24. Расх банков для целей налогообложения прибыли: их классификация, состав и особенности определения→ 30

По общему правилу расход - это тот показатель, на кот орг может уменьшить свой доход Однако не все произведенные организацией расх уменьшают полученные доходы.

Во-первых, существует перечень расходов, кот в принципе не принимаются для целей налогообложения. Этот перечень установлен ст. 270 НК РФ.

Во-вторых, для того чтобы расх можно было учесть, они должны:1) расх должны быть обоснованны;2) расх должны быть документально подтверждены;3) расх должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты, оценка кот выражена в денежной форме (абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ).Для того чтобы расх учесть, их нужно документально подтвердить. Статья 252 НК РФ разрешает подтверждать расх любыми документами, кот оформлены в соответствии с законодательством РФ.

Все расх, кот понесла организация, подразделяются на две группы:1) расх, кот учитываются при налогообложении прибыли;2) расх, кот не учитываются при налогообложении прибыли

Причем расх можно учесть либо в полном объеме, либо в пределах установленных норм. Таким образом, расх, кот уменьшают налогооблагаемую прибыль, бывают нормируемыми и ненормируемыми.

Расх, кот учитываются при налогообложении прибыли, делятся также:- на расх, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ);- внереализационные расх (ст. 265 НК РФ).

К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся (п. 1 ст. 253 НК РФ):1) расх, связанные:- выполнением работ, оказанием услуг;- приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);2) расх на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;3) расх на освоение природных ресурсов;4) расх на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;5) расх на обязательное и добровольное страхование;6) прочие расходы.

все расх, кот связаны с производством и (или) реализацией, подразделяются на четыре вида:1) материальные расходы;2) расх на оплату труда;3) суммы начисленной амортизации;4) прочие расходы.

Перечень расходов, кот не уменьшают полученные организацией доходы, установлен ст. 270 НК РФ.Этот перечень закрытый и расширительному толкованию не подлежит. Все поименованные в нем расх ни при каких обстоятельствах не могут уменьшать доходы организации.Некот расх, предусмотренные гл. 25 НК РФ, принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли не в полном объеме, а частично.

Налогоплательщики, определяющие доходы и расх по методу начисления, расх, связанные с производством и реализацией, определяют с учетом положений ст. 318 НК РФ.

Для целей налога на прибыль расх на производство и реализацию, кот вы понесли в отчетном (налоговом) периоде, делятся на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Даты, на кот расх можно признать для целей налогообложения, определяются двумя различными методами. Один из них - это метод начисления (ст. ст. 271, 272 НК РФ), а другой - кассовый метод (ст. 273 НК РФ).

Выбранный метод нужно отразить в учетной политике и применять последовательно с начала налогового периода и до его окончания. При методе начисления датой получения доходов от реализации признается дата, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ (если иное не установлено ст. 271 НК РФ), а именно дата:

- передачи права собственности на товары от одного лица к другому лицу на возмездной основе;

- передачи результатов работ одним лицом другому лицу на возмездной основе;

- возмездного оказания услуг одним лицом другому лицу.

Расх банков в целях налогообложения делятся на расх, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.

Особенности определения расх банков установлены ст.ст.291-292 Налогового кодекса РФ.

Данные особенности состоят в следующем:1) установлен перечень и правила учета специфических расх банков;2) дополнительно установлены операции, кот не учитывается для целей налогообложения;3) установлен порядок формирования для целей налогообложения специального резерва для банков.

К специфическим расх банков относятся расх, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности:1) проценты по:договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты, в том числе иностранные), в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);межбанковским кредитам, включая овердрафт;приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации;займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;иным обязательствам банков перед клиентами, в том числе по средствам, депонированным клиентами для расчетов по аккредитивам.Проценты, начисленные в соответствии с настоящим пунктом, по межбанковским кредитам (депозитам) со сроком до 7 дней (включительно) учитываются при определении налоговой базы без учета положений пункта 1 статьи 269 настоящего Кодекса исходя из фактического срока действия договоров;2) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в порядке, установленном статьей 292 настоящего Кодекса;3) комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая расх по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках, плату другим банкам (в том числе иностранным) за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчетные услуги Центрального банка Российской Федерации, инкассацию денежных средств, ценных бумаг, платежных документов и иные аналогичные расходы;4) расх (убытки) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями и расх по управлению и защите от валютных рисков;Для определения расх банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается отрицательная разница между соответствующими доходами и расходами.При этом доходы образуются в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.Расх образуются в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка РФ на дату совершения сделки продажи (покупки) валюты.5) убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;6) расх банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете, расх по аффинажу драгоценных металлов, а также иные расх, связанные с проведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы;7) расх по переводу пенсий и пособий, а также расх по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;8) расх по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств);9) суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расх по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам ценностей;10) расх по ремонту и (или) реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря, связанных с инкассацией денег, перевозкой и хранением ценностей, а также приобретению новых и замене пришедших в негодность сумок и мешков;11) расх, связанные с уплатой сбора за государственную регистрацию ипотеки и внесением изменений и дополнений в регистрационную запись об ипотеке, а также с нотариальным удостоверением договора об ипотеке;12) расх по аренде автомобильного транспорта для инкассации выручки и перевозке банковских документов и ценностей;13) расх по аренде брокерских мест;14) расх по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;15) расх, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций;16) расх по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями;17) комиссионные сборы (вознаграждения) за проведение операций с валютными ценностями, в том числе за счет и по поручению клиентов;18) положительная разница от превышения отрицательной переоценки драгоценных металлов над положительной переоценкой;19) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, расх на формирование кот учитываются в составе расх в порядке, установленном ст.292 Налогового кодекса РФ;20) суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, расх на формирование кот учитываются в составе расх в порядке, установленном ст.300 Налогового кодекса РФ;21) другие расх, связанные с банковской деятельностью.

4. Не включаются в состав доходов (расходов) банка суммы положительной (отрицательной) переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков.

Специальные резервы банков создаются на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам) в порядке, предусмотренном ст.292 Налогового кодекса РФ.

При этом для целей налогообложения учитываются не все отчисления в указанные резервы.

Так, при определении налоговой базы не учитываются расх в виде отчислений:- в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной в порядке, устанавливаемом Центральным банком РФ;- в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.

Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам включаются в состав внереализационных расх в течение отчетного (налогового) периода.

Не использованные в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной, суммы резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период.

При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В результате данной корректировки могут возникнуть внереализационные доходы или расх, принимаемые для целей налогообложения.

Если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов банка в последний день отчетного (налогового) периода.

Если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расх банков в последний день отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщики-банки ведут нал-ый учет доходов и расходов, полученных от (понесенных при) осуществления банковской деятельности, на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете в соответствии со ст.331 НК РФ.

Аналитический учет доходов и расходов, полученных (понесенных) в виде процентов по долговым обязательствам, ведется в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 328 настоящего Кодекса.

Доходы и расх по хозяйственным и другим операциям, относящимся к будущим отчетным периодам, по которым были произведены в текущем отчетном периоде авансовые платежи, учитываются в сумме средств, подлежащих отнесению на расх при наступлении того отчетного периода, к кот они относятся. Аналитический учет доходов и расх по хозяйственным операциям ведется в разрезе каждого договора с отражением даты и суммы полученного (выплаченного) аванса и периода, в течение кот указанная сумма относится на доходы и расходы.

Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, уплаченные налогоплательщиком, расх по расчетно-кассовому обслуживанию, открытию счетов в других банках и другим аналогичным операциям относятся на расх на дату совершения операции, если в соответствии с договором предусмотрены расчеты по каждой конкретной операции, либо на последнее число отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке налогоплательщиком ведется учет по доходам, связанным с осуществлением операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, корреспондентским отношениям и другим аналогичным операциям.

Сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих от переоценки учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении, включается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной, а в состав расх - в виде суммы сальдо превышения отрицательной переоценки над положительной, на последнее число отчетного (налогового) периода. При реализации драгоценных металлов доходом признается положительная разница между ценой реализации и учетной стоимостью таких драгоценных металлов на дату их реализации, а расходом - отрицательная разница. Под учетной стоимостью драгоценных металлов понимается их покупная стоимость с учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождения таких металлов у налогоплательщика в соответствии с требованием Центрального банка Российской Федерации.

При учете операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом кот являются иностранная валюта и драгоценные металлы, требования и обязательства определяются с учетом переоценки стоимости базисного актива в связи с ростом (падением) курса иностранных валют к российскому рублю и цен на драгоценные металлы, устанавливаемых Центральным банком Российской Федерации.

По сделкам, связанным с операцией купли-продажи драгоценных камней, нал-плат-к отражает в налоговом учете количественную и стоимостную (масса и цена) характеристику приобретенных и реализованных драгоценных камней. Переоценка покупной стоимости драгоценных камней на прейскурантные цены не признается доходом (расходом) налогоплательщика. При выбытии реализованных драгоценных камней доход (убыток) определяется в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью. Под учетной стоимостью понимается цена приобретения драгоценных камней.

Аналитический учет ведется по каждому договору купли-продажи драгоценных камней. В аналитическом учете отражаются даты совершения операций купли-продажи, цена покупки, цена продажи, количественные и качественные характеристики драгоценных камней.