	6962,76	Счет-фактура
05.09.14	Отражена выручка по договору хранения	60	90-1	38682	Счет-фактура, договор хранения

Материальные ценности, принятые учреждением на хранение, учитываются на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Данный учет служит основанием для составления журнала хозяйственных операций по учету имущества и обязательств на забалансовых счетах, в ОАО "Севзапстальконструкция-2".

Первоначально имущество, предназначенное для передачи в лизинг, учитывается у лизингодателя на счете 003 "Доходные вложения в материальные ценности".

ОАО "СЗСК-2" 01 ноября 2014 года приняло в лизинг монтажное оборудование от ООО "НСК", первоначальная стоимость которого в соответствии с бухгалтерским и налоговым учетом была равна 1,5 млн. руб. Согласно договору, срок действия лизинга был 60 месяцев. Общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 3269 млн. рублей, в том числе НДС 498 661 рублей и уплачивается в следующем порядке:

- при заключении договора лизингополучатель выплачивает в качестве аванса за весь период срока действия договора 20% от общей суммы лизинговых платежей, то есть 653800 рублей, включая, в том числе сумму НДС - 99732 рубля;

- ежемесячная сумма лизингового платежа составляет 54485.00 рублей, в том числе НДС 8311 рублей, при этом в уплату части лизингового платежа засчитывается часть суммы полученного аванса 10897.00 рублей, в результате чего лизингополучатель ежемесячно уплачивает лизинговой компании сумму 43586,00 рублей, включая в том числе НДС 6649.00 руб.

Оборудование должно учитываться на балансе лизингополучателя. По истечению срока действия договора, при условии выплаты всей суммы лизинговых платежей, лизингополучатель приобретает оборудование в собственность по выкупной цене 3800 рублей, в том числе НДС – 580,00 рублей.

Данные операции отражены в таблице 4.

Таблица 4 - Отражение операций ОАО "СЗСК-2"

Дата	Операция	Проводка		Оценка, руб.		Основание
		Д	К			документ
01.11.14	Отражено принятие оборудования, предназначенного для сдачи в лизинг	03 "Имущество, предназначенное для передачи в лизинг"	08		1 500 000		Инвентарная карточка, Акт о приеме-передаче объекта основных средств
01.11.14	Передан станок ООО "НСК" по договору лизинга	03 "Имущество, переданное в лизинг"	03 "Имущество, предназначенное для передачи в лизинг"		1 500 000		Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Продолжение таблицы 4

Дата	Операция	Проводка		Оценка, руб.		Основание
		Д	К			документ
01.11.14	Списана первоначальная стоимость переданного станка ООО "НСК"	03 "Выбытие лизингового имущества"	03 "Имущество, переданное в лизинг"		1 500 000
01.11.14	Признаны расходы будущих периодов в связи с выбытием станка	97	03 "Выбытие лизингового имущества"		1 500 000
01.11.14	Поступили денежные средства в качестве авансового платежа по договору лизинга	51	62 "Авансы полученные"		653 800		Выписка банка, договор лизинга
01.11.14	Исчислен НДС с суммы полученного авансового платежа	91-2	68		99 732		Счет-фактура
01.11.14	Стоимость станка, переданного в лизинг, принята на забалансовый учет	011	-		3 269 000
30.11.14	Начислен ежемесячный лизинговый платеж	62 «Расчеты по лизинговым платежам»	91-1		54 483		Договор лизинга

Продолжение таблицы 4

Дата	Операция	Проводка					Оценка, руб.	Основание
		Д		К				документ
30.11.14	Признание прочих расходов, связанных с производством и реализацией	91-2		97			25 000 руб. =(1500000 руб. / 60 мес.)	Справка бухгалтера
30.11.14	Отражен НДС с суммы ежемесячного платежа по договору лизинга	91-2		68			8 311 руб.= (54483 руб. х 18/118)	Счет-фактура
	Зачтена часть суммы аванса в уплату части лизингового платежа	62 «Авансы полученные»		62			10 897 руб. =(653800 руб. / 60 мес.)	Бухгалтерская справка
	Получен лизинговый платеж от ООО "НСК"	51		62 «Расчеты по лизинговым платежам»			1662 руб = =(99732 руб. / 60 мес.)	Выписка банка
	По истечении 60 месяцев ОАО "СЗСК-2" отражает выкуп станка по договору лизинга
	Отражена выручка от продажи оборудования в размере выкупной цены		62		91-1	3 800		Счет-фактура, Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Договор лизинга

Окончание таблицы 4

	Операция	Проводка		Оценка, руб.		Основание
		Д	К			документ
	Начислен НДС с выручки от продажи оборудования	91-2	68		580 = (3800 руб. х х 18/118)		Счет-фактура, договор лизинга, Акт о приеме-передаче объекта основных средств
	Стоимость оборудования списана с забалансового учета	-	011		3269000		Акт о приеме-передаче объекта основных средств
	Получена на расчетный счет выкупная стоимость станка	51	62		3800		Выписка банка, Договор лизинга

Данные учетные записи являются основанием при ведении журнала хозяйственных операций и отражения учета на забалансовых счетах ОАО "СЗСК-2".